駐外機(jī)構(gòu)資金管理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

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一、資金管理風(fēng)險(xiǎn)

1.保障性風(fēng)險(xiǎn)

保障性風(fēng)險(xiǎn)是指駐外機(jī)構(gòu)由于資金周轉(zhuǎn)困難而導(dǎo)致的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法正常開展的風(fēng)險(xiǎn)。資金是一個(gè)組織進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最基本條件，發(fā)生資金周轉(zhuǎn)性困難，就會(huì)影響到駐外機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開展，甚至有可能造成經(jīng)濟(jì)損失。并且，由于地域上的客觀限制，駐外機(jī)構(gòu)在突然發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難時(shí)，較難快速獲得國(guó)內(nèi)上級(jí)單位的資金支援，甚至在資金劃轉(zhuǎn)方面存在一定的限制性因素。因此，若駐外機(jī)構(gòu)不能準(zhǔn)確預(yù)計(jì)、合理規(guī)劃，就存在一定的保障性風(fēng)險(xiǎn)。

2.效益性風(fēng)險(xiǎn)

效益性風(fēng)險(xiǎn)是指駐外機(jī)構(gòu)的資金沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的使用效益，或是沒(méi)有產(chǎn)生應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益的風(fēng)險(xiǎn)。本文所述的資金管理的效益性風(fēng)險(xiǎn)，主要是指駐外機(jī)構(gòu)在保證其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常開展的基礎(chǔ)上，如何發(fā)揮剩余資金的使用效益，防止因匯率劇烈波動(dòng)導(dǎo)致的外匯損失，同時(shí)也要防止因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益導(dǎo)致稅務(wù)上的不利影響。資金管理風(fēng)險(xiǎn)的四項(xiàng)內(nèi)容各不相同，卻又互相關(guān)聯(lián)：合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)防范不當(dāng)就會(huì)導(dǎo)致制度執(zhí)行不力，產(chǎn)生管理上的漏洞，就會(huì)引發(fā)資金的安全性風(fēng)險(xiǎn)。而一旦發(fā)生資金安全性風(fēng)險(xiǎn)，就有可能會(huì)影響到駐外機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開展，即有可能發(fā)生資金的保障性風(fēng)險(xiǎn)。只有以上三種風(fēng)險(xiǎn)都得到有效控制，駐外機(jī)構(gòu)才會(huì)進(jìn)行資金效益的考慮，提高資金的使用效益，防范效益性風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

駐外機(jī)構(gòu)因?yàn)闆](méi)有嚴(yán)格履行稅法或沒(méi)有準(zhǔn)確理解稅法而產(chǎn)生稅法執(zhí)行上的偏差，就有可能發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失，這便是駐外機(jī)構(gòu)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以分為少繳風(fēng)險(xiǎn)和多繳風(fēng)險(xiǎn)。少繳風(fēng)險(xiǎn)是指駐外機(jī)構(gòu)因未嚴(yán)格履行稅法規(guī)定導(dǎo)致的應(yīng)繳未繳或者應(yīng)繳少繳，從而面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。多繳風(fēng)險(xiǎn)則是因?yàn)轳v外機(jī)構(gòu)因?qū)Χ惙ɡ斫馍系钠?，?duì)可以依法享受的優(yōu)惠沒(méi)有實(shí)際享受，導(dǎo)致多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。駐外機(jī)構(gòu)因各駐在國(guó)的具體情況不同，稅法的具體規(guī)定及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體情況也不盡相同。以下筆者將結(jié)合日本稅法的有關(guān)內(nèi)容，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行闡述。

1.日本稅法簡(jiǎn)介

根據(jù)日本稅法的規(guī)定，駐外機(jī)構(gòu)在日本需繳納的主要稅種為企業(yè)所得稅和消費(fèi)稅。企業(yè)所得稅實(shí)際上是對(duì)一系列針對(duì)所得額征稅稅種的統(tǒng)稱，具體由法人稅、事業(yè)稅和住民稅構(gòu)成。法人稅和事業(yè)稅是以年度應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，按照應(yīng)納稅所得額的不同規(guī)模等級(jí)，分別適用不同稅率予以累加計(jì)算。住民稅又分為道府縣民稅和市町村民稅，分別以法人稅額為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行計(jì)算。企業(yè)所得稅在每年8月按照上年決算稅額的1/2預(yù)繳一次，于次年3月前進(jìn)行清算匯繳。消費(fèi)稅是一種流轉(zhuǎn)稅，相當(dāng)于我國(guó)的增值稅，年末通過(guò)計(jì)算銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額確定應(yīng)納稅額。消費(fèi)稅在每年5月、8月、11月分三次、分別按照上年決算稅額的1/4預(yù)繳，于次年3月前進(jìn)行清算匯繳。

2.少繳風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于企業(yè)所得稅而言，少繳風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在少確認(rèn)收入和多確認(rèn)支出上。應(yīng)確認(rèn)收入而未確認(rèn)或者少確認(rèn)，以及應(yīng)在本年度確認(rèn)的收入轉(zhuǎn)至下年度確認(rèn)，或者將不應(yīng)由駐外機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的支出確認(rèn)為成本費(fèi)用，都會(huì)因?yàn)闇p少所得額而產(chǎn)生少繳風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于消費(fèi)稅而言，少繳風(fēng)險(xiǎn)則來(lái)源于少確認(rèn)銷項(xiàng)稅額和多確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。以上所述的應(yīng)確認(rèn)收入而未確認(rèn)或少確認(rèn)，會(huì)導(dǎo)致銷項(xiàng)稅額的減少。進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)有著嚴(yán)格的規(guī)定，諸如免稅商品、罰沒(méi)性支出、政府機(jī)關(guān)收費(fèi)、日本以外地區(qū)的支出都不可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，而一旦確認(rèn)，即會(huì)產(chǎn)生少繳風(fēng)險(xiǎn)。

3.多繳風(fēng)險(xiǎn)

日本企業(yè)所得稅法中對(duì)于“交際費(fèi)”項(xiàng)目有明確的規(guī)定，以中小企業(yè)為例，其“交際費(fèi)”年累計(jì)支出在600萬(wàn)日元以內(nèi)的部分，可按照90%的比例在稅前扣除；超過(guò)600萬(wàn)日元的部分全額不計(jì)入稅前扣除。因此，對(duì)于符合中小企業(yè)條件的駐外機(jī)構(gòu)而言，在確認(rèn)“交際費(fèi)”項(xiàng)目時(shí)應(yīng)防止不加區(qū)分地過(guò)多確認(rèn)，使駐外機(jī)構(gòu)在計(jì)算所得稅時(shí)產(chǎn)生不利影響，承擔(dān)不必要的所得稅負(fù)擔(dān)。消費(fèi)稅方面，日本稅法規(guī)定來(lái)源于日本以外地區(qū)的收入不需繳納消費(fèi)稅，即不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額。以筆者所在的中國(guó)船級(jí)社為例，其取得的日本以外地區(qū)船舶的檢驗(yàn)、審核收入無(wú)需確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。因而，駐外機(jī)構(gòu)在確認(rèn)消費(fèi)稅的銷項(xiàng)稅額時(shí)也需要嚴(yán)格區(qū)分，防止產(chǎn)生多繳風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)防范

風(fēng)險(xiǎn)只是一種在某種特定環(huán)境中可能發(fā)生損失的不確定性。在當(dāng)前各種規(guī)章制度較為健全的條件下，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)從不確定性轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N確定性的損失，內(nèi)部控制措施執(zhí)行不力是主要原因。雖然對(duì)內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況本身也是一種財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，但是另一方面，內(nèi)部控制也是風(fēng)險(xiǎn)防范的最主要措施，因此，筆者更愿意從積極的角度闡述內(nèi)部控制對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范的重要作用。

1.堅(jiān)持預(yù)算管理

預(yù)算管理是國(guó)內(nèi)上級(jí)單位對(duì)駐外機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效管理和控制的重要手段。應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持預(yù)算的全面性，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支均納入預(yù)算管理；堅(jiān)持預(yù)算的精細(xì)化，確保各收支項(xiàng)目均在預(yù)算中得到準(zhǔn)確、清晰反映；堅(jiān)持預(yù)算的嚴(yán)肅性，預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，必須嚴(yán)格執(zhí)行，如確需調(diào)整，須履行審批手續(xù)；堅(jiān)持預(yù)算的控制性，應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督；堅(jiān)持預(yù)算的激勵(lì)性，將預(yù)算的完成情況與考核激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合，并作為績(jī)效評(píng)價(jià)的依據(jù)之一。

2.提升信息化管理手段

與國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)相比，駐外機(jī)構(gòu)產(chǎn)生財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的原因之一就是空間距離阻礙了信息傳遞的及時(shí)性和透明度。因此，應(yīng)著力提升駐外機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息化管理手段，實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)式的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理信息平臺(tái)，并逐步推進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化和業(yè)務(wù)管理信息化的有機(jī)結(jié)合，提高信息傳遞效率和處理效率，并最終提高國(guó)內(nèi)上級(jí)單位對(duì)駐外機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督管理能力。

3.強(qiáng)化資金業(yè)務(wù)控制

駐外機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)明確資金業(yè)務(wù)管理崗位職責(zé)，確保辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約、監(jiān)督，嚴(yán)禁由一人辦理資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。堅(jiān)持資金業(yè)務(wù)決策的科學(xué)性，建立健全資金業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度，明確各管理層級(jí)的審批權(quán)限。具備條件的駐外機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)實(shí)行收支兩條線管理，執(zhí)行收支兩條線管理存在困難的駐外機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)分別開設(shè)收入和支出專用賬戶。堅(jiān)持現(xiàn)金盤點(diǎn)和銀行賬戶對(duì)賬制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的相互監(jiān)督、制約作用。

4.堅(jiān)持財(cái)務(wù)人員的委派制和輪崗制

在國(guó)內(nèi)上級(jí)單位對(duì)駐外機(jī)構(gòu)的集中式管理原則下，國(guó)內(nèi)上級(jí)單位已經(jīng)制定了統(tǒng)一的財(cái)務(wù)政策，因此，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持駐外機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員的委派制，切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督作用。其次，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持財(cái)務(wù)人員的輪崗制度，尤其是出納人員的定期輪崗制度，以強(qiáng)化關(guān)鍵崗位財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督、制約作用。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)做好財(cái)務(wù)人員的交接班管理，盡量避免因財(cái)務(wù)人員輪換對(duì)駐外機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)工作連貫性的影響。

5.實(shí)行稅務(wù)制度

稅務(wù)管理專業(yè)性較強(qiáng)，各駐在國(guó)的稅法政策也不盡相同，且在財(cái)務(wù)人員的委派制度和輪崗制度下，駐外機(jī)構(gòu)較難保持對(duì)駐在國(guó)稅法政策的正確理解和執(zhí)行的連貫性、一致性。因此，駐外機(jī)構(gòu)有必要委托駐在國(guó)具備資格的專業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)行稅務(wù)，并明確各方權(quán)利義務(wù)，確保依法、合理納稅?？傊v外機(jī)構(gòu)主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范，應(yīng)當(dāng)結(jié)合駐外機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況，依托快捷高效的信息化管理工具，實(shí)行嚴(yán)格具體的管理制度，采取切實(shí)有效的管理手段，積極發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督作用，為駐外機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，并最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供保障支持。

作者：徐令東 單位：中國(guó)船級(jí)社