高校稅務(wù)風(fēng)險管理分析

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近年來，高校辦學(xué)的自主權(quán)以及管理體制都發(fā)生著巨大的變化，高校也逐漸演變?yōu)榧{稅群體，雖然高校被確定為納稅義務(wù)主體，但在實際的操作中卻存在很多弊端。及時發(fā)現(xiàn)高校存在的稅務(wù)問題，并尋求有效可行的解決方案是促進我國高等學(xué)校健康持續(xù)發(fā)展的必要條件。

一、稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)理論

（一）稅務(wù)風(fēng)險的概念

所謂稅務(wù)風(fēng)險就是指企業(yè)難以達到最優(yōu)化納稅而產(chǎn)生的風(fēng)險，其主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是企業(yè)違反國家的相關(guān)法律法規(guī)偷稅漏稅，從而為企業(yè)帶來巨額罰款的同時，使企業(yè)名譽遭受損失；二是企業(yè)過于保守，沒有享受到國家有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策，使得企業(yè)多繳稅，從而增加了企業(yè)負擔(dān)。稅務(wù)風(fēng)險的具體事宜主要包含以下幾個方面：一是由于企業(yè)偷稅漏稅的行為受到處罰，在承受罰款和補稅的前提下，對名譽造成的損失也是不可挽回的；二是企業(yè)對國家政策的理解缺乏深度和準(zhǔn)度，難以充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，造成企業(yè)資金的不必要流失；三是企業(yè)缺乏稅收的風(fēng)險控制和統(tǒng)籌規(guī)劃，使企業(yè)納稅的可控性降低，不利于企業(yè)潛在利益的充分發(fā)揮。

（二）稅務(wù)風(fēng)險的分類

從不同的角度劃分稅務(wù)風(fēng)險，得到的分類也各不相同。按照源頭劃分可分為企業(yè)外部和內(nèi)部兩種稅務(wù)風(fēng)險，外部風(fēng)險可分為市場、政策和技術(shù)三類風(fēng)險；內(nèi)部風(fēng)險可分為經(jīng)營、財務(wù)和交易風(fēng)險。按照稅務(wù)風(fēng)險的級別可劃分為輕度、中度、重度和致命風(fēng)險四個等級。按照納稅人的納稅義務(wù)和經(jīng)營范圍可分為報告、稅額計算、報告、稅款退還、財務(wù)管理、接受稅務(wù)檢查風(fēng)險等等。風(fēng)險的含義就是不確定性，而稅收風(fēng)險就是指相關(guān)企業(yè)在進行與稅收有關(guān)的活動中所面臨的可能會對企業(yè)造成損失的有關(guān)稅收活動的不確定性。利益的最大化是企業(yè)經(jīng)營活動的目標(biāo)的方向，而如何減少納稅額也是擴大企業(yè)利潤的有效途徑，企業(yè)在采取有關(guān)措施降低稅額的過程中就會存在稅收風(fēng)險。同時，企業(yè)活動的不確定性，導(dǎo)致決策的不確定性，決策的不確定性又導(dǎo)致納稅的不確定性，這就是稅務(wù)風(fēng)險。

二、高校稅務(wù)管理存在的問題及原因探析

我國高校在進行納稅管理時普遍由于缺乏對相關(guān)流程的有效處理，往往出現(xiàn)違規(guī)行為，對高校帶來一定的損失，這也就是高校的稅務(wù)風(fēng)險。高校的稅務(wù)風(fēng)險可能會由以下兩種情況引起，一是對國家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策理解不夠，導(dǎo)致多繳稅款；二是對有關(guān)事項處理不當(dāng)，造成違規(guī)現(xiàn)象，受到國家稅務(wù)部門的處罰而造成經(jīng)濟損失。

（一）高校納稅環(huán)境

1.高校納稅意識淡薄高校的資金主要來自于國家的行政撥款，很少出現(xiàn)與納稅相關(guān)的問題，從而導(dǎo)致學(xué)校財務(wù)工作人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對納稅問題的重視程度不足。同時，國家對高校納稅主體的相關(guān)法規(guī)也不夠具體，缺乏指導(dǎo)和監(jiān)督。

2.納稅人專業(yè)水平不高高校長期以來涉稅業(yè)務(wù)量不高，導(dǎo)致納稅人員對涉稅的相關(guān)事項和法規(guī)學(xué)習(xí)不夠，缺乏專業(yè)稅收知識，同時，由于法律法規(guī)的復(fù)雜性等等都會導(dǎo)致稅收人員在工作中，在無意識狀態(tài)下造成偷稅漏稅現(xiàn)象，給學(xué)校帶來稅務(wù)風(fēng)險。特別是高校教職工的個人所得稅方面，經(jīng)常由于涉稅事項難以區(qū)分而造成漏報或多報的情況，給稅收管理帶來風(fēng)險。比如說高校教師的工資和勞務(wù)費由于存在較多的相同點，所以很難明確區(qū)分；引進人才的安家費采用分期納稅的方式繳納稅款也違反規(guī)定；延長離退休人員取得薪資免收個人所得稅，而離退休返聘人員則需要征收個人所得稅等等這些情況都會出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。

3.高校財務(wù)制度不夠健全高校屬于非經(jīng)營性單位，與經(jīng)營相關(guān)的活動較少，財務(wù)管理活動缺乏規(guī)范性，會計科目的設(shè)置不夠完善缺乏科學(xué)性，從而導(dǎo)致納稅工作不能合理開展，存在納稅風(fēng)險。

4.稅務(wù)日常管理較為薄弱高校在稅務(wù)的日常管理工作中表現(xiàn)較為突出的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面，一是票據(jù)使用不規(guī)范，高校日常的財務(wù)活動過程中使用的票據(jù)種類繁多，比如校內(nèi)收款收據(jù)、行政事業(yè)單位收據(jù)以及稅務(wù)發(fā)票等，由于票據(jù)種類的多樣性，經(jīng)常為出現(xiàn)錯開發(fā)票等使用不規(guī)范的情況；二是稅務(wù)管理缺乏統(tǒng)籌，這一問題的產(chǎn)生主要是因為學(xué)校缺乏相應(yīng)的崗位和專業(yè)工作人員。

5.高校納稅工作具有較高復(fù)雜性高校的稅務(wù)管理工作和企業(yè)相比具有較高的復(fù)雜性，特別是個人所得收入和人員的分類都較為復(fù)雜，高校還有校內(nèi)與校外人員的差別，也可分為外聘和在職人員，根據(jù)分類的出發(fā)點不同，分類也具有多樣性，這樣也增添了稅收的復(fù)雜性。因此，由于高校人員分類的復(fù)雜性，導(dǎo)致人員個人所得也具有復(fù)雜性，這樣一來就增添了高校的稅務(wù)管理風(fēng)險。

（二）我國現(xiàn)行稅制環(huán)境

1.稅法體系復(fù)雜我國的稅法體系比較復(fù)雜，同時，與稅收相關(guān)的政策性文件也經(jīng)常進行改進，這使得我國的稅法體系分外復(fù)雜化。對于高校而言，不同層級的稅務(wù)管理部門制定的政策也各不相同，無形當(dāng)中就增添了高校稅務(wù)管理工作的風(fēng)險性。比如教育部和財政部給予高校的相關(guān)優(yōu)惠政策可能會和稅收部門的相關(guān)政策產(chǎn)生矛盾，從而為高校稅務(wù)管理工作人員增添了工作難度，也會因為主觀判斷的失誤導(dǎo)致偷稅漏稅情況的發(fā)生。

2.缺少針對高校的相關(guān)稅收法規(guī)高校的不斷擴招，高校的規(guī)模也在逐漸擴大，但針對高校的稅收法規(guī)卻沒有得到及時的跟進，相較與高校的發(fā)展速度來說顯得滯后，許多政策的執(zhí)行都僅僅通過通知的形式下達，沒有明確的規(guī)章制度，同時，由于通知內(nèi)容的變動性使得高校的稅務(wù)管理工作變的無法可依，增添了高校的稅務(wù)風(fēng)險。

三、加強高校稅務(wù)管理工作的措施

（一）努力增強納稅意識

要增強高校教師的納稅意識，主要可以采取以下三點措施：一是進行全方位宣傳，及時準(zhǔn)確地將國家的有關(guān)稅收政策宣傳給學(xué)校教職工，讓全體教職工清楚高校在納稅群體中的角色，增強全體人員的納稅意識；二是加強對相關(guān)工作人員的培訓(xùn)，結(jié)合高校自身特點，可采取網(wǎng)絡(luò)教育的形式，對教職工進行分散培訓(xùn)；三是邀請稅務(wù)部門上門培訓(xùn)，采取內(nèi)外部培訓(xùn)相結(jié)合的方式，可以有效提高相關(guān)工作人員的工作素養(yǎng)。堅持內(nèi)外部培訓(xùn)相結(jié)合以及綜合式宣傳模式，充分優(yōu)化高校的稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境，努力提高基礎(chǔ)管理水平，同時還應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，樹立誠信納稅的理念，從而有效實現(xiàn)對高校稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)控。

（二）切實提高會計核算水平

合理、準(zhǔn)確設(shè)置會計科目是提高會計核算水平的前提，只有這樣才能達到對涉稅科目的有效規(guī)范。首先，要及時掌握新的會計制度，并對相關(guān)工作人員進行培訓(xùn)；其次，合理劃分收入明細，將收入準(zhǔn)確進行科目劃分；最后，對免稅和應(yīng)稅收入要進行嚴格區(qū)分；再次，合理設(shè)置與稅費相關(guān)的科目，對高校中需要繳納的稅種進行嚴格區(qū)分，以利于對涉稅業(yè)務(wù)的及時和準(zhǔn)確核對。

（三）加強稅務(wù)工作的日常管理

1.嚴格對涉稅業(yè)務(wù)進行區(qū)分高校的涉稅業(yè)務(wù)相對來說比較復(fù)雜，因此學(xué)校應(yīng)該根據(jù)自己的實際情況，盡可能詳盡地將涉稅業(yè)務(wù)進行區(qū)分，然后分類對涉稅業(yè)務(wù)在國稅部門進行登記，努力做到科學(xué)納稅。同時，高校的稅務(wù)主管部門也應(yīng)該為高校提供適當(dāng)?shù)膮f(xié)助，以利于高校對涉稅業(yè)務(wù)的合理劃分和科學(xué)繳稅。

2.管理崗位專職化高校應(yīng)設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位，必須選拔具有一定專業(yè)素養(yǎng)的工作人員從事相應(yīng)的稅務(wù)管理工作，從而降低學(xué)校的稅務(wù)風(fēng)險，該崗位的設(shè)置必須考慮以下幾點工作職能：一是完善與稅務(wù)風(fēng)險管理有關(guān)的管理制度；二是理順稅務(wù)風(fēng)險管理工作流程；三是協(xié)調(diào)統(tǒng)籌全校的稅務(wù)風(fēng)險管理工作；四是搭建平臺，建立稅務(wù)風(fēng)險管理工作的信息溝通渠道，同時要制定信息反饋機制；五是制定管理培訓(xùn)體制，并提供相應(yīng)的咨詢服務(wù)；六是要充分與財務(wù)部門進行合作，協(xié)助學(xué)校的財務(wù)工作人員處理涉稅有關(guān)事項；七是全面梳理學(xué)校的所有涉稅業(yè)務(wù)，制定相應(yīng)的規(guī)章制度。

3.稅務(wù)會計崗位專職化高校要依據(jù)學(xué)校的實際情況與涉稅業(yè)務(wù)量的大小設(shè)立專門的稅務(wù)會計崗位或者稅務(wù)工作機構(gòu)，配備專職工作人員，主要職能包括對新政策法規(guī)的學(xué)習(xí)和掌握，具體負責(zé)學(xué)校的各項納稅工作。

4.成立涉稅風(fēng)險工作小組高校辦學(xué)規(guī)模的逐漸增大，高校的涉稅項目也逐漸增多，成立專門的涉稅風(fēng)險工作小組，可以全面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)校內(nèi)的涉稅業(yè)務(wù)，從而達到對涉稅風(fēng)險的有效監(jiān)控和控制，這樣一來不僅有利于高校資源的有效配置，也可以最大限度地降低涉稅風(fēng)險。

5.財務(wù)部門做好代繳和代扣工作高校應(yīng)切實做好稅務(wù)的代繳、代扣和申報工作，充分與稅務(wù)部門進行溝通，嚴格按照相關(guān)法律法規(guī)要求及時足量上交稅款，同時，應(yīng)配備專業(yè)的工作軟件，減少人為計算產(chǎn)生的誤差，充分維護國家稅收權(quán)威的同時也要維護學(xué)校和職工的合法權(quán)益。

（四）加強涉稅業(yè)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)控

1.加強控制開票環(huán)節(jié)高校的經(jīng)營活動范圍廣泛，針對不同的經(jīng)營條目，需要出具不同的票據(jù)，因此高校系統(tǒng)的票據(jù)種類繁多，這就需要工作人員要嚴格區(qū)分每種票據(jù)所適用的范圍，從而防止偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.加強控制稅款申報和會計核算稅款的申報工作和會計的核算工作是密不可分的兩個方面，財務(wù)信息是稅款申報的基礎(chǔ)，與此同時稅款的申報工作也是財務(wù)信息的一部分內(nèi)容，因此，財務(wù)信息的完整是高校涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控的一項重要內(nèi)容，從而實現(xiàn)高校的合理納稅，最大化保證學(xué)校的權(quán)益。

（五）全面統(tǒng)籌納稅工作

全面科學(xué)的納稅統(tǒng)籌工作是高校稅務(wù)工作的重點工作，在進行納稅統(tǒng)籌的過程中必須充分考慮各方面因素，嚴格按照國家有關(guān)稅收的相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行，使與涉稅相關(guān)的會計核算做到合規(guī)與合法。同時，必須正確處理稅務(wù)風(fēng)險管理和納稅統(tǒng)籌之間的關(guān)系，從而為實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理奠定基礎(chǔ)。稅務(wù)風(fēng)險管理的主要內(nèi)容和目標(biāo)就是納稅籌劃工作，而稅務(wù)風(fēng)險管理則是納稅統(tǒng)籌的基礎(chǔ)和前提條件。

四、結(jié)語

我國高校的辦學(xué)規(guī)模逐漸擴大，涉稅業(yè)務(wù)種類逐漸增多，學(xué)校面臨的稅收風(fēng)險也日趨增大，這使得高校不得不對高校稅務(wù)管理工作進行研究。而我國現(xiàn)行的相關(guān)政策法規(guī)的制定滯后于高校的發(fā)展進度，這就對高校的涉稅工作提出了挑戰(zhàn)，學(xué)校必須采取一定的措施來提高學(xué)校的稅務(wù)管理水平，只有稅務(wù)管理水平提高了，才能極大限度地降低高校的稅務(wù)風(fēng)險，從而促進學(xué)校的健康可持續(xù)發(fā)展。

作者：山珊 單位：西安電子科技大學(xué)