煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

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摘要:發(fā)展循壞經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)節(jié)能減排是煤炭企業(yè)科學(xué)發(fā)展的基本要求。近年來(lái)，煤炭企業(yè)發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。面對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的放慢、煤炭能源的總量和能源結(jié)構(gòu)調(diào)整，煤炭行業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中存在著產(chǎn)能過(guò)剩、規(guī)模結(jié)構(gòu)不合理、生產(chǎn)技術(shù)水平較低、資源回采率低科技含量低、資源利用效率低以及環(huán)境污染嚴(yán)重等問(wèn)題。煤炭企業(yè)的稅收籌劃對(duì)企業(yè)健康發(fā)展有著重大意義，然而我國(guó)煤炭企業(yè)的稅收籌劃卻存在各種問(wèn)題，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文根據(jù)煤炭行業(yè)的獨(dú)特性，分析煤炭企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)以及在面對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。

關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);資源稅改革

一、我國(guó)煤炭企業(yè)稅收籌劃存在問(wèn)題

(一)缺乏正確的稅收籌劃意識(shí):煤炭企業(yè)作為基礎(chǔ)性的能源產(chǎn)業(yè)，受?chē)?guó)家經(jīng)濟(jì)增速放緩、能源結(jié)構(gòu)調(diào)整、環(huán)境保護(hù)等因素的影響，我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)的十年黃金期逐步結(jié)束，煤炭企業(yè)對(duì)稅收籌劃缺乏足夠的重視，而且識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)也較差，還缺乏協(xié)調(diào)性和整體性。進(jìn)而在實(shí)際工作中，企業(yè)各部門(mén)缺乏稅務(wù)監(jiān)控，造成企業(yè)的納稅成本的提高，影響企業(yè)的節(jié)稅工作和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高。

(二)缺乏與稅收部門(mén)的溝通:在稅收籌劃過(guò)程中，最核心的一環(huán)是必須要得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可，即使稅務(wù)籌劃方案具有可操作性，但若得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，一切籌劃都是沒(méi)有意義的。許多煤炭企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中正是缺乏與稅務(wù)部門(mén)有效的溝通和協(xié)調(diào)，以至于得不到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可，這樣導(dǎo)致稅收籌劃失敗，從而會(huì)造成稅收籌劃難以為煤炭企業(yè)帶來(lái)更多的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益。

(三)缺乏納稅籌劃專(zhuān)業(yè)人才:納稅籌劃是一個(gè)系統(tǒng)性、全面性、專(zhuān)業(yè)性的工作，籌劃人員需要掌握較為綜合的學(xué)科知識(shí)。企業(yè)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的納稅會(huì)計(jì)崗位，這也說(shuō)明企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)較強(qiáng)，認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性。納稅會(huì)計(jì)的主要工作內(nèi)容就是運(yùn)用科學(xué)合法的手段做好企業(yè)的納稅籌劃工作，將應(yīng)納稅所得額降到最低，從整體上減輕煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)效益。

(四)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜:一些稅收秩序方面的社會(huì)問(wèn)題也會(huì)給企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成影響。最典型的就是虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅發(fā)票，給企業(yè)納稅人的正常經(jīng)營(yíng)造成了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。另外，因?yàn)闆](méi)有充分調(diào)查了解兼并企業(yè)的納稅情況，可能會(huì)需要承擔(dān)其以前存在的稅務(wù)違法行為造成的補(bǔ)稅和罰款等，這是在煤炭企業(yè)兼并過(guò)程中很容易出現(xiàn)的損失。

二、煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

(一)增值稅:煤炭企業(yè)涉及到生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)進(jìn)、產(chǎn)品的進(jìn)出口及銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)活動(dòng)，必然會(huì)涉及到增值稅的繳納問(wèn)題。煤炭企業(yè)在所有工業(yè)領(lǐng)域中稅負(fù)最高，根本原因在于產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣較少。在增值稅改革過(guò)程中，固定資產(chǎn)投資決策過(guò)程中實(shí)施的稅收籌劃，不動(dòng)產(chǎn)在建工程不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，加之煤炭企業(yè)自身特征必須要做大量準(zhǔn)確工程，而規(guī)定條例還指明在建中出現(xiàn)的維簡(jiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)均無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，煤炭企業(yè)如果能夠借助增值稅改革的機(jī)會(huì)，最大限度的在應(yīng)納稅額中獲得更多的扣除，這樣才能最大限度地減輕煤炭企業(yè)沉重的稅負(fù)。

(二)營(yíng)業(yè)稅:營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。煤炭企業(yè)在煤炭銷(xiāo)售過(guò)程中，可能會(huì)涉及到混合銷(xiāo)售行為，即既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。比如，煤炭企業(yè)在銷(xiāo)售煤炭的過(guò)程中可以自己提供運(yùn)輸服務(wù)，選擇將購(gòu)貨方收取運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用，并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，或者單獨(dú)成立專(zhuān)門(mén)的運(yùn)輸子公司繳納營(yíng)業(yè)稅。煤炭企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅方面存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是企業(yè)的內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)相互提供建筑安裝、裝卸、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)不按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅;處理銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)未按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅;企業(yè)內(nèi)部出借資金取得利息收入未按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

(三)企業(yè)所得稅:企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)盈利所得征收的稅，能夠評(píng)價(jià)企業(yè)核心能力的重要因素。因此煤炭企業(yè)合理籌劃企業(yè)所得稅，對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。由于煤炭企業(yè)不受到國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，在煤炭?jī)r(jià)格波動(dòng)情況較小的情況下，仍可以保持較高利潤(rùn)率，因此企業(yè)所得稅也較高。煤炭企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括隱匿銷(xiāo)售貨物收入或者接受捐贈(zèng)收入;視同銷(xiāo)售行為，如具有商業(yè)性質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、將產(chǎn)品用于職工福利或獎(jiǎng)勵(lì)等;成本費(fèi)用中的應(yīng)付職工薪酬，未按實(shí)際職工人數(shù)列支工資薪金，應(yīng)予資本化的工資薪金支出計(jì)入期間費(fèi)用;財(cái)務(wù)費(fèi)用的關(guān)聯(lián)方之間的利息支出不符合規(guī)定，未作納稅調(diào)整，投資未到位的利息支出列支不符合規(guī)定未作納稅調(diào)整等。

(四)資源稅:我國(guó)在全國(guó)實(shí)施煤炭資源稅的改革，從2014年12月1日起，煤炭資源稅由“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”，同時(shí)清理相關(guān)收費(fèi)基金，稅率幅度確定為2%－10%，實(shí)現(xiàn)了稅費(fèi)合一，更加凸顯出了煤炭資源的國(guó)有屬性。從價(jià)計(jì)征削弱了煤炭企業(yè)的利潤(rùn)，由于資源稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的性質(zhì)，煤炭企業(yè)屬于源頭產(chǎn)業(yè)，不存在稅負(fù)前移的情況，又煤炭有不可再生性，煤炭企業(yè)具有很高的議價(jià)能力，下游企業(yè)往往只能被動(dòng)接受煤炭企業(yè)制定的價(jià)格。

三、煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

(一)熟練掌握稅收優(yōu)惠政策:煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。在防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，首要的全面、有體系地了解地區(qū)稅收法律法規(guī)和政策措施，這樣企業(yè)在根據(jù)政策制定稅務(wù)籌劃方案和預(yù)測(cè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)才能做到有的放矢。在隨后，也才能更好地對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行優(yōu)化，保證自己不會(huì)違規(guī)違法。

(二)樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí):煤炭企業(yè)應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，有必要建立健全和完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)的有效銜接，處理好各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)，避免企業(yè)管理方面出現(xiàn)的漏洞，嚴(yán)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。并逐步建立完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，結(jié)合國(guó)家的經(jīng)濟(jì)情況、行業(yè)發(fā)展環(huán)境以及企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況等，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估。稅務(wù)部門(mén)需熟悉稅法規(guī)定，掌握密切相關(guān)于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容，并將二者有機(jī)結(jié)合，在遵循稅法規(guī)定的條件下，對(duì)符合企業(yè)利益的籌劃方案進(jìn)行合理選擇。

(三)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系:煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目的是為了幫助企業(yè)減少稅費(fèi)繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可至關(guān)重要。企業(yè)要了解最新稅收法規(guī)，避免出現(xiàn)理解偏差，主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，構(gòu)建快捷、便利的信息互動(dòng)平臺(tái)并維護(hù)其暢通無(wú)阻。然而稅務(wù)籌劃的大多活動(dòng)運(yùn)作于法律邊界，打“擦邊球”，尤其是稅務(wù)籌劃與避稅之間的界線(xiàn)模糊，稅務(wù)籌劃人員較難準(zhǔn)確把握;并且各地級(jí)市的稅收征管方式不同，稅收部門(mén)自由裁量權(quán)較大。煤炭企業(yè)則需正確理解財(cái)務(wù)與稅收知識(shí)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系，并爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，樹(shù)立企業(yè)良好納稅信譽(yù)和形象，以規(guī)避籌劃成果風(fēng)險(xiǎn)。

(四)提高稅務(wù)籌劃人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì):煤炭企業(yè)采取各種有效的措施來(lái)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其最基本的是提高稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。稅務(wù)人員可以通過(guò)多種渠道，如自學(xué)、正規(guī)培訓(xùn)、在職教育、學(xué)習(xí)各種納稅案例等渠道，熟悉掌握國(guó)家頒布的最新的稅收政策及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，從而提高稅務(wù)籌劃人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，提高籌劃工作的專(zhuān)業(yè)化水平。

四、結(jié)語(yǔ)

煤炭企業(yè)由于其行業(yè)性的特點(diǎn)，決定了其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性，另外，煤炭企業(yè)涉及的稅種較多，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、所得稅等，稅務(wù)管理也有較大難度。煤炭企業(yè)要立足稅法，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更好地開(kāi)展稅務(wù)管理工作，不僅能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，還能夠獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益。

參考文獻(xiàn):

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［2］梁小麗．淺析煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施［J］．中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2014，12:60－62．

作者：張雅頔 單位：重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院