PPP項目稅務風險淺析

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摘要：在我國經濟發展進入到新常態時期，ppp作為一種新的項目開展模式，從國家層面到地方政府均在著力主推。本文首先對PPP項目在不同實施階段涉及的稅種進行了簡單概述；其次在此基礎上，進一步分析目前PPP項目在實施過程中存在的主要稅務風險；最后重點探究了針對PPP項目稅務風險的管理策略，旨在為關注這一領域的人士，提供一些可行性較高的參考意見。

關鍵詞：PPP項目稅務風險稅務籌劃

1PPP的概念與基本形式

PPP是Public-PrivatePartnership的英文首字母縮寫，即通過公私合營或政府與私人資本(社會資本)合作的形式提供公共產品或服務。PPP項目的參與方通常為政府、社會資本方、融資方、承包商、分包商與項目運營管理方等機構。根據發改委《關于開展政府和社會資本合作的指導意見》，我國PPP項目可分為經營性項目、非經營性項目和準經營型項目三類。

2PPP項目主要涉及的稅種

PPP項目行業主要是公共產品與服務領域，如能源、交通運輸、水利建設、生態建設和環境保護、文化體育、旅游等城市基礎設施及公共服務領域。在PPP項目建設與運營階段，涉及多個不同稅種。其中，在項目前期籌備、融資階段，主要涉及的稅種為印花稅、增值稅和企業所得稅。在項目建設階段，還可能因項目建設占用農耕地而涉及耕地占用稅；在項目運營階段，PPP項目公司還會涉及到房產稅、契稅、城鎮土地使用稅、車輛購置稅等；在項目移交階段，主要涉及的則是增值稅和企業所得稅。在增值稅稅率上，根據PPP項目涉及領域和提供的產品服務不同，可能涉及多個不同稅率，如提供應稅勞務和貨物的稅率為17%、建筑與交通運輸服務為11%、商務輔助服務為6%。

3PPP項目主要稅務風險

3.1PPP項目稅收政策體系不完善

PPP項目具有項目周期時間長、政府與社會資本合作程度高、業務領域相對廣泛、項目建設運營形式多樣等特點。但目前，我國尚未建立統一、規范的PPP稅收政策體系，導致在實施PPP項目過程中，存在如享受稅收優惠政策不均衡、多重征稅、納稅標準不明確等問題。同時，在目前從事國家重點扶持項目的公共基礎設施建設等活動中的增值稅和所得稅優惠政策，并不能為企業實施PPP項目提供實質性的優惠。而PPP項目稅收體系不完善，是導致此類問題產生的最主要的原因[1]。

3.2企業稅務籌劃不到位

一些企業在PPP項目實施前的稅務籌劃做的不夠到位，也導致在PPP項目實施過程中，容易出現比較大的稅務風險，導致社會資本方或項目公司形成較高的稅負，一定程度上降低了項目收益。如在PPP項目實施過程中，集團公司內部各級層層分包項目建設施工，導致印花稅多道重復征收，或在拆遷等工作中未能取得政府相關文件批復，造成相關費用不能認定為行政事業性收費進行相應抵扣，形成了不必要的損失。再如在開展項目前期工作過程中，存在“三流不一致”的問題，造成公司存在較高稅務風險。

3.3PPP項目中其他特殊稅務風險

與傳統建設模式相比，PPP項目所涉及到的稅收種類和內容更加復雜。比如，政府和社會資本在進行股權轉讓、運營和移交過程中，可能會對存量資產進行重復征稅。從成立、到期移交等多個不同的環節中，相關資產的轉移和移交活動，均會涉及到PPP項目的所得稅問題。針對這些問題，若企業不能采取積極有效的措施加以解決，會導致社會資本方超出原計劃的投資額度，無法達到原有的投資收益率。

4合理規避PPP項目稅務風險的意義

4.1強化企業納稅意識、增強企業稅務籌劃能力

對于現代企業來說，合理規避PPP項目稅務風險，可以在很大程度上幫助企業強化稅務籌劃能力及納稅意識。企業在參與市場經濟各項經營活動時，需要充分掌握國家頒布和實施的各項稅收政策與管理規定，了解如何采用科學的方式與合理的手段保障自身合法權益。與此同時，企業了解各項稅收制度的具體操作模式，同樣可以幫助自身實現合理稅收籌劃的目標，從根本上提高納稅者對國家現行稅收法律和法規的理解和執行能力[2]。

4.2提升企業經濟效益合理規避

PPP項目稅務風險還能幫助企業有效降低稅負，對企業成本控制起到了良好作用，進而提高企業經濟效益，擴大企業市場競爭力。通常情況下，企業PPP項目稅務風險管控工作，主要是將企業的稅收資金作為運行和管理的基礎。該項活動在實際的組織和管理工作中，涵蓋了企業內部財務部門的各項組織和管理活動。管理層在參與重大事件的決策工作時，若能以詳盡的稅收籌劃作為依據，便可以提高決策的科學性，推動企業生產經營活動的有效運轉，提高經濟實力。

5PPP項目稅務風險的防范措施

根據本文的分析和論述可以看出，PPP項目稅務風險會對企業經營管理活動產生重要影響，因此需要采取有效的措施對其進行管控，提高企業的風險防范能力。以下從不同風險管理策略出發，對防范PPP項目稅務風險提出了相關具體措施。

5.1風險規避

稅務風險的規避主要是指為了避免風險的發生，而選擇拒絕某些行為的策略。PPP項目稅務風險的規避，可以幫助企業提高風險防范能力。對于企業來說，規避PPP項目中的稅務風險，主要可以通過放棄或者停止與風險有關的業務活動實現。通過此種方式，可以充分降低稅務風險對企業造成的損失。比如在參與PPP項目股權收購活動中，若股權的實際價值低于實際收購價格，會導致企業在接盤之后出現嚴重的溢價多重征稅問題。因此，在這一過程中，企業可以采取放棄收購的方式規避PPP項目的稅務風險。PPP項目稅務風險規避策略，可以在投入成本超過業務收益過高時選擇使用。若PPP項目的稅務風險不能避免，那么采取此種策略便無法達到預期的效果，比如，在稅收政策變動或者稅收執法環境出現風險等情況，PPP項目的稅務風險不能被有效規避[3]。

5.2風險承受

PPP項目稅務風險管理策略中的風險承受，是指在市場經濟環境當中，參與經濟活動的經濟主體選擇自主承擔的方式進行風險處理。PPP項目的稅務風險承受策略是企業在權衡成本效益和經濟效益之后，不準備采取風險控制措施，對稅務風險進行處理的一項策略。PPP項目稅務風險承受措施，應符合成本效益原則。比如實務中的假發票問題。由于對假發票的鑒別工作管理成本較高，若企業耗費大量的人力、物力和財力用于鑒定發票，不僅會產生資源的浪費，而且不利于企業總體經濟效益的提升。對此，國內企業基本上都應用了風險保留措施，將效益的損失控制到最低[4]。再如在PPP項目前期工作中，存在一些無法取得全額抵扣發票的費用，企業在權衡利弊后，從項目整體運作出發，選擇承受相應的稅負成本，也是一種合理的風險管理策略。

5.3風險轉移

稅務風險的轉移主要是企業通過尋求風險分擔主體，將企業可能存在的潛在稅務風險轉移到其他主體。在實際應用環節中，主要可以從以下兩個方面著手：第一，采取購買工程保險的方式，通過花費較少的成本費用合理規避PPP項目在建設運營過程中可能遇到的風險損失；第二，采取業務外包方式將將相關稅務風險轉移到第三方主體。如在PPP項目運營階段，對項目公司運營管理工作采取外包方式聘用符合資質的第三方運營單位進行管理。但是需要注意的是，在應用此種方法實現風險轉移的過程中，需要對分包方進行有效的管理，避免因為分包方的不當操作產生除稅務風險以外的其他風險。

5.4風險降低

風險降低是PPP項目稅務風險管理策略中一項十分重要的管理策略，從對我國市場經濟發展情況進行分析可以看出，企業在防范和處理PPP項目稅務風險中，降低涉稅風險是一項十分常見的方法和策略。該項策略在實際的應用環節中，主要是通過降低風險發生的概率、降低風險產生之后對企業造成的經濟損失等手段，達到有效降低風險的效果。在實際操作環節中，企業可以通過以下三種途徑實現稅務風險的控制與降低。首先，開展充分有效的稅務籌劃工作，通過有效識別PPP項目全過程的稅務風險，制訂有效的風險應對措施來降低風險發生的可能性及發生的危害程度。如在項目前期就應根據項目業務合同關系，做好建設、運營、退出階段的稅務方案，保證在PPP項目這個復雜項目合同關系體系中，實現各項業務的合同流、資金流、發票流一致，同時實現稅負最低，股東投資收益最大的目標；其次，對企業內部各項經營管理活動實現全過程監管，通過規范企業內部各個環節的運作，完善內部控制體系，降低稅務風險發生的可能；最后，通過制定風險發生后的應急處理機制，有效降低風險發生后對企業造成的損失。對于無法避免的PPP項目稅務風險，企業要制訂好風險應急措施，在問題發生之后給予及時糾正，積極與稅務部門進行溝通協調，或聯系相關中介機構尋求對策。

5.5風險利用

除上述幾種策略之外，企業在策劃PPP項目時，還可以通過風險利用策略，借此提高企業整體稅務風險防范能力，使企業在項目管理、生產組織等多個環節實現提質增效。比如，為解決PPP項目的稅務風險問題，可對企業內部組織架構進行調整重組，組建以項目為核心的矩陣式管理架構，通過多專業策劃、協調，指導PPP項目團隊開展有效的稅務籌劃。如企業法務、財務等部門在項目前期經營階段應充分介入，從而從前期即對PPP項目實施過程中可能發生的稅務風險在合同談判、會計核算上予以關注并采取相應的應對措施。作為一種積極主動的管理模式，風險利用策略在實際的操作環節中，可以幫助企業實現科學的籌劃和管理，提升自身的風險防范和控制能力，為后期各項經營和管理活動開展提供穩定的支持。

6結語

在建設領域PPP項目日益涌現的市場背景下，由于政策體系不完善及企業自身籌劃等形成的PPP項目稅務風險已經成為不可回避的問題，若不能對PPP項目稅務風險進行有效處置，將不利于PPP市場的進一步發展，項目收益也難獲有效保障。對此，PPP項目各相關方人員都要深入系統地分析稅務風險要素，采取規避、承受、轉移、降低和利用等多種不同的風險管理策略，加強對PPP項目稅務風險的管控能力，有效提升PPP項目運營管理水平。

參考文獻

[1]伍代偉.企業PPP項目中的稅務風險及防范措施研究[J].納稅,2018(13).

[2]崔高強,張妍.海外施工項目在白俄羅斯的稅務風險防范策略[J].財務與會計,2018(1).

[3]王潔.勘察設計企業實施項目和投融資業務財務核算及稅務風險探討[J].財經界(學術版),2017(24).

[4]夏蕓蕓.后BEPS時代對外承包工程項目稅務風險管理及應對策略[J].財會學習,2016(24).

作者：李祎 單位：中國電力建設集團華東勘測設計研究院有限公司