稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)

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［摘要］在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下，我國(guó)不斷進(jìn)行稅制改革，使我國(guó)的稅務(wù)機(jī)制越發(fā)完善，規(guī)范了企業(yè)的稅收行為，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)下，加大了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)的不確定性以及稅務(wù)體制的變更，使企業(yè)面臨嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有很大的影響，促使企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善內(nèi)控體系，促使企業(yè)快速發(fā)展，對(duì)此，文章對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出有效的應(yīng)對(duì)策略。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);稅制改革;內(nèi)控體系

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加劇了企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響，部分企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益而存在偷稅漏稅的情況，會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來嚴(yán)重的影響，當(dāng)偷稅漏稅事件傳到社會(huì)中，會(huì)引起強(qiáng)大的輿論場(chǎng)，企業(yè)形象瞬間崩塌，企業(yè)存在嚴(yán)重的稅務(wù)危機(jī)。而企業(yè)實(shí)行內(nèi)控體系建設(shè)，可有效對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，正確處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)與稅務(wù)管制之間的關(guān)系，從而促使企業(yè)安全、穩(wěn)定的發(fā)展。

1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀

近幾年來，因企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而影響企業(yè)發(fā)展的事件時(shí)有發(fā)生，促使各企業(yè)加大對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，開始實(shí)行內(nèi)部控制體系，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而造成的經(jīng)濟(jì)損失。但現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，仍停留在初級(jí)階段，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)反而會(huì)增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還有部分企業(yè)雖然已經(jīng)建成了內(nèi)部控制體系，但其管理理念與管理技術(shù)不到位，仍然使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的發(fā)展，主要有以下幾方面的問題。第一，大部分企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部體系的建設(shè)上，將全部的風(fēng)險(xiǎn)控制工作放在了會(huì)計(jì)部門，與其他部門無關(guān)。自認(rèn)為做好財(cái)務(wù)核算，按規(guī)納稅就算是控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并未做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，企業(yè)仍然面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。［1］第二，很多企業(yè)都有錯(cuò)誤的納稅思想，認(rèn)為與稅收人員搞好關(guān)系就可以，既可以減少稅收的費(fèi)用，又有人脈幫襯。這種做法不但使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)面臨嚴(yán)重的法律處罰，加劇了對(duì)企業(yè)的影響程度。第三，缺乏專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和人才，企業(yè)內(nèi)部的人才一般都是從事生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)以及管理方面的工作，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的人才，通常需要花費(fèi)巨額資金引進(jìn)人才，大多數(shù)企業(yè)為了節(jié)省這部分的開支，由企業(yè)內(nèi)部人員建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，由于這些人員缺少專業(yè)的知識(shí)和技能，使企業(yè)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)原則

2.1依法制約原則

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)時(shí)，需要貫穿企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中的各項(xiàng)環(huán)節(jié)，包括人員、設(shè)備、資金等各個(gè)方面，都是內(nèi)部控制體系中的一部分，都會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，需要受到體系的制約，但其制約性是為了企業(yè)更好地發(fā)展，而不是隨意地制約，所制定的措施不得違背法律的標(biāo)準(zhǔn)，避免加大企業(yè)的損失程度。

2.2內(nèi)部牽制原則

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)面臨的比較嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)之一，需要內(nèi)部體系的建設(shè)，但過度地將權(quán)力交給一個(gè)部門，會(huì)導(dǎo)致決策失衡，影響決策的科學(xué)性，對(duì)此，需要企業(yè)在此基礎(chǔ)上建立監(jiān)督管理部門或行政管理部門，對(duì)其工作情況進(jìn)行牽制，使其相互監(jiān)督、相互促進(jìn)，從而提高決策的科學(xué)性。

2.3主次控制原則

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制時(shí)，要做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，分析風(fēng)險(xiǎn)的主次性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目著重進(jìn)行控制，并制定相應(yīng)的解決措施，將風(fēng)險(xiǎn)程度降到最低，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)性小一些的，可進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，保證企業(yè)的順利發(fā)展，通過主次控制，合理分配企業(yè)的資源，達(dá)到避免或降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。［2］

3企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的有效對(duì)策

3.1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析法

企業(yè)在進(jìn)行日常生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，各個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但具體的風(fēng)險(xiǎn)原因有很多，能正確地分析風(fēng)險(xiǎn)原因，可有效進(jìn)行內(nèi)部體系建設(shè)。第一，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行分析，例如，先假定企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型，并根據(jù)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)類型應(yīng)用到全部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行調(diào)查分析，一般情況會(huì)出現(xiàn)可控因素和不可控因素兩種情況，對(duì)可控因素進(jìn)行嚴(yán)格控制，對(duì)不可控因素進(jìn)行預(yù)防，通過防治結(jié)合的辦法，防止企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這種方法雖然操作比較簡(jiǎn)單，但在分析上會(huì)存在疏漏的情況，其方法還不夠完善。第二，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，企業(yè)在發(fā)展中常常需要領(lǐng)導(dǎo)層制定一些重大決策，其決策的導(dǎo)向會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此，可以從這個(gè)方面入手分析。首先，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的決策可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，包括領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方案等;其次，對(duì)管理層的工作情況進(jìn)行分析，其管理方法、理念等;再次，對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)部門的績(jī)效情況進(jìn)行分析，包括產(chǎn)品生產(chǎn)的質(zhì)量以及營(yíng)銷的成績(jī)等;最后，對(duì)企業(yè)稅務(wù)人員的工作情況進(jìn)行分析，包括稅務(wù)的登記、申報(bào)流程是否順利，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系等。通過在企業(yè)內(nèi)部逐級(jí)分析，可有效發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，從而制定有效的防治措施，保證企業(yè)的順利發(fā)展。

3.2建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

在企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面評(píng)估，有利于判斷風(fēng)險(xiǎn)情況，從而制定有效的解決措施。一是，企業(yè)在繳納稅務(wù)時(shí)主要是繳納所得稅和增值稅，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息情況進(jìn)行評(píng)估，包括稅務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表等，根據(jù)數(shù)據(jù)信息反饋情況，確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況;二是，對(duì)企業(yè)繳納稅費(fèi)的流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定繳稅流程存在的風(fēng)險(xiǎn)情況，并進(jìn)行有效的控制;三是，納稅本是一種相互的行為，體現(xiàn)的是稅收機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的友好關(guān)系，企業(yè)能明確自身的納稅指標(biāo)，體現(xiàn)的是企業(yè)的納稅態(tài)度，因此，可根據(jù)企業(yè)納稅指標(biāo)的明確性來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

3.3企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

首先，企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)中，要有明確的責(zé)任分工，使其貫穿于生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)此，應(yīng)以企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)為主導(dǎo)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督控制管理小組，高層領(lǐng)導(dǎo)為組長(zhǎng)，對(duì)下面的工作進(jìn)行整體管理，并將財(cái)務(wù)部、人事部、生產(chǎn)部、營(yíng)銷部、稅務(wù)部、行政部等各部門進(jìn)行責(zé)任劃分，定期上交各部門的工作情況，涉及稅務(wù)活動(dòng)的部門要重點(diǎn)進(jìn)行匯報(bào)，并將公司的稅務(wù)情況制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，再由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)系，以備不時(shí)之需。［3］其次，涉及稅收活動(dòng)的各部門要將各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表、稅務(wù)報(bào)表等進(jìn)行入檔和備份，定期對(duì)一段時(shí)間內(nèi)的稅收情況進(jìn)行分析和總結(jié)，不斷反思其中出現(xiàn)的問題以及需要改進(jìn)的地方，保證納稅工作的順利進(jìn)行。再次，企業(yè)在納稅活動(dòng)中，主要的納稅類型為所得稅和增值稅，因此，企業(yè)要根據(jù)不同的納稅類型，制定不同的納稅規(guī)范，可通過制定納稅手冊(cè)等，將納稅類型、納稅指標(biāo)、納稅流程進(jìn)行明確規(guī)范，使稅務(wù)人員可以按照規(guī)范進(jìn)行操作。最后，再完美的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系也有疏漏的情況，從而引發(fā)稅務(wù)危機(jī)，企業(yè)在面對(duì)危機(jī)時(shí)，要沉著冷靜，分析危機(jī)存在的原因，并采取應(yīng)急補(bǔ)救措施，一是，企業(yè)可利用稅收中介結(jié)構(gòu)，企業(yè)處理相關(guān)事宜，同時(shí)，企業(yè)要表明自身的態(tài)度，并不是故意而為，以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)諒解;二是，走法律途徑，當(dāng)中介機(jī)構(gòu)沒有處理好問題時(shí)，通過尋找律師，為企業(yè)的稅務(wù)情況做有利指引，降低企業(yè)損失;三是，當(dāng)稅務(wù)危機(jī)發(fā)展到社會(huì)輿論時(shí)，企業(yè)可選擇公關(guān)的方式，通過媒體向社會(huì)澄清事實(shí)的原因，避免影響企業(yè)形象而擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。

4結(jié)論

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展有重要的影響作用，目前，已經(jīng)得到了各企業(yè)的高度的重視，要求企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系，加快稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的建設(shè)，充分了解企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)情況，避免或降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，保障企業(yè)安全、穩(wěn)定地發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

［1］王港.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)估指標(biāo)體系構(gòu)建［J］．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016(8):11－13.

［2］王江揚(yáng).企業(yè)集團(tuán)基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)探討［J］．會(huì)計(jì)師，2016(2):48－49.

［3］鄧茜.我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究［D］．成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

作者:豐峰 單位:中國(guó)黃金集團(tuán)內(nèi)蒙古礦業(yè)有限公司