企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建

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近些年來，國內(nèi)諸多知名公司陷入了“稅務(wù)門事件”，給企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和聲譽(yù)帶來了較大的損失。這些事件的發(fā)生，使得我們清醒地認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性和迫切性，企業(yè)如不管控好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，勢(shì)必影響到戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)決策，關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，為企業(yè)構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、合理、操作可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，已成為現(xiàn)今企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。本文擬對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建所依據(jù)的理論、識(shí)別與評(píng)估方法體系以及績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的幾個(gè)相關(guān)問題進(jìn)行闡述，以供同行們參考借鑒。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建依據(jù)的理論問題

理論是行動(dòng)的指南，沒有理論指導(dǎo)的實(shí)踐是盲目的實(shí)踐。企業(yè)要構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、合理、操作可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，首先就得掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理論。這些相關(guān)理論分別是：

1.全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一種站在整個(gè)企業(yè)的角度進(jìn)行的整體化風(fēng)險(xiǎn)管理。其核心思想為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來源于多方面，因而最終能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生影響為一系列風(fēng)險(xiǎn)共同作用所產(chǎn)生的結(jié)果。因此，從整體角度對(duì)企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管理方可對(duì)其進(jìn)行最為有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)前應(yīng)用最為普遍的全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論與方法包括以下兩大類：其一為TRM，即全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論，該理論以風(fēng)險(xiǎn)決策因素為基礎(chǔ)，將風(fēng)險(xiǎn)管理策略的概率、偏好及價(jià)格此三因素概念引入，并提出實(shí)現(xiàn)此三要素的最佳平衡是風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)。但該理論當(dāng)前缺乏實(shí)踐；其二為ERM，即以組織結(jié)構(gòu)體系為基礎(chǔ)的全面風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)化度量的風(fēng)險(xiǎn)管理。該方法基于企業(yè)整體系統(tǒng)這一角度對(duì)結(jié)構(gòu)內(nèi)部各個(gè)層次業(yè)務(wù)單位及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行通盤管理，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的全面有效管理。它與TRM理論相比，可操作性更強(qiáng)，得到了業(yè)界多數(shù)人的認(rèn)可和采納。該方法包括了內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)識(shí)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付、控制策略、信息與溝通、監(jiān)察等八個(gè)方面的具體內(nèi)容。

2.危機(jī)管理理論

美國學(xué)者史蒂芬•芬克（StevenFink）早在1986年就提出危機(jī)管理就是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的藝術(shù)的觀點(diǎn)。羅伯特•希斯（RobertHeath,2004）在其專著《危機(jī)管理》（第二版）一書中，認(rèn)為危機(jī)管理包括對(duì)危機(jī)事前、事中及事后的管理，這也是目前學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)。具本來說，危機(jī)的事前管理又包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、危機(jī)管理員預(yù)案、信號(hào)偵測(cè)及危機(jī)預(yù)警等步驟、內(nèi)容，事中管理又包括危機(jī)情境、溝通與協(xié)作及危機(jī)決策與行動(dòng)等步驟、內(nèi)容，事后管理又包括評(píng)價(jià)學(xué)習(xí)與變革發(fā)展等步驟、內(nèi)容。同時(shí)羅伯特•希斯還提出了危機(jī)管理的“4R”模型，即將危機(jī)管理過程分為縮減（Reduction）、預(yù)備（Readiness）、反應(yīng)（Response）、恢復(fù)（Recovery）四個(gè)環(huán)節(jié)，該模型以預(yù)備、反應(yīng)及恢復(fù)三個(gè)環(huán)節(jié)為核心。具體來說，縮減環(huán)節(jié)主要是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，預(yù)備環(huán)節(jié)主要包括危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)、危機(jī)管理計(jì)劃和培訓(xùn)與演習(xí)等內(nèi)容，反應(yīng)環(huán)節(jié)又包括確認(rèn)危機(jī)、隔離危機(jī)、處理危機(jī)及消除危機(jī)等步驟、內(nèi)容，恢復(fù)環(huán)節(jié)又包括危機(jī)影響分析、危機(jī)恢復(fù)計(jì)劃、危機(jī)恢復(fù)行動(dòng)等步驟、內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)既有區(qū)別又有聯(lián)系，而且風(fēng)險(xiǎn)可能轉(zhuǎn)換為危機(jī)。風(fēng)險(xiǎn)不等于危機(jī)，但風(fēng)險(xiǎn)的存在是危機(jī)發(fā)生的前提，只有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別、評(píng)估和控制管理，才能防范危機(jī)的發(fā)生。如果對(duì)各種危機(jī)熟視無睹，或?qū)σ炎R(shí)別到的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)未采取有效的應(yīng)對(duì)措施，那么風(fēng)險(xiǎn)就轉(zhuǎn)換成危機(jī)。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的識(shí)別與評(píng)估體系構(gòu)建問題

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法體系

所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指的是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作人員在對(duì)相關(guān)知識(shí)與方法加以利用的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以辨認(rèn)的過程。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)的基礎(chǔ)。只有對(duì)企業(yè)可能存在風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別方能夠針對(duì)性地進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，我們必須掌握以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法：

（1）基本方法：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單法該方法是運(yùn)用類似于備忘錄的方式，將可能面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)一一列舉出來，并聯(lián)系企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)情況對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析考察。企業(yè)的決策者和風(fēng)險(xiǎn)管理者依據(jù)所列舉的風(fēng)險(xiǎn)清單，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及其可能產(chǎn)生的后果作出合理的評(píng)估，并探究防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和蔓延的對(duì)策。但應(yīng)注意的是，通常情況下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單是基于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理方式而設(shè)計(jì)，因而其僅對(duì)純粹風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了考慮，而未對(duì)投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)等加以考慮。因此。為避免忽略相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，企業(yè)還可以根據(jù)自身情況或聘請(qǐng)稅務(wù)顧問編制出更為全面、具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一覽表，對(duì)照該表企業(yè)就能夠比較簡(jiǎn)單地識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）輔助方法：財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、因果分析法、流程圖法①財(cái)務(wù)報(bào)表分析法此方法主要以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表如利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表以及現(xiàn)金流量表等為依據(jù)，對(duì)企業(yè)收入、負(fù)債、利潤(rùn)及資產(chǎn)等多方面情況實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)分析，基于財(cái)務(wù)角度來對(duì)企業(yè)將面臨的潛在納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。因企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中包括了投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息，因而可將此方法應(yīng)用于企業(yè)投機(jī)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。通過資產(chǎn)負(fù)債表則可獲取損失暴露相關(guān)信息；而通過對(duì)利潤(rùn)表的分析則可對(duì)企業(yè)盈虧風(fēng)險(xiǎn)來源以及應(yīng)繳納稅別加以識(shí)別；通過對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析可對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別。與此同時(shí)，通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，來對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)及利潤(rùn)指標(biāo)等計(jì)算出來，而后對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行橫向比較，對(duì)本企業(yè)相應(yīng)財(cái)務(wù)指標(biāo)同本行業(yè)及企業(yè)的相應(yīng)指標(biāo)加以對(duì)比分析。若某項(xiàng)指標(biāo)差異過大，則表明該企業(yè)存在著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，還可進(jìn)行縱向比較，通過將本企業(yè)當(dāng)前變動(dòng)指標(biāo)同之前年度平均水平加以對(duì)比，對(duì)其發(fā)展與變化趨勢(shì)進(jìn)行分析，通過對(duì)分析項(xiàng)目是否正常的確定來對(duì)該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在與否加以識(shí)別。②因果分析法該方法是日本東京大學(xué)石川馨教授于1953年在日本川締公司分析影響產(chǎn)品質(zhì)量因素時(shí)提出來的，且取得非常好的效果，進(jìn)而被推廣。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，而這些因素往往又錯(cuò)綜復(fù)雜地交織在一起，若想要從根本上應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須準(zhǔn)確無誤地找出產(chǎn)生問題的根源。而因果分析法，就是通過描繪因果圖，從導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因出發(fā)，推導(dǎo)出可能發(fā)生結(jié)果的一種識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法。這種方法能夠使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理者清楚、有效地整出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和各個(gè)因素之間的關(guān)系，并對(duì)其進(jìn)行分析。③流程圖法此方法是通過生產(chǎn)過程或管理流程來對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別的一種方法。首先，該方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程根據(jù)各個(gè)階段順序?qū)⑵淅L制成相應(yīng)的流程圖，而后對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析合動(dòng)態(tài)分析。其中，靜態(tài)分析指的是對(duì)流程圖中各個(gè)環(huán)節(jié)按照順序加以調(diào)查，在找出潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后對(duì)其可能產(chǎn)生的后果進(jìn)行分析；動(dòng)態(tài)分析則指的是對(duì)流程圖各環(huán)節(jié)間的關(guān)系進(jìn)行分析并找出主要納稅環(huán)節(jié)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作人員使用動(dòng)態(tài)分析基本上可對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)各環(huán)節(jié)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成功識(shí)別，并且此方法對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)中段以及連帶營(yíng)業(yè)中段相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別尤為有效。然而流程圖方僅強(qiáng)調(diào)事故結(jié)果，對(duì)損失原因則并不關(guān)注。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法體系

所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指的是基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)與概率論的方法對(duì)損失發(fā)生概率及大小進(jìn)行測(cè)算，并根據(jù)該企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度以及風(fēng)險(xiǎn)承受能力來對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性及其影響程度加以評(píng)價(jià)的過程。它主要包括評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響后果兩個(gè)方面的內(nèi)容。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性越大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越高。評(píng)估的方法既有定性評(píng)估法，也有定量評(píng)估法。

（1）定性評(píng)估方法這種評(píng)估方法適用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本身無法進(jìn)行量比，或不能獲得進(jìn)行定量分析的足量可靠數(shù)據(jù)，或?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行分析與呈效益相關(guān)原則不符合的情況。定性評(píng)估的方法比較多，但本文只介紹SWOT分析法。SWOT[Strenth(內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì))、Weakness（內(nèi)部劣勢(shì)）、Opportunity（外部機(jī)會(huì)）、Threat(外部威脅)]分析法是將企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣和外部環(huán)境的機(jī)會(huì)、威脅加以對(duì)照，對(duì)企業(yè)目前的內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行初步評(píng)估，明確本企業(yè)在市場(chǎng)中的地位，從而制定最優(yōu)戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。此方法相關(guān)理念在近些年才逐漸被用于對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，其主要應(yīng)用于對(duì)企業(yè)所處內(nèi)部稅務(wù)環(huán)境與外部稅務(wù)環(huán)境加以分析，將不可量化風(fēng)險(xiǎn)對(duì)整個(gè)企業(yè)的影響程度加以判斷。若企業(yè)內(nèi)外部稅務(wù)環(huán)境均處于良好狀態(tài)時(shí)，該企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較??；而當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部稅務(wù)環(huán)境處于不理想狀態(tài)時(shí)，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則相對(duì)較大；當(dāng)企業(yè)內(nèi)、外部稅務(wù)環(huán)境兩者中一個(gè)較好、一個(gè)較差時(shí)，則就需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來分析。

（2）定量評(píng)估方法①風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值測(cè)算法該方法是根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值，測(cè)算稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小的一種方法。指標(biāo)預(yù)警值可依據(jù)評(píng)估對(duì)象規(guī)模大小、所處環(huán)境、資金流向、所面臨風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)產(chǎn)品類型等具體因素按照不同區(qū)域、不同行業(yè)及不同規(guī)模加以測(cè)算，采用數(shù)學(xué)方法將加權(quán)平均值、算數(shù)平均值以及合理變動(dòng)范圍計(jì)算出來。在對(duì)其預(yù)警值進(jìn)行測(cè)算時(shí)，應(yīng)對(duì)地區(qū)、類型、規(guī)劃、稅種以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)等諸多因素，將同一行業(yè)、同一規(guī)模以及同一納稅人各種相關(guān)指標(biāo)若干年度平均水平納入考慮范圍，以確保預(yù)警值更為準(zhǔn)確、真實(shí)及具有可比性。②綜合風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)模型評(píng)估法此方法是以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)各類指數(shù)或因素變動(dòng)敏感度的假設(shè)為基礎(chǔ)。作為損失額生成過程，多因素模型試圖將對(duì)所有稅務(wù)產(chǎn)生系統(tǒng)影響的重要經(jīng)濟(jì)力量提取出來，并將其量化，而后將之代入相應(yīng)數(shù)學(xué)模型從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)化，根據(jù)此進(jìn)行評(píng)估。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)以多因素、多項(xiàng)目綜合評(píng)估為出發(fā)點(diǎn)。因此，可建立下述模型來進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：V（t）=∑Vit=P1it×S1it+P2it×S2it+……+Pnit×Snit+Eit在上述模型中i=0,1,…，n。我們假設(shè)各風(fēng)險(xiǎn)因素其發(fā)生概率P與敏感系數(shù)S為可知的。其中，V（t）表示的是t時(shí)間內(nèi)綜合風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)；而Pnit則表示的是t時(shí)間內(nèi)第i個(gè)項(xiàng)目的第n個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)生概率；上述模型中Snit表示的是t時(shí)間內(nèi)第i個(gè)項(xiàng)目的第n個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素其發(fā)生變化對(duì)預(yù)期收益率的敏感系數(shù)；E則表示的是隨機(jī)誤差項(xiàng)；i則表示的是風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目數(shù)；式中t表示的是時(shí)間，最好以月或半月來算。該指數(shù)模型由于加入了時(shí)間因素t，因而其為動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員可根據(jù)預(yù)期回報(bào)率、其自身風(fēng)險(xiǎn)承受能力以及外部環(huán)境變化等相關(guān)因素來對(duì)當(dāng)前及未來的一段時(shí)間內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行綜合判斷，進(jìn)而制定出統(tǒng)觀全局的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

三、構(gòu)建問題分析

所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)指的是將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案實(shí)施后實(shí)際結(jié)果作為依據(jù)，在此基礎(chǔ)上對(duì)該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手段與方法的適用性、科學(xué)性、實(shí)際收益等諸多方面加以分析與評(píng)價(jià)的過程。該評(píng)價(jià)結(jié)果則可作為企業(yè)制定新稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃制定的一項(xiàng)參考。因而，企業(yè)要構(gòu)建科學(xué)適用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)人員必須把握以下兩個(gè)大的問題：

1.評(píng)價(jià)步驟

首先應(yīng)制定相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)劃。企業(yè)相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)以本企業(yè)具體特點(diǎn)為基礎(chǔ)來確定評(píng)價(jià)范圍、對(duì)象、目標(biāo)及評(píng)價(jià)方法，進(jìn)而制定出相應(yīng)的計(jì)劃，這也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)極為關(guān)鍵的一步。其次是搜集、整理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的資料。在這一階段需要搜集的資料主要包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施實(shí)施后相關(guān)資料、當(dāng)前國家相關(guān)稅收法律及法規(guī)資料、國家相關(guān)部門所制定的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施評(píng)價(jià)方法及其它稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)資料等。這是必不可少的一步。再次是編制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告。相關(guān)工作人員應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)評(píng)價(jià)格式對(duì)本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果相應(yīng)的分析結(jié)果在匯總的基礎(chǔ)上編制出相應(yīng)的評(píng)價(jià)報(bào)告，并將評(píng)價(jià)報(bào)告提交至相關(guān)委托單位與被評(píng)價(jià)單位。因評(píng)價(jià)報(bào)告是最終成果，故這一步是非常重要的一步。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)的方法體系

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)的方法體系主要由定量評(píng)價(jià)的方法與定性評(píng)價(jià)的方法兩大部分組成。這兩類方法可以有機(jī)地結(jié)合使用。

（1）定量評(píng)價(jià)法企業(yè)在固定時(shí)段內(nèi)可通過百分比、金額、罰款或損失次數(shù)等對(duì)該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的指標(biāo)主要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率、損失程度以及管理成本與收益等。在評(píng)價(jià)時(shí)我們不能孤立地使用這些指標(biāo)數(shù)據(jù)，需要采用“指標(biāo)對(duì)比法”，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施實(shí)施后的實(shí)際數(shù)據(jù)或?qū)嶋H情況與實(shí)施以前的實(shí)際情況或?qū)嶋H數(shù)據(jù)加以對(duì)比，找出其中差異。比如，某企業(yè)將2013年其實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生所造成的實(shí)際損失與2012年進(jìn)行相應(yīng)的比較，就可得出其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果，并可為以后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一些參考。

（2）定性評(píng)價(jià)法企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在基于定量評(píng)價(jià)法的基礎(chǔ)上，還可采取“專題調(diào)查法”、“專家評(píng)議法”等方法，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理績(jī)效進(jìn)行定性評(píng)價(jià)。如調(diào)查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果的評(píng)價(jià)報(bào)告，企業(yè)可以通過召開有關(guān)人員參加的會(huì)議，廣泛吸取他們對(duì)評(píng)價(jià)報(bào)告的不同意見，必將有利于克服稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策中的片面性；對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案、管理決策的執(zhí)行情況、管理制度的創(chuàng)新以及稅務(wù)損失控制等項(xiàng)目進(jìn)行定性分析與綜合評(píng)判時(shí)，企業(yè)可以通過聽取有經(jīng)驗(yàn)、有能力的稅務(wù)專家的意見來分析、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效，得出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的等級(jí)（優(yōu)、良、中、低、差）。

四、結(jié)束語

筆者在本文中探究的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建依據(jù)的理論問題，是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提與基礎(chǔ)，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理者指明了方向；探究的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估方法體系，這是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的護(hù)身之寶；對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)方法體系進(jìn)行探究是對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果的檢驗(yàn)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我們必須把握好本文所述的這三個(gè)關(guān)鍵問題，這樣才能為企業(yè)構(gòu)建一個(gè)科、合理、操作可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

作者：鄧亦文 姜明軍 單位：湖南信息學(xué)院