論高校稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)

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摘要：隨著高校經(jīng)濟活動日趨多樣性，資金來源渠道多元化，涉稅業(yè)務(wù)的增加致使稅務(wù)風(fēng)險也在不斷上升。探討稅務(wù)風(fēng)險管理思路和方法已經(jīng)成為高校面臨的重要任務(wù)。文章借鑒COSO內(nèi)部控制理論，確定高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制要素，構(gòu)建高校稅務(wù)風(fēng)險管理指標(biāo)體系。通過制定適合的標(biāo)準(zhǔn)對高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制進(jìn)行評價，以期能為高校合理控制稅務(wù)風(fēng)險，更好地開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供參考。

關(guān)鍵詞：高校稅務(wù)風(fēng)險風(fēng)險管理內(nèi)部控制

一、引言

我國經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)增長時期，正面臨經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的關(guān)鍵時刻。以“營改增”為代表的稅種改革強化了稅收在促進(jìn)分配正義、鼓勵投資、擴大消費與就業(yè)以及調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面的調(diào)控作用（陳晴，2015）。2014年6月審議通過的《深化財稅體制改革總體方案》中明確新一輪財稅體制改革，于2016年基本完成重點工作和任務(wù)，到2020年基本建立現(xiàn)代財政制度。由此確定建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算制度；建立科學(xué)、公平、統(tǒng)一的稅收制度體系；建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度三方面改革目標(biāo)（賈康，2015）。近年來，我國高等教育逐步形成以財政撥款為主，其他資金為輔的多元化經(jīng)費格局。高校作為非盈利組織，在公益目標(biāo)完成的前提下，對部分資源進(jìn)行有效利用，依法取得科研項目經(jīng)費，技能培訓(xùn)、房屋場館租賃等方面的收入，能夠為高等教育事業(yè)發(fā)展提供有力的資金支持。隨著高校涉稅收入的增加，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險也在不斷上升。高校應(yīng)該加強對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識，評估稅務(wù)風(fēng)險關(guān)鍵控制點，建立科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險管理方案，采取相關(guān)措施，有效降低稅務(wù)風(fēng)險。

二、高校稅務(wù)風(fēng)險管理概述

（一）高校稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵

稅務(wù)風(fēng)險是指高校在日常運轉(zhuǎn)過程中，因涉稅行為未正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致未來利益的潛在損失（王雄英，2011）。稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生受經(jīng)濟政策、法律法規(guī)變化以及納稅人主觀行為的影響。COSO《內(nèi)部控制整合框架》中經(jīng)典的“五因素理論”將稅務(wù)風(fēng)險管理要素分為以下五個方面。（1）控制環(huán)境：風(fēng)險管理與高校其他管理活動一樣，都會受到內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，控制環(huán)境是稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。（2）風(fēng)險評估：將己經(jīng)被識別出的風(fēng)險進(jìn)行分析，確定出風(fēng)險的級別和影響程度。風(fēng)險評估是稅務(wù)風(fēng)險管理的重點。（3）控制活動：在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，對風(fēng)險進(jìn)行有效管理和控制，研究應(yīng)對措施，完成預(yù)先設(shè)定的控制目標(biāo)。控制活動是稅務(wù)風(fēng)險管理的核心。（4）信息與溝通：在稅務(wù)部門、高校內(nèi)部以及其他相關(guān)單位間搭建良好的信息溝通渠道，避免由于信息不對稱帶來的影響，保證信息獲得的及時性。信息與溝通是稅務(wù)風(fēng)險管理的重要途徑。（5）自評與監(jiān)督：對稅務(wù)風(fēng)險管理的效果進(jìn)行綜合評價，檢驗風(fēng)險管理的有效性。接受監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行改進(jìn)。自評與監(jiān)督是稅務(wù)風(fēng)險管理的重要保障。

（二）高校稅務(wù)風(fēng)險類型

1.按照風(fēng)險來源不同劃分為內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。內(nèi)部風(fēng)險指由于高校管理層未對稅務(wù)風(fēng)險有正確的認(rèn)識，內(nèi)部控制建設(shè)不到位、稅務(wù)人員的專業(yè)水平參差不齊等因素產(chǎn)生的風(fēng)險。外部風(fēng)險指由于國家相關(guān)經(jīng)濟政策和法律法規(guī)的不斷更新完善，外部的市場環(huán)境變化等產(chǎn)生的風(fēng)險。2.按照風(fēng)險類型不同劃分為資金支出風(fēng)險、信譽損失風(fēng)險、稅務(wù)違法風(fēng)險。資金支出風(fēng)險指由于未按稅法規(guī)定及時足額繳納稅款產(chǎn)生的風(fēng)險。除補齊稅款外，還要繳納滯納金和罰款，會對高校的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，造成額外資金支出。信譽損失風(fēng)險（陳天燈，2013）指高校因納稅行為不規(guī)范造成不良影響，導(dǎo)致嚴(yán)重后果，使高校信譽遭受損害。稅務(wù)違法風(fēng)險指由于主觀或者客觀原因?qū)е赂咝Χ愂照叩睦斫夂蛨?zhí)行存在重大偏差，在涉稅業(yè)務(wù)辦理過程中出現(xiàn)違法行為。3.按照影響程度不同劃分為一般風(fēng)險和重大風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的影響程度不盡相同，一般風(fēng)險影響較小，通過及時糾正，所產(chǎn)生的后果是可控的。重大風(fēng)險影響程度大且后果難以控制。

（三）高校稅務(wù)風(fēng)險管理

高校稅務(wù)風(fēng)險管理指對風(fēng)險進(jìn)行識別、評估、控制的過程。稅務(wù)風(fēng)險管理包括制訂風(fēng)險管理策略、落實風(fēng)險管理權(quán)責(zé)，不同程度的風(fēng)險采取對應(yīng)的措施，將控制效果及時進(jìn)行反饋。對潛在的風(fēng)險建立預(yù)警機制，提前識別風(fēng)險發(fā)出的信號，降低風(fēng)險發(fā)生的概率。提高管理效率，在涉稅行為合理合法的前提下，開展稅收籌劃，降低稅收成本，實現(xiàn)降低稅務(wù)風(fēng)險的管理目標(biāo)。

（四）高校稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析

一直以來，高校對稅務(wù)風(fēng)險管理認(rèn)識不夠，而高校內(nèi)部控制體系尚處于建設(shè)初期，存在稅務(wù)風(fēng)險管理人才缺乏、信息化建設(shè)不到位的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險管理還不規(guī)范。1.稅務(wù)風(fēng)險管理認(rèn)識不夠。高校內(nèi)部控制工作正處于起步階段，制度和體系建設(shè)處于不斷完善中。稅務(wù)風(fēng)險管理缺乏系統(tǒng)化、制度化的約束機制，未發(fā)揮應(yīng)有的作用。稅務(wù)風(fēng)險管理需要各部門之間的配合，但高校長期以來對稅務(wù)風(fēng)險缺乏科學(xué)的認(rèn)識，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險管理只是財務(wù)部門的事情，責(zé)權(quán)落實不明確。2.稅務(wù)風(fēng)險管理人才缺乏。隨著高校事業(yè)的發(fā)展，外部稅收政策和稅收環(huán)境的變化增加了稅務(wù)風(fēng)險。大多數(shù)高校還是采取財務(wù)人員兼任稅務(wù)會計的方式，缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理的專業(yè)人才，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險防范意識不高，對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制管理和稅收法規(guī)信息缺少研究，不能全面準(zhǔn)確把握最新的稅收政策。3.稅務(wù)信息化建設(shè)不到位。高校的稅務(wù)信息化建設(shè)始終處于薄弱環(huán)節(jié)，高校的財務(wù)系統(tǒng)、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)之間沒有進(jìn)行有效的組合，使得稅務(wù)信息無法進(jìn)行合理利用和數(shù)據(jù)對比分析，對高校納稅情況不能進(jìn)行合理的評估。由于沒有建立良好的信息溝通渠道，無法對相關(guān)信息進(jìn)行分析和整合，只能采取被動和應(yīng)急方式應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。

（五）內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險管理之間的聯(lián)系

內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的關(guān)鍵，也是風(fēng)險管理的核心內(nèi)容。稅務(wù)風(fēng)險管理作為全面風(fēng)險管理的一個重要組成部分，借助內(nèi)部控制這一重要手段，可以規(guī)范高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，明確權(quán)責(zé)分配，合理控制稅負(fù)水平，保證涉稅事項合法合規(guī)。高校稅務(wù)風(fēng)險管理首先要完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機制，內(nèi)部控制體系的全面、準(zhǔn)確、有效決定著稅務(wù)風(fēng)險管理的效率。稅務(wù)風(fēng)險管理的效果也反映出內(nèi)控制度是否健全有效。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施，對高校提高管理水平、建立現(xiàn)代大學(xué)制度具有十分重要的作用。

三、基于內(nèi)部控制的高校稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)

COSO內(nèi)部控制———風(fēng)險管理理論給高校稅務(wù)風(fēng)險管理提供了很好的啟示，風(fēng)險管理概念應(yīng)貫穿于高校所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中。將內(nèi)部控制作為風(fēng)險管理的關(guān)鍵點，積極推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，深入研究符合高校稅務(wù)工作特色的管理方法，通過稅務(wù)風(fēng)險識別評估，采取措施積極應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。做好稅務(wù)風(fēng)險管理的核心工作。

（一）高校稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)目標(biāo)

高校稅務(wù)風(fēng)險管理要求以風(fēng)險為導(dǎo)向，對高校面臨的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)分析，強化高校發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、稅務(wù)風(fēng)險管理和信息化建設(shè)間的融合，構(gòu)建出能有效預(yù)防和控制稅務(wù)風(fēng)險的系統(tǒng)，將其控制在合理范圍內(nèi)，實現(xiàn)高校稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)。對涉稅業(yè)務(wù)采取事前預(yù)防、事中管理和事后反饋的管理方式。積極做好與稅務(wù)機關(guān)的溝通與配合，防范外部環(huán)境變化帶來的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）高校稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)原則

1.獨立性原則。高校要按照稅法和相關(guān)法律規(guī)定，對涉稅事項進(jìn)行納稅申報，及時繳納稅款，對稅務(wù)資料進(jìn)行存檔。在稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)中，針對不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)和崗位要求，明確職責(zé)權(quán)限。對于機構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和權(quán)責(zé)分配應(yīng)符合相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制要求。工作人員按照權(quán)責(zé)分配，履責(zé)盡責(zé)，保持良好的獨立性，以確保稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制機制的公平和公正。2.協(xié)作性原則。隨著高校涉稅事項的增多，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理時，需要各部門、各崗位、各環(huán)節(jié)間的配合，及時溝通，信息共享，以提高稅務(wù)風(fēng)險管理的效率。要及時了解最新的稅收政策，避免因政策變化帶來的風(fēng)險。3.重要性原則。在稅務(wù)風(fēng)險管理中，把握重點事項，考慮成本效益原則。對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，識別關(guān)鍵風(fēng)險點，對可能產(chǎn)生重大影響的稅務(wù)風(fēng)險采取控制措施，進(jìn)行重點監(jiān)控。對影響程度一般的風(fēng)險，保持適度關(guān)注。高校要結(jié)合具體情況和自身防范風(fēng)險的能力，有重點地開展稅務(wù)風(fēng)險管理活動。

（三）高校稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)指標(biāo)

建立稅務(wù)風(fēng)險管理指標(biāo)體系是實施高校稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制評價的首要步驟，高校稅務(wù)風(fēng)險管理指標(biāo)體系的構(gòu)建要滿足科學(xué)完整、具體實用的要求。設(shè)計指標(biāo)時要考慮到評價的目標(biāo)，符合評價工作的特點和要求。本文以COSO內(nèi)部控制———風(fēng)險管理框架為理論依據(jù)，結(jié)合《財政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號）的要求，參照稅務(wù)風(fēng)險測評和內(nèi)部控制要素，選取控制環(huán)境、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制、信息溝通、監(jiān)督改進(jìn)5個層面共20個指標(biāo)構(gòu)建出高校稅務(wù)風(fēng)險管理指標(biāo)體系，

四、高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制評價

稅務(wù)風(fēng)險評價方法有很多種（沈峰，2015），有德菲爾技術(shù)法、層次分析法、沃爾評分法，等等。本文采用專家打分法對高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制進(jìn)行評價，由內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組專家對稅務(wù)風(fēng)險管理指標(biāo)運行情況進(jìn)行打分，評分標(biāo)準(zhǔn)見下頁表2。對于完成情況優(yōu)秀的指標(biāo)得5分，完成情況良好的指標(biāo)得4分，完成情況中等的指標(biāo)得三分，以此類推。專家對稅務(wù)風(fēng)險管理指標(biāo)體系中所有的指標(biāo)進(jìn)行打分，統(tǒng)計匯總后得出高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制評價表，見表3。根據(jù)高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制評價總得分情況，按照高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制有效性評價標(biāo)準(zhǔn)，可以對高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行一個綜合評價。得分在80—100分的，說明高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制是有效的，暫不存在風(fēng)險。在60—80之間的，說明高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制基本有效，不存在重大風(fēng)險，但還是有風(fēng)險因素存在，繼續(xù)給予關(guān)注。得分在40—60分之間的，說明高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制效果較差，要結(jié)合具體指標(biāo)發(fā)現(xiàn)問題，找出關(guān)鍵影響要素，采取措施控制風(fēng)險的產(chǎn)生。得分40分以下的，說明內(nèi)控基本是無效的，存在重大風(fēng)險發(fā)生的可能性，要引起足夠的重視，改善內(nèi)部環(huán)境，分析風(fēng)險點，積極采取應(yīng)對措施。

五、加強高校稅務(wù)風(fēng)險管理的對策建議

（一）健全內(nèi)控機制，強化稅務(wù)風(fēng)險管理意識

在高校內(nèi)部樹立全面風(fēng)險意識，確定稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)。管理層要從高校發(fā)展戰(zhàn)略的角度優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，將內(nèi)部控制建設(shè)作為高校管理制度的重要組成部分，借鑒大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理方法，制定出切實可行的稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)控方案，并確保方案的有效實施。內(nèi)控體系建設(shè)中要明確對象，厘清職責(zé)，落實職責(zé)范圍，加強稅務(wù)風(fēng)險防范責(zé)任。完善稅務(wù)風(fēng)險管理組織架構(gòu)，設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，配備合格的管理人員負(fù)責(zé)外部涉稅工作，對涉稅事項可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析。對各項政策法規(guī)和稅收政策進(jìn)行研究，找到適合的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃，規(guī)范納稅行為。

（二）推進(jìn)信息化建設(shè)，有效識別稅務(wù)風(fēng)險

高校應(yīng)推進(jìn)信息化建設(shè)，發(fā)揮信息技術(shù)和現(xiàn)代化管理方法在稅務(wù)風(fēng)險管理中的作用。以信息化為依托，健全稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，準(zhǔn)確提供各類稅務(wù)信息。借助信息技術(shù)手段獲取“大數(shù)據(jù)”，有效識別稅務(wù)風(fēng)險。對于可能出現(xiàn)的風(fēng)險點，整合現(xiàn)有資源，搭建共享信息數(shù)據(jù)庫，設(shè)置預(yù)警線，逐步實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理的系統(tǒng)化。通過內(nèi)控機制的強化解決由于信息不對稱產(chǎn)生的風(fēng)險，對掌握的高校稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，識別、監(jiān)控來自內(nèi)部和外部的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）加強控制活動，提高風(fēng)險應(yīng)對能力

稅務(wù)風(fēng)險管理中涉及的內(nèi)外部機構(gòu)、部門之間要建立起有效的溝通機制，將從外部獲取的最新的稅收政策法規(guī)及時傳達(dá)到各業(yè)務(wù)部門，提高高校涉稅行為能力，以利于風(fēng)險控制活動的開展。定期組織檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，消除隱藏的稅務(wù)風(fēng)險。對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事前風(fēng)險檢測與評估，對可能產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行重要性排序和定量評估，確定出稅務(wù)風(fēng)險級別和影響程度，制定必要的應(yīng)對策略，全面提升高校稅務(wù)管理內(nèi)部控制體系運轉(zhuǎn)的效率與效果。高校應(yīng)借助《深化財稅體制改革總體方案》《財政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號）政策出臺的契機，把握國家財稅改革總目標(biāo)和要求，推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理，更好地發(fā)揮高校在科技創(chuàng)新、人才培養(yǎng)和產(chǎn)教研等各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的積極作用。

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作者:傅淑園 單位:南京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院計財處