走出互聯網時代的大企業稅務管理困境

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摘要：大企業由于集團公司層級多、業務量大、經營模式多、人員調動頻繁等因素，普遍存在涉稅業務雜亂，管理成本偏高，工作效率低下，辦稅人員壓力較大等問題，在當前“互聯網+稅務”的背景下，企業稅務管理形勢更加嚴峻，企業稅務管理亟需建立稅務共享服務中心，通過信息共享、IT共享、服務共享和知識共享實現稅務機關、納稅人等有機結合的統一整體，消除信息傳遞的中間環節，實現資源配置的帕累托最優

關鍵詞：大企業；稅務管理；共享服務中心

互聯網時代的到來推動了技術創新的浪潮，催生了一系列技術群——大數據、云計算、區塊鏈、移動互聯網、人工智能、物聯網等等。在這樣強大的信息技術的推動之下，原有構成工業社會的一些基本概念，它們所指向的內涵正在發生深刻變化，互聯網時代重新定義了基礎設施、生產要素和協作(分工)結構。為適應互聯網時代的發展，國家稅務總局了《“互聯網+稅務”行動計劃》(稅總發[2015]113號)，把互聯網的創新成果與稅收工作深度融合。“營改增”、金稅三期、多證合一、稅收實名制認證、國地稅聯合稽查、個人稅號、申報機器人、納稅信用體系等多項舉措并進，我國稅收征管和涉稅風險管理體系正在向互聯網化加速變革。大企業是國民經濟的重要組成部分，是各行業發展的核心力量，也是我國重點稅源監測的對象。大企業由于集團公司層級多、業務量大、經營模式多、人員調動頻繁等因素，普遍存在涉稅業務雜亂，管理成本偏高，工作效率低下，辦稅人員壓力較大等問題，在當前“互聯網+稅務”的背景下，企業稅務管理形勢更加嚴峻，企業稅務管理亟需“轉型”。

一、大企業稅務管理現狀分析

(一)稅務管理組織架構不合理

組織架構是企業稅務管理的基礎。大企業稅務管理的現狀如下：從橫向來看，在很多大企業的分子公司，通常設有專門的會計崗位，但是沒有專門的稅務崗位，稅務工作主要由財務或會計人員兼任；稅務工作主要是開票、申報等日常業務，沒有專業人員對企業的稅務政策進行專門的收集，更沒有專業的稅務人員進行稅務籌劃，難以使企業稅務管理工作效益最大化；在集團性的總部公司，通常有科室負責稅務籌劃管理工作，編制隸屬財務部，并由財務總監分管。，從組織架構上看，稅務管理人員難以參與公司戰略性決策。從縱向看，各層級公司之間的稅務管理人員未形成垂直管理關系。互聯網的應用，讓各層級稅務管理人員溝通更為便捷，但稅務管理工作散落在各分子公司，未形成垂直管理系統。而稅務方案的設計、實施通常需要多家甚至是不同層級之間的總分、母子公司的配合才能完成。同時平行的子公司之間稅務管理協作不易，通常需要通過內部協調才能進行。因此稅務管理人員的組織架構未能垂直、扁平化管理，較大制約了稅務方案實施的有效性和及時性。

(二)大企業稅務管理制度不健全

由于我國正處于稅制改革的關鍵期，各項稅收政策變動頻繁，大企業業務種類繁多，基本覆蓋了大部分稅種和業務流程，大企業集團分子公司一般分散在各地，由于稅收的屬地化管理，涉稅業務的稽查內容及規則各地執行標準存在差異。客觀上看，目前依據國家相關稅法，企業在實際業務場景中仍然面臨很多稅務實務問題，各地標準往往不同，而且由于稅務機關的管理從總局到各分局是金字塔式的管理，各級管理機構權限不同，導致大部分企業無法形成一套規則化的企業稅務管理制度，企業無法將稅務實務操作合成指導手冊，在全集團內推廣。同時稅法更新速度快，難以對稅法的具體規定進行明確細化，只能就稅務管理權限管理模式進行示范。主觀上看，企業稅務管理制度未成體系，大部分大企業對會計核算要求較高，通常制定本集團的財務核算辦法，但是稅務管理制度受限于人員和稅務工作的零散性，難以形成一套科學有效的稅務管理辦法。部分企業是單個獨立公司內部有一定的稅務管理制度，但未成體系。部分企業是各大經營板塊內部有各自獨立的稅務管理制度，但未能形成全集團統一的稅務管理制度。部分企業稅務管理制度僅涉及日常管理，對企業的重大戰略參與、重要經營決策并未制定稅務管理制度。且稅務管理制度僅僅在稅務、財務人員中知悉，未能在全公司范圍內宣貫執行。在部分企業，對已有稅務管理制度，應用性較差，更新速度慢，難以適用企業發展，因此大部分企業稅務管理制度束之高閣，難以奏效。

(三)大企業稅務管理流程混亂

流程管理實質是建立在組織架構和制度建設上的運用，通過對組織架構的梳理、制度的完善等措施辦法落實在流程管理上。大企業由于業務量大、規模大、人員變動頻繁、業務經辦流程和業務審批流程較長，稅務管理流程節點多，容易出現涉稅風險。部分企業對稅務管理沒有嚴格的稅務管理流程，通常是就事論事，出現風險才去思考流程管控。尤其是對于沒有較合理的稅務管理人員組織架構和稅務管理制度的企業，稅務管理流程難以落到實處。部分企業雖有稅務管理流程，但風險把控、籌劃管理意識不強，僅僅是局限在流程本身的審批，而未通過流程看業務，通過業務看稅務。這樣很容易導致稅務管理流程形同虛設。在“互聯網+”背景下，業務發展極為迅速且業務模式不斷創新，已有的稅務管理流程可能難以適應新業務發展的需要。因此部分大企業對稅務流程的管理較為混亂。部分稅務流程僅僅體現了管理節點，但未明確說明每個流程節點需要關注的主要風險點，相關人員難以實行流水化作業。

(四)大企業稅務管理信息化建設落后

通常大企業對財務軟件的信息化建設較為重視，而針對稅務的信息化建設很多企業會由于意識不到位或經費緊張，較為疏忽，且部分企業即使使用了稅務管理軟件，但僅限于日常開票報稅等，不能系統性、全局性進行稅務管理，難以有效實現智能管稅的目的。當前大企業普遍存在成員單位眾多、架構復雜、業務復雜等情況，在大企業多元化經營的前提下，涉及計算與繳納的稅費種類至少十多種，同時大企業也存在著稅務人員業務水平參差不齊、知識結構多種多樣、責任心有高有低等情況，以及當前普遍采用的低層次臺賬化、手工化核算手段，給企業稅務核算準確性帶來極大的挑戰，同時也給企業帶來了極大的稅務風險。借助“互聯網+”平臺，建立全集團統一規則下的全流程系統化核算體系成為大企業稅務核算的必然之選。在新的經濟形式下，新的業態不斷涌現，大企業的業務系統趨于復雜，涉及多部門多環節管理，系統間銜接容易出現理解不一致的情況，導致稅務政策無法落實，造成稅務風險業務量大，完善的稅務信息管理系統是保障數據準確性和及時性的唯一途徑，能夠更好得確保企業稅務管理的數據來源清晰、納稅調整依據可查可追溯，降低企業的涉稅風險。

(五)大企業稅務風險不能有效控制

稅務風險控制一直是企業較難把握的環節。從客觀看，隨著“互聯網+”時代的到來，企業業務模式創新層出不窮，而稅法更新的滯后性和對實務規定的模糊性，導致稅務風險的存在。在大企業稅務風險把控上，稅務風險會由于人員、制度、流程的不完善而時時存在。對已有較為明確的涉稅事項，由于稅務人員業務素質不高，導致稅務政策執行未能到位。或由于流程疏忽，導致稅務出現虛開、代開等稅務風險。因此稅務風險管控是稅務管理工作的目標。我國于2009年、2011年相繼出臺《大企業稅務風險管理指引(試行)》、《大企業稅收服務和管理規程(試行)》、《國家稅務總局關于大企業稅收專業化管理試點工作意見》等文件，初步建立了大企業稅務風險管理的制度框架，稅務機關對大企業的稅收征管、納稅服務、經營指標等加強監管，并不斷加大稅務檢查及對偷漏稅的懲罰力度。在這種形勢下，大企業必須將自身的涉稅風險管控方式需從“被動”逐漸轉為“主動”，建立查補稅管理機制，做到一點發生涉稅風險，全局快速響應。

二、大企業稅務管理的未來趨勢：建立稅務共享服務中心

我國稅務機關正通過技術手段弱化屬地管理，構建一體化稅務征管體系，完善涉稅閉環管理，企業稅務管理借助信息技術進行互聯網化共享化轉型成為必然趨勢，構建稅務共享服務中心是走出互聯網時代大企業稅務管理困境的唯一出路。稅務共享服務中心是以集團集中為核心，利用互聯網等信息化手段，通過信息共享、IT共享、服務共享和知識共享實現稅務機關、納稅人等有機結合的統一整體，消除信息傳遞的中間環節，實現資源配置的帕累托最優。稅務共享服務中心將從大企業稅務管理體系建設出發，運用信息數據網絡化思維，更新傳統舊有的企業稅務制度規則，架構從企業內部稅務活動到稅務機關征管平臺的稅務信息共享路徑，承載大企業集團全稅種、全主體、全業務、全流程的稅務管理應用工作，實現低成本、高效率、低風險的企業稅務管理目標。

(一)稅務共享服務中心的管理模式

稅務共享服務中心在與其他系統協同的基礎上，將企業稅務管理從線下移到線上、從分散走向集約進行管理轉型，最終實現服務共享、技術共享、知識共享和信息共享。針對企業稅務管理體系架構進行頂層設計，將主要包括以下組成部分：1.稅務組織管理：依托“互聯網+”思維及共享組織研究，在大企業內部組建專門的稅務組織、稅務人員(配備、知識、技能、考核激勵)提供涉稅服務，以縱向集約化、橫向專業化為主要思路提升整體稅務服務水平.2.稅務制度管理：企業需對經營所在地相關的稅務法規有充分了解，熟悉各項納稅義務，在各項稅務管理工作中嚴格按照稅法相關規定執行。同時，企業應建立與自身情況相適應的稅務管理制度，確保各項涉稅事項符合稅法規定，且對稅務事項的會計處理符合企業會計制度或準則。3.稅務流程管理：企業稅務管理循環定義為從稅務核算、稅務申報、稅務籌劃以及應對稅務檢查的完整過程。稅務全生命周期中涉及稅務數據、流程、組織人員、信息技術以及稅務風險管理。4.稅務核算管理：對企業來說，財務會計、管理會計、稅務會計是廣泛使用的用于描述經濟的三類會計信息。從企業生產經營活動出發，根據使用的稅收法律法規對涉稅經營活動產生的應繳納稅金進行準確計算，稅金核算應充分考慮到各項稅收法律法規的理解運用以及會計準則等因素，核算內容一般會涵蓋企業經營收入、成本費用、經營成果、應納稅額、稅收減免等。5.信息自動化和技術整合：稅務信息系統通過信息化的手段實現企業稅務的全生命周期管理，將原來手工的稅務計算和管理過程轉化為由計算機自動完成；通過稅務數據的分析和報告為管理層提供直觀、動態的涉稅數據分析報告，為稅務籌劃及管理決策提供強有力的支持。幫助企業稅務管理部門在進行稅務組織共享后，由稅務合規的基礎職能向面向未來和戰略的稅務管理職能轉變。在企業外部，稅務信息系統可以對接稅務部門的信息系統，實現在線報稅等。

(二)稅務共享服務中心的設計思路

由于我國稅收制度比較復雜，各稅種之間、財稅之間都存在一定的差異，企業稅基多樣化，稅務管理基礎數據源多渠道化，因此在稅務共享中心的設計上必須體現跨系統協同的特點。在我國“以票控稅”的稅收征管理念下，稅務共享服務中心以發票為核心推動稅務管理創新，根據管理規則、核算規則、稅金計算、稅金計算規則自動處理，實現集約化、自動化、規則可視化的管理目標：稅務共享服務中心能夠實現財稅管理的標準化、透明化，提升稅務監管水平及監管效率，推進稅務管理現代化進程；提供集中發票管理服務、稅金管理服務，統一對納稅企業提供服務，減輕企業負擔；能夠形成全面的涉稅數據追溯及分析體系。稅務共享中心通過建立“稅+票+會計”一體化平臺，實現交易管理、發票處理、稅務處理、會計核算、結算處理全部在稅務共享中心平臺集中管控。針對對外開具發票與外部對內開具發票的不同點建立從發票紙制單據、使用過程、風險提示到入賬存檔一套完整的管理體系。使發票數據準確性、報賬及時性等得到有效控制，達到降低稅務風險的目的。近年來得益于移動互聯技術的快速發展，共享經濟逐漸興起，人們對過剩產能的共享成為可能。稅務管理本是企業的一種內控行為，大企業不同分子公司稅務管理能力水平不一，大企業集團基于互聯網+的技術平臺進行稅收信息、上下游企業銜接、稅收管理系統對接等稅務管理服務的公開與共享，是協同發展、合作共贏精神的最佳實踐。

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作者:趙金梅 單位:中央財經大學財政稅務學院