營改增下煤炭企業稅務風險管理分析

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摘要:“營改增”試點的全面推行緩解了各個行業、乃至各個企業重復征稅的問題，解決了企業日常經營中生產采購環節中增值稅專票不能抵扣的問題，解決了營業稅不能退稅的問題、企業未能享受增值稅減免稅、即征即退等稅收優惠政策。那么，“營改增”試點全面推行對煤炭企業稅務風險有何影響，煤炭企業稅務風險中存在著哪些問題？針對煤炭企業的稅務風險中存在的問題，本文將提出一系列稅務風險管理的優化策略。

關鍵詞:“營改增”；煤炭企業；稅務風險；管理

一、“營改增”后煤炭企業稅務風險中存在問題

“營改增”試點的全面推行緩解了各個行業、乃至各個企業重復征稅的問題，解決了企業日常經營中生產采購環節中增值稅專票不能抵扣的問題，解決了營業稅不能退稅的問題、企業未能享受增值稅減免稅、即征即退等稅收優惠政策。微觀角度出發，“營改增”試點的全面推行有利于降低企業生產經營成本，提高新型、專業性企業綜合競爭實力，實現企業生產由粗放式發展向集約式發展方式的轉變；宏觀角度出發，“營改增”試點的全面推行有利于優化我國社會經濟結構，便于促進產業轉型升級，優化我國稅收體制結構。對于煤炭企業而言，“營改增”試點的全面推行給煤炭企業的增值稅進項稅額認證與抵扣方面、增值稅稅收申報方面、增值稅發票報銷與管理等方面產生重大影響。一是，增值稅進項稅額認證與抵扣方面。煤炭企業的生產運營與日常銷售涉及生產原材料的采購、固定資產及專用設備的新建或采購、煤炭產品的進口、出口乃至銷售。煤炭企業生產運營及日常銷售各個環節都涉及增值稅進項稅額的認證與抵扣，以及銷項稅額的計算與繳納。根據財稅［2017］37號文，原先增值稅稅率由17%、13%、11%及6%四大檔調整為17%、11%、6%三大擋，且增值稅進項稅額專票認證期限由180天調整為360天，研發費用在企業所得稅稅前加計扣除75%。這一系列利好的政策調整更有利于企業增值稅稅務籌劃及納稅申報。但是，在現實工作中，煤炭企業的增值稅發票經常存在購買方或銷售方名稱開錯、稅號開錯的情形，且在稅務總局規定期限內未及時認證，為單位帶來一定程度的經濟損失。二是，增值稅稅收申報方面。增值稅稅收申報方面涉及一張主表，數十張附表，每張表內與表間之間都存在一定的數量、邏輯關系，相比營業稅的申報要復雜許多。因此，增值稅稅收申報方面需保持表內邏輯平衡與表間邏輯平衡。但是，在現實申報過程中，眾多煤炭企業難以將數據填報準確，進項稅額的扣減、進項稅額轉出處理等各個數據明細未做臺賬，免稅項目明細與申報金額難以對應，稅務帳目明細較為混論，難以應對稅務局的檢查。三是，增值稅發票報銷與管理方面。對于煤炭企業而言，增值稅發票報銷與管理主要體現在費用與成本的控制與管理方面。煤炭企業的生產運營與日常銷售涉及生產原材料的采購、固定資產及專用設備的新建或采購、煤炭產品的進口、出口乃至銷售，涉及銷售費用、管理費用及財務費用各大科目。在現實工作中，煤炭企業增值稅發票報銷管理較為混亂、發票管理不嚴格，尤其增值稅專用發票的取得包括購買方名稱、稅號、地址、聯系方式、開戶行及賬號都不允許有一絲差錯；其次，煤炭企業對外開具的發票也需嚴格按照規章制度、流程執行，按照不相容職務相分離的原則實施雙人保管空白發票、開票換人復核的要求，禁止虛開發票。

二、“營改增”后煤炭企業稅務風險管理的優化策略

“營改增”試點的全面推行有利于優化我國社會經濟結構，便于促進產業轉型升級，優化我國稅收體制結構。針對煤炭企業的增值稅進項稅額認證與抵扣方面、增值稅稅收申報方面、增值稅發票報銷與管理等方面稅務風險，下面主要從三個角度探討稅務風險管理的優化策略。一是，建立科學的稅務管理控制系統，加強稅務風險防范意識。科學的稅務管理控制系統可以有效地降低稅務風險，定期提醒增值稅、企業所得稅、印花稅、資源稅等申報期限與結果，杜絕已申報未扣款的情況，做到不偷稅、不漏稅，按時、科學繳納各項稅額，做好各項稅收明細及臺賬，并定期、及時向領導匯報最新稅收政策。二是，不斷健全內部控制制度，健全與完善全流程信息系統。科學、完善的內部控制制度嚴格按照不相容職務相分離的原則設置各個崗位權限及職責，杜絕管理層凌駕于控制之上的舞弊風險，嚴禁“一把手”為核心的組織管理結構，不斷構建與完善全員參與、全員聯動的內部控制管理體系。如煤炭企業增值稅開票方面，嚴格執行雙人保管空白發票、開票換人復核的制度，嚴禁虛開增值稅發票，避免給企業帶來經濟損失及稅務風險。三是，不斷加強對員工的培養與教育，提高財務人員綜合業務能力與整體素質。“營改增”后稅務政策不斷更新，財務人員務必不斷加強學習，提高自身業務能力與綜合素質。首先，嚴格按照稅務總局的進項稅額發票認證抵扣期限進行發票的認證與抵扣，以便煤炭企業單位稅收申報及稅務籌劃；其次，增值稅稅收申報方面需保持表內邏輯平衡與表間邏輯平衡，做好增值稅進項稅額的扣減、進項稅額轉出處理、增值稅免稅等各個數據明細臺賬，以便稅務局檢查與備案；其次，在增值稅發票報銷與管理方面，煤炭企業原材料的采購、固定資產及專用設備的新建或采購、煤炭產品的進口、出口乃至銷售等生產及日常經營個方面，嚴格按照增值稅發票管理辦法，尤其采購環節中增值稅專用發票中購買方名稱、稅號、地址、聯系方式、開戶行及賬號務必正確，且符合“資金流、合同流、發票流”等三流一致的情形；最后，建立稅務人員準入制度與繼續學習培訓及輪崗制度。稅務人員準入制度嚴格要求學歷、證書、專業知識及年齡結構等方面，如要求本科生以上學歷且會計師以上職稱或者研究生以上學歷，不僅有助于稅務工作的開展，更有利于稅務政策的研究，避免稅務風險；繼續學習培訓及輪崗制度主要便于提高財務人員業務能力及綜合素質，通過外部培訓、內部培訓、定期與兄弟單位交流、輪崗等制度，提高員工的業務能力及綜合素質能力。

三、結束語

2016年5月1日起，營業稅正式退出歷史的舞臺，僅對增值額部分進行計稅繳稅的增值稅從而扮演著愈加重要的角色。對于煤炭企業而言，“營改增”試點的全面推行給煤炭企業的增值稅進項稅額認證與抵扣方面、增值稅稅收申報方面、增值稅發票報銷與管理等方面產生重大影響。因此，建立科學的稅務管理控制系統，加強稅務風險防范意識，不斷健全內部控制制度，健全與完善全流程信息系統，不斷加強對員工的培養與教育，提高財務人員綜合業務能力與整體素質，利用稅收優惠政策進行稅務籌劃，不偷稅、不漏水，按時繳納各項稅額，從而科學、合理降低煤炭企業稅收稅負，促進煤炭企業產業結構升級，推進煤炭企業健康、可持續發展。

參考文獻：

[1]郭朋朋.談全面“營改增”后煤炭企業如何加強稅務管理[J].現代經濟信息,2016

[2]王玨.煤炭企業稅務籌劃風險及其防范[J].企業改革與管理,2017.

作者:靳艷霞 單位:河南平禹煤電有限責任公司