保險業(yè)合規(guī)性稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對策略
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摘要：本文通過保險業(yè)在營改增后面臨的銷項端、進(jìn)項端、納稅申報等方面的具體業(yè)務(wù)，探討其面臨的合規(guī)性稅務(wù)風(fēng)險，并提出稅務(wù)風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對的策略。
關(guān)鍵詞：營改增；保險業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；對策
一、營改增后保險業(yè)的合規(guī)性稅務(wù)風(fēng)險
（一）銷項端風(fēng)險
1.三流不一致風(fēng)險“三流一致”指“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方。目前，部分地區(qū)稅務(wù)嚴(yán)格要求“資金流”、“發(fā)票流”、“服務(wù)流”的“三流一致”。保險業(yè)務(wù)中存在投保人、被保險人、付款人等，在交易真實合法的前提下，難以保證形式上的“三流一致”。由集團(tuán)或總部集中采購或支付的業(yè)務(wù)，部分供應(yīng)商表示無法向下屬子公司或分公司開具發(fā)票，這給保險公司開展業(yè)務(wù)帶來一定影響，給稅務(wù)管理帶來一定風(fēng)險和不確定性。委托代付會出現(xiàn)三流不一致的情況，投保人簽署保單后，實際付款人并非投保人，而由他人代付。典型例子如部分航運險由遠(yuǎn)程機(jī)構(gòu)進(jìn)單，歸集保費后，按月與保險公司結(jié)算，導(dǎo)致付款方并非保險合同的投保人與被保險人，并且發(fā)票開給中介機(jī)構(gòu)，而不是投保人或被保險人。此外，各地在稅收征管操作中的申報、征繳方式不統(tǒng)一，如不同省份或地區(qū)實行不同的納稅申報方式，部分省份主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對保險公司賠款能否憑票抵扣進(jìn)項提出質(zhì)疑，各地賠款抵扣進(jìn)項的操作要求也不一致。此類情況的出現(xiàn)增加了涉稅風(fēng)險，造成保險企業(yè)最重要成本的賠款支出進(jìn)項抵扣難以“應(yīng)抵盡抵”，進(jìn)而引起稅負(fù)上升。2.虛開發(fā)票風(fēng)險保險公司虛開發(fā)票的風(fēng)險主要體現(xiàn)在三方面：第一，保險公司向錯誤的對象、錯誤的業(yè)務(wù)類型開具專用發(fā)票。如客戶為一般納稅人辦理出國貨運險免稅，此時不應(yīng)該開具增值稅專用發(fā)票，如果保險公司辦理此類業(yè)務(wù)時開具了增值稅專用發(fā)票，就會產(chǎn)生虛開發(fā)票的風(fēng)險。第二，保險公司向中介機(jī)構(gòu)虛開發(fā)票。因為中介機(jī)構(gòu)掌握大量客源，保險公司為搶占市場，需要通過中介機(jī)構(gòu)來拓展客戶，因此，會出現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)虛開發(fā)票的情況。第三，保險公司或中介機(jī)構(gòu)向承包人虛開發(fā)票。3.視同銷售風(fēng)險根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，屬于視同銷售，應(yīng)該交納增值稅。保險業(yè)視同銷售的風(fēng)險主要體現(xiàn)在：第一，贈送保險的情況是否應(yīng)視同銷售？第二，各類贈品按照稅法規(guī)定應(yīng)如何進(jìn)行納稅申報？第三，是否可以將積分換算為第二年的續(xù)保的保費而不做視同銷售處理？保險公司在銷售保險時，附帶贈送客戶的促銷品，如茶具、加油卡等貨物，是否按視同銷售處理？對此各地稅務(wù)局執(zhí)行口徑不統(tǒng)一，因此，需要保險企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，以免做出錯誤的判斷。
（二）進(jìn)項端風(fēng)險
保險公司服務(wù)對象既有企業(yè)，也有大量的終端消費者，個人所占比例較大。很難從某些企業(yè)或者個人那里獲得抵扣憑證，保險公司也無法逐筆計算服務(wù)價值，并告知其客戶該筆服務(wù)包含了多少增值稅。因此增值額的準(zhǔn)確計算十分困難，難以將保險業(yè)所有應(yīng)稅業(yè)務(wù)的收支都反應(yīng)在發(fā)票上。如果按照一般納稅人的要求進(jìn)行管理，采用抵扣制，不僅增加了保險公司的稅收負(fù)擔(dān)，也使稅收征管工作面臨困難。同時，不同行業(yè)之間存在稅率差異，導(dǎo)致上下游企業(yè)間存在抵扣不充分的風(fēng)險。1.進(jìn)項抵扣風(fēng)險保險公司收取與真實業(yè)務(wù)不符的專用發(fā)票用于抵扣。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，若購貨方利用他人虛開的專用發(fā)票，或在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬元以下的罰款；若購貨方知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票的，其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。2.進(jìn)項稅用途不明確根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定：一般納稅人獲得的用于其應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅，可以用于抵扣。若其進(jìn)項是直接用于免稅項目，其進(jìn)項稅額不允許抵扣。對保險行業(yè)而言，進(jìn)項稅面臨以下風(fēng)險點：第一，是否能對其購進(jìn)的貨物或接受的服務(wù)明確區(qū)分出是應(yīng)用于應(yīng)稅險種還是免稅險種？第二，是否能對購進(jìn)貨物或接受的服務(wù)明確區(qū)分不同用途，如集體福利、個人消費、非正常損失等？第三，是否準(zhǔn)確地將發(fā)票信息和用途錄入系統(tǒng)中？可能涉及的場景包括但不限于：相關(guān)人員在填寫發(fā)票用途時，因疏失填寫錯誤，導(dǎo)致抵扣了不得抵扣的進(jìn)項稅額。3.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出比例計算不準(zhǔn)確適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額對保險企業(yè)來說，面臨如下的風(fēng)險：第一，保險公司是否可以就其成本費用按照應(yīng)稅、免稅險種進(jìn)行分?jǐn)偅康诙?，在錄入發(fā)票信息時，對于公式的理解是否正確？是否能夠準(zhǔn)確劃分公式中的不同變量？第三，系統(tǒng)設(shè)置轉(zhuǎn)出比例時，公式的每個變量取數(shù)是否正確？
（三）納稅申報風(fēng)險
2016年5月1日開始，保險業(yè)全面營改增，核算系統(tǒng)會重新調(diào)整，但是要防范系統(tǒng)發(fā)票打印規(guī)則失控而導(dǎo)致虛打發(fā)票或者錯沖稅金。
（一）全面梳理增值稅稅務(wù)核算流程
全面營改增后，會計核算不再是單純的財務(wù)問題，尤其在混合銷售、兼營、減免稅等情況下，企業(yè)如不按照要求分別核算，將會增加稅負(fù)。因此，在會計核算上，保險企業(yè)需認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅核算科目，準(zhǔn)確核算相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行正確的賬務(wù)處理。還需根據(jù)保險行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步細(xì)化核算科目，準(zhǔn)確區(qū)分一般業(yè)務(wù)收入和減免稅業(yè)務(wù)收入。區(qū)分兼營、混合銷售等業(yè)務(wù)，確保正確計算、申報和繳納增值稅。
（二）切實加強(qiáng)發(fā)票的管理
保險業(yè)應(yīng)切實加強(qiáng)銷項稅額、進(jìn)項稅額發(fā)票的管理，逐步完善增值稅發(fā)票的內(nèi)控管理制度和管理流程，細(xì)化開票審核、認(rèn)證、保管存檔等關(guān)鍵點，如各分支機(jī)構(gòu)進(jìn)項稅的歸集程序、不同征收方式情況下相應(yīng)的可抵扣進(jìn)項稅額的確定、當(dāng)期進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)出處理時劃分比例的計算等。
（三）妥善規(guī)劃業(yè)務(wù)流程
營改增后，保險業(yè)應(yīng)對增值稅環(huán)境下的系統(tǒng)運行、業(yè)務(wù)操作、客戶、渠道、供應(yīng)商的稅務(wù)狀況等方面進(jìn)行認(rèn)真梳理和改造。實現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與金稅系統(tǒng)的對接。對合同涉稅條款進(jìn)行修訂，在保險單等業(yè)務(wù)合同中明確價款是否含稅等。營改增后，保險企業(yè)符合條件的外購資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項稅，這會對保險企業(yè)的采購模式和采購行為產(chǎn)生深刻的影響。部分保險公司實行總部統(tǒng)一采購、統(tǒng)一付費、獲取全額發(fā)票的模式，這種模式進(jìn)項稅額集中在總部，會導(dǎo)致總部進(jìn)項稅額多而銷項稅額少、分部有銷項稅額卻沒有進(jìn)項稅額可以抵扣。此外，全面營改增后，政策已明確保險企業(yè)購入賠款所用的貨物或服務(wù)可憑增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅抵扣。賠款是保險企業(yè)最主要的成本支出，目前主要以現(xiàn)金為主要賠付方式，很難取得增值稅專用發(fā)票，也意味著無法進(jìn)行抵扣。若要獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，則需要改變傳統(tǒng)的賠付方式，考慮是否在保險理算方法和賠款金額方面進(jìn)行特殊考慮和調(diào)整，避免增加保險企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。盡量選擇對保險標(biāo)的修復(fù)或重置的賠付方式，但賠付方式的改變受到保險監(jiān)管要求和被保險人接受程度的影響。因此，全面營改增后，保險企業(yè)需要對某些業(yè)務(wù)流程再造或者妥善規(guī)劃。
（四）建立完善的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系
企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險識別──風(fēng)險評估──風(fēng)險報告──風(fēng)險應(yīng)對的基本工作流程對增值稅相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行梳理、評估，并采取有效的應(yīng)對和管理措施。1.風(fēng)險識別通過識別企業(yè)內(nèi)部、外部風(fēng)險驅(qū)動因素來進(jìn)行。其中內(nèi)部風(fēng)險因素主要來自企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營成果、員工素質(zhì)、內(nèi)部控制、財務(wù)狀況等方面。外部風(fēng)險因素主要來自稅收政策變化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)政策、適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求等。通過初步風(fēng)險識別收集，識別風(fēng)險根源和所在的風(fēng)險領(lǐng)域。2.風(fēng)險評估稅務(wù)風(fēng)險評估包括稅務(wù)風(fēng)險估計和稅務(wù)風(fēng)險評價兩個方面的內(nèi)容。通過風(fēng)險發(fā)生的可能性進(jìn)行估計以及風(fēng)險造成的影響結(jié)果對風(fēng)險進(jìn)行評估，應(yīng)用相關(guān)原理和技術(shù)方法，對系統(tǒng)中固有或潛在的風(fēng)險進(jìn)行定性和定量分析，確定重大風(fēng)險，形成公司層面的總體風(fēng)險圖譜，為制定管理決策提供科學(xué)依據(jù)。3.完善內(nèi)部控制根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險評估的結(jié)果，綜合考慮風(fēng)險管理成本和效益，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，合理設(shè)計稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險。保險業(yè)合規(guī)性內(nèi)部控制中，主要包括銷項端內(nèi)部控制、進(jìn)項端內(nèi)部控制、納稅申報內(nèi)部控制及其他內(nèi)部控制。銷項端內(nèi)部控制主要包括：開票及納稅申報層級控制、批改與退保工作流控制、“三流合一”控制等。進(jìn)項端內(nèi)部控制主要包括：進(jìn)項端進(jìn)項認(rèn)證和報銷流程控制、進(jìn)項稅抵扣考評控制；專票驗證控制、費用分?jǐn)偪刂频取＜{稅申報內(nèi)部控制主要包括：開票收入與會計收入匹配的內(nèi)部控制、納稅工作流核對及復(fù)核控制、發(fā)票與報稅匹配控制等。除此之外，還包括產(chǎn)品定價控制、投資業(yè)務(wù)控制等其他內(nèi)部控制。4.風(fēng)險應(yīng)對（1）建立密切的稅企工作關(guān)系，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，以降低稅務(wù)風(fēng)險。（2）對企業(yè)稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高專業(yè)素養(yǎng)，使其能在正確處理會計核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險的控制。（3）對關(guān)鍵風(fēng)險點實施不相容職務(wù)分離。對容易發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險和高稅務(wù)風(fēng)險的領(lǐng)域加強(qiáng)監(jiān)管，實施不相容職務(wù)分離，防范稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能。（4）實行績效考評。建立和實施績效考評制度，設(shè)置考核指標(biāo)體系。凡是涉及到合規(guī)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、系統(tǒng)及數(shù)據(jù)風(fēng)險等稅收風(fēng)險的部門和人員都要進(jìn)行定期考核和客觀評價，并進(jìn)行相應(yīng)的獎懲。
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作者:王靜靜 單位:三江學(xué)院商學(xué)院