海外EPC的稅務(wù)風(fēng)險管理分析

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摘要：在經(jīng)濟全球化背景以及國家“一帶一路”的政策的推動下，越來越多的中國企業(yè)走出國門去海外承包項目。在項目的執(zhí)行過程中，由于經(jīng)驗不足和對所在國稅制法律的了解不夠深入，可能會增大稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率，從而對企業(yè)和項目的經(jīng)營造成重大影響。本文通過對海外epc項目的投標(biāo)環(huán)節(jié)，執(zhí)行環(huán)節(jié)和關(guān)閉環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險分析，幫助企業(yè)合理規(guī)避或減少海外EPC項目存在或者潛在的稅務(wù)風(fēng)險并增加企業(yè)收益、減少損失。

關(guān)鍵詞：EPC項目；稅務(wù)風(fēng)險；管理

一、海外EPC項目介紹

EPC項目中的EPC英文分別為Engineering、Procurement和Constriction，在EPC模式中，Engineering是指對整個項目的設(shè)計工作，包括工程施工的圖紙設(shè)計、現(xiàn)場施工的組織安排和工程計劃等；Procurement是指整個項目的設(shè)備采購，尤其是指項目專用設(shè)備的采購；Construction指的是施工服務(wù)，不是單純的土建和安裝，還應(yīng)包括試運營和調(diào)試工作等。EPC項目就是總承包商從項目開始直到項目結(jié)束對項目的質(zhì)量、安全和進度等負(fù)責(zé)，待項目完工后把項目移交給業(yè)主，也就是我們常說的交鑰匙工程項目。

二、海外EPC項目投標(biāo)階段的稅務(wù)風(fēng)險管理

（一）研究項目所在地稅收政策

在進行項目投標(biāo)所在稅收政策的研究時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點把握以下幾個方面：首先，應(yīng)當(dāng)研究從事的項目所涉及的所有稅種，在研究這些稅種時應(yīng)該掌握該稅種的稅率、繳納期限和征稅范圍；其次，再把項目所涉及的稅種進行細(xì)致的分類，根據(jù)稅款向地方稅務(wù)局繳納還是向國家稅務(wù)繳納，可以把稅種分為中央稅和地方稅；根據(jù)所繳納的稅款是否直接由項目部承擔(dān)，可以把稅種分為直接稅和間接稅；由于作為外國企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)了解哪些稅種是由業(yè)主代扣代繳，哪些稅種由企業(yè)自行繳納等；再次，了解在當(dāng)?shù)貜氖马椖渴欠褚k理分公司注冊或者項目辦公室注冊，如果需要，辦理注冊需要多長時間，執(zhí)行項目需要辦理哪幾種稅務(wù)證書，申請稅務(wù)證書時需要提交什么資料清單和取得證書需要的時間等；最后，還要了解在當(dāng)?shù)貜氖马椖坑袩o稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)?shù)刎泿藕兔涝膮R率政策以及項目所在國的外匯管制情況。

（二）分析招標(biāo)文件稅務(wù)條款

1.招標(biāo)文件中對“稅款”的表述是否準(zhǔn)確。在EPC的合同中，“稅款”的定義是十分廣泛的，一般指由任何國家或其政府分支機構(gòu)或任何稅務(wù)機構(gòu)征收、扣除或評估的所有稅種。在對“稅款”的定義進行分析時，應(yīng)主要分析其包含的稅種是否全面，因為有的國外項目業(yè)主利用中國企業(yè)對項目所在國的稅制的不了解而在“稅款”的定義中含糊其辭，在項目執(zhí)行過程中卻利用這一條款要求承包商承擔(dān)不必要的稅費。2.合同價格中包含的稅款分析。從經(jīng)驗來看，EPC合同作為交鑰匙項目合同，合同價款一般都是含稅價，在進行招標(biāo)文件評審時，企業(yè)一定要把合同中包含的稅種分析清楚，對于這些合同價款中包含的稅種，還要進一步明確是由總承包商自行繳納還是由業(yè)主代扣代繳，如果由業(yè)主代扣代繳，還要說明多扣繳的部分通過什么方式得到返還。對于合同價款中不包含的稅款，如果是先由總承包商繳納然后業(yè)主進行返還的，合同中必須要說明返還的期限，返還時所需要提交的資料證明等。

（三）合理拆分項目合同

在拆分EPC項目合同金額時一般考慮下面四個因素：（1）項目所在國所得稅稅率。通過合理的增大境外供貨合同金額，盡量把利潤留在中國境內(nèi)，就可以取得所得稅納稅籌劃收益；（2）出口退稅和項目所在國稅率。由于目前中國實行出口退稅政策，項目建設(shè)所需的設(shè)備如果從中國采購的話基本上都可以取得返還增值稅的優(yōu)惠，同時，還要考慮進口設(shè)備的項目所在國的關(guān)稅政策，因為設(shè)備的出口退稅所得的增值稅返還可能要小于在項目所在國所要繳納的關(guān)稅；（3）現(xiàn)場合同的間接稅稅負(fù)的高低；（4）混合銷售合同稅負(fù)的高低。在有的國家，如果不能合理的拆分采購合同和服務(wù)合同，當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門就會按照稅率比較高的稅種對整個混合銷售合同征收高額稅款。

三、海外EPC項目執(zhí)行階段稅務(wù)風(fēng)險管理

（一）中國設(shè)備出口退稅的稅務(wù)風(fēng)險管理

在企業(yè)進行海外EPC項目設(shè)備出口退稅業(yè)務(wù)時，應(yīng)該主要注意兩點，首先，企業(yè)必須要有出口退稅的資質(zhì)，如果沒有此資質(zhì)的話，根據(jù)國家稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)是不能辦理出口退稅的；其次，企業(yè)辦理出口退稅所取得購買國產(chǎn)設(shè)備的發(fā)票必須是增值稅專用發(fā)票，普通增值稅發(fā)票不符合出口退稅資料的要求，不能辦理退稅。海外EPC項目設(shè)備的出口退稅業(yè)務(wù)一般都是在中國境內(nèi)辦理的，相比較國外業(yè)務(wù)來講稅務(wù)風(fēng)險較小，容易控制。

（二）項目所在國日常稅務(wù)風(fēng)險管理

1.分包商和供貨商稅務(wù)管理。在海外EPC項目合同簽訂以后，總承包商應(yīng)盡快確定項目的主要分包商和供貨商，在簽訂分包合同時應(yīng)盡量把合同中稅務(wù)條款的規(guī)定傾向于總承包商，這也是總承包商作為雇傭方的優(yōu)勢。企業(yè)在項目建設(shè)過程中要根據(jù)實際情況設(shè)定好項目部標(biāo)準(zhǔn)的供貨商和分包商發(fā)票格式，特別是相關(guān)稅款的計算和扣繳，以便于總承包商審核。同時，由于過程中還有可能對供貨商或者分包商補償稅款，應(yīng)該提前對補償稅款的稅種、金額和資料的要求等做出明確的說明。2.稅款的繳納及報表的申報。在項目執(zhí)行過程中，總承包商應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)氐囊?guī)定及時足額的上交應(yīng)繳稅款和申報稅務(wù)報表。否則，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局可能會以各種理由對項目部進行處罰。在繳納稅款時，總承包商還需要注意的是有些國家某些稅種的繳納必須要通過網(wǎng)上轉(zhuǎn)賬的方式，否則稅務(wù)局不予以認(rèn)可。在國外還有些稅種不是按月來繳納，而是按天，超過納稅期限就要面臨繳納滯納金和罰款的風(fēng)險。3.特殊稅務(wù)業(yè)務(wù)的處理。由于國別的不同，有些國家稅法的規(guī)定和中國還是存在比較大的差異，這就要求企業(yè)的財務(wù)人員在進行賬務(wù)處理時應(yīng)該按照項目所在地稅法的規(guī)定，或者采取一些措施來盡量減小損失?？偝邪痰南嚓P(guān)人員應(yīng)該根據(jù)實際情況靈活的處理特殊業(yè)務(wù)。

（三）項目境外所得稅的境內(nèi)抵免

根據(jù)中國所得稅法規(guī)定，從海外取的應(yīng)稅所得按照“分國不分項”的原則合并計算在中國應(yīng)該繳納的所得稅金額。如果在國外繳納的所得稅超過按中國稅法繳納的所得稅金額，企業(yè)就不需要再繳納所得稅，超出部分可以抵免以后在該國取得應(yīng)稅所得在中國應(yīng)該繳納的所得稅，期限不超過5年。如果在該國繳納的所得稅小于按中國稅法計算應(yīng)該繳納的稅款，企業(yè)應(yīng)該補交差額。四、海外EPC項目關(guān)閉階段的稅務(wù)風(fēng)險管理在海外EPC項目完工以后，總承包商要及時關(guān)閉為執(zhí)行項目而設(shè)立的項目辦公室或者分公司（如果沒有與其他項目共用一個項目辦公室或者分公司）。盡早的注銷當(dāng)?shù)劂y行賬戶和稅號，給海外EPC項目的順利執(zhí)行畫上一個完美的句號。注銷稅號的目的主要是為了避免以后當(dāng)?shù)囟悇?wù)局在進行稅務(wù)檢查時再次把項目部作為檢查對象而產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險。有的海外EPC項目部的業(yè)主執(zhí)行當(dāng)?shù)囟惪畹拇鄞U，在關(guān)閉項目部之前，總承包商還應(yīng)當(dāng)明確業(yè)主多代扣代繳的稅款是否都得到了稅務(wù)部門的返還，有的國家在稅務(wù)返還上的程序還比較復(fù)雜，需要的時間也比較長。關(guān)閉項目部看似簡單，實則是一個復(fù)雜和漫長的過程。在成功關(guān)閉項目辦公室以后，可以說海外EPC項目的稅務(wù)風(fēng)險控制和防范就基本上完成了。

參考文獻：

[1]李小平.稅收風(fēng)險管理與模型應(yīng)用[M].中國經(jīng)濟科學(xué)出版社，2012（07）.

[2]蔣琪.中國企業(yè)走出去的稅務(wù)風(fēng)險管理[J].上海國資，2012（07）.

作者:何曉偉 單位:中國電建集團核電工程公司財務(wù)資金部