企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險論文

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1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀

1.1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)容

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)容按照不同的影響可以區(qū)分為:資金風(fēng)險:這類稅務(wù)風(fēng)險直接影響著企業(yè)的現(xiàn)金流，會導(dǎo)致企業(yè)需要補繳稅款;但是，大多數(shù)情況下，企業(yè)在補繳稅款以后，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，如果納稅人沒有按期繳稅，就會從滯稅之日起，每天以滯納稅款的萬分之五加收，如果未繳納或漏繳納稅者稅務(wù)機關(guān)有權(quán)處以百分之五十以上、五倍以下的罰款。這樣一來，企業(yè)還需要繳納相應(yīng)的罰款，有可能因為過多的現(xiàn)金流而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟危機或破產(chǎn)。違法風(fēng)險:在現(xiàn)今的企業(yè)中，業(yè)務(wù)繁多，一些業(yè)務(wù)素質(zhì)低的工作人員，有意或無意在工作中產(chǎn)生的違法稅務(wù)問題，如果情形嚴(yán)重，就會構(gòu)成犯罪，受到法律制裁。有關(guān)法律規(guī)定，如果納稅人采取欺騙、隱瞞等手段不申報或虛假納稅，如果稅額占總額的10%以上，就要處三年以下的有期徒刑，并處罰金;如果超過30%，就要處三年以下、七年以上有期徒刑，并處罰金。另外，如果涉及了發(fā)票管理方面的相關(guān)規(guī)定，尤其是增值稅專用發(fā)票，那么后果將十分嚴(yán)重。信譽損失風(fēng)險:又叫名譽損失、商譽損失風(fēng)險，這類稅務(wù)風(fēng)險是因為企業(yè)在進(jìn)行了某些違法行為以后，產(chǎn)生了不良后果，導(dǎo)致信譽受到了損失，導(dǎo)致其他企業(yè)不愿意與其合作，聲譽受到了損失，對企業(yè)的影響巨大。稅務(wù)政策風(fēng)險:這類損失的發(fā)生是因為企業(yè)沒有遵守相關(guān)的稅收法律規(guī)定，進(jìn)而造成了無形的風(fēng)險。此外，按照對企業(yè)的影響程度分為:致命稅務(wù)風(fēng)險;嚴(yán)重稅務(wù)風(fēng)險;一般稅務(wù)風(fēng)險。針對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的來源劃分，還可以分為:內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險;外部稅務(wù)風(fēng)險。

1.2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀實例

每個企業(yè)在經(jīng)營過程中，都會涉及稅務(wù)行為與稅務(wù)問題，以至于涉及稅務(wù)風(fēng)險。所以，稅務(wù)風(fēng)險問題這個現(xiàn)象并不少見，它存在與國際社會的各個企業(yè)中。企業(yè)經(jīng)營的目的就是為了贏得經(jīng)濟利益，因而可以形象的將企業(yè)比作“經(jīng)紀(jì)人”，導(dǎo)致機會主義誕生，這種傾向會導(dǎo)致出現(xiàn)偷稅、漏稅、緩繳稅等一些投機性的行為，這種情況的發(fā)生往往是為了獲得更大的利益。當(dāng)避稅成本低于納稅成本的時候，企業(yè)逃稅避稅的動機就顯得比較強烈，這就為企業(yè)埋下了稅務(wù)風(fēng)險隱患。例如，一個小型服務(wù)型企業(yè)某年度企業(yè)所得稅實現(xiàn)需納稅所得額20萬元，并在納稅申報表中填報共有從業(yè)人數(shù)70人，資產(chǎn)總額500萬元，并按照20%的優(yōu)惠稅率繳納所得稅4萬元，而稅務(wù)管理員在年度減免稅審核清算時發(fā)現(xiàn)，與企業(yè)簽訂勞動合同的正式員工有70人，另外還有與其他企業(yè)簽訂勞動合同的退休返聘人員15人，兩者共計85人，根據(jù)國家為扶持小型企業(yè)發(fā)展的計劃，該企業(yè)關(guān)于從業(yè)人數(shù)的限制條件沒有符合規(guī)劃要求，不應(yīng)享受20%的稅率，同時應(yīng)補繳稅款1萬元。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

從本質(zhì)上講，由于納稅人和稅務(wù)機關(guān)信息不對稱，以及“經(jīng)紀(jì)人”傾向于自身假設(shè)的機會主義，進(jìn)而才會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。鑒于我國特殊的文化與經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，來具體分析我國企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的原因，力求能夠構(gòu)建有效的風(fēng)險管理體系。目前，我國的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括以下兩個方面:

2.1客觀原因

（一）不健全的稅收法律制度

第一，由于我國處于一個經(jīng)濟飛速發(fā)展的階段，稅制也在不斷地轉(zhuǎn)型，有很多復(fù)雜的政策，稅收法律法規(guī)也經(jīng)常發(fā)生變化，企業(yè)難以在最短的時間內(nèi)更新與掌握新稅收法，進(jìn)而就產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險。第二，我國稅收立法法律少、層次低、大部分頒布的都是法律規(guī)章形式。國家稅務(wù)總局和財政部每年都會頒布上千條的稅收法律，各省頒布的數(shù)量就更加難以數(shù)算了。企業(yè)根本無法針對這么大數(shù)量的稅收政策專門進(jìn)行分析、整理與學(xué)習(xí)，這樣一來，企業(yè)根本無法對稅收法律正確的理解和把握，所以導(dǎo)致企業(yè)有很大幾率會面臨稅務(wù)風(fēng)險。

（二）不夠規(guī)范的行政執(zhí)法

現(xiàn)今執(zhí)行的稅收法規(guī)沒有正確的對企業(yè)某些經(jīng)濟事項加以表述，有時，僅僅規(guī)定一些原則，需要下級稅務(wù)機關(guān)補充和細(xì)化具體的執(zhí)行辦法，并賦予其自由解釋權(quán)、裁量權(quán)。這樣，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法時就存在了很廣闊的空間，客觀的提高了企業(yè)在稅務(wù)方面的風(fēng)險。目前，我國稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)良莠不齊，經(jīng)常發(fā)生執(zhí)法程序不規(guī)范、依據(jù)不充足就進(jìn)行執(zhí)法工作的現(xiàn)象，不僅對稅務(wù)執(zhí)法的公正、嚴(yán)肅、規(guī)范性造成了影響，還對企業(yè)的納稅造成了偏差，引起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

（三）宏觀與微觀環(huán)境影響

第一，目前頻繁的外部經(jīng)濟變化，調(diào)節(jié)稅收杠桿是政府對宏觀的經(jīng)濟進(jìn)行調(diào)控的重要手段，所以就導(dǎo)致了稅收政策時常改變。企業(yè)往往會因為政府的這種宏觀調(diào)控的不確定性而造成嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險。第二，由于日常經(jīng)營環(huán)境繁雜，企業(yè)在正常的經(jīng)營條件下經(jīng)常會收到虛假發(fā)票。即使我國加大了稅收征管力度，但永遠(yuǎn)改變不了企業(yè)與稅收機關(guān)之間的博弈狀態(tài)，企業(yè)在市場競爭過程中的違法稅收行為總是客觀存在的，如若不能加強識別、提高警惕，就會給自身企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

2.2主觀原因

（一）納稅意識淡薄，重視程度不夠

下至企業(yè)員工，上至管理層，對稅務(wù)風(fēng)險的管理不夠重視。多年來，一些誤區(qū)都存在于企業(yè)中，主要表現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)涉稅方面的事宜上，所以應(yīng)該加以防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。但是實際上，對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理來說，這是一項系統(tǒng)的工程，必須給予相應(yīng)的重視，更多的稅務(wù)風(fēng)險并不是來源于財務(wù)部門對稅收問題的處理，而是來源于業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營活動。稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的根本原因就是企業(yè)對于這一方面的忽視。有些企業(yè)懷有僥幸心理，被利益機制所驅(qū)動，從而對納稅義務(wù)不予以履行，想要逃避稅收法律的管理與監(jiān)控，導(dǎo)致違法行為的發(fā)生，也導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生了稅收風(fēng)險。也有部分企業(yè)存在著利用自身稅務(wù)資源和社會關(guān)系，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險“找路子”、“托關(guān)系”的行為，想要把問題從大化小。這種解決稅務(wù)風(fēng)險的行為僅僅是暫時的，同時也是不可取的，看似風(fēng)險已經(jīng)平息，實則不然，反而會為企業(yè)造成新的稅收風(fēng)險。

（二）不健全的組織機構(gòu)

目前，我國設(shè)置的稅收機構(gòu)不夠合理化，很多企業(yè)也沒有設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)部門和稅務(wù)崗位，更有甚者，直接讓出納員或會計兼任辦稅人員，這樣就對企業(yè)有效的、獨立地進(jìn)行稅務(wù)管理造成了影響。很多企業(yè)不能很好地管理稅務(wù)風(fēng)險，就是因為沒有設(shè)立相應(yīng)的風(fēng)險管理機構(gòu)，這樣一來，就根本無法對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管理，無法適應(yīng)當(dāng)前在稅務(wù)風(fēng)險管理方面的需求，稅務(wù)風(fēng)險的滋生便無可避免。

（三）沒有完善的內(nèi)部控制制度

如果把企業(yè)比作是一臺復(fù)雜的機器，那么內(nèi)部控制就是機器正常運行的根基，只有內(nèi)部管理控制制度趨于完善，才能使企業(yè)經(jīng)濟正常的運行，對稅收風(fēng)險就能夠有效的加以控制，企業(yè)稅收風(fēng)險的程度與企業(yè)控制制度的合理化與健全化程度有直接關(guān)系。目前，我國有很多企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面的管理不夠完善，沒有對各個環(huán)節(jié)在全方位的流程控制加以覆蓋，尤其沒有針對重大的稅務(wù)風(fēng)險在業(yè)務(wù)流程和管理職責(zé)方面進(jìn)行合理的設(shè)計。

（四）專業(yè)人員水平不達(dá)標(biāo)

當(dāng)下的企業(yè)稅務(wù)人員沒有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也沒有正確的依法納稅意識。還有部分專業(yè)人員并沒有達(dá)到專業(yè)水平標(biāo)準(zhǔn)，文化素質(zhì)低，在平時沒有學(xué)習(xí)過稅法知識，對稅收法的精神把握不準(zhǔn)，不能在日?；顒又姓_運用，雖然并非主觀刻意為之，卻為企業(yè)帶來了稅務(wù)風(fēng)險。對于這些客觀原因，企業(yè)束手無策、無法避免，但又必須被動接受因此而對企業(yè)造成的風(fēng)險。這就需要企業(yè)對業(yè)務(wù)人員加以培訓(xùn)，使他們能夠加強對政策的理解，并及時的關(guān)注政策變化，因此才能化被動為主動，降低風(fēng)險造成的影響。企業(yè)主觀原因比客觀原因?qū)ζ髽I(yè)造成的稅務(wù)風(fēng)險影響要大得多，這些影響可以通過加強企業(yè)的自身管理而消除，擁有更高的可控性。

3．如何構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系

對于企業(yè)來說在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，遇到的主、客觀原因都是無法避免的。而主觀原因的影響是十分深刻的，客觀原因是可以通過對政策支持力度和外部環(huán)境的改變而改善和消除的。但只要有稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生，不管什么原因?qū)е碌?，我們都必須采取措施，盡快地予以解決。雖然我國在企業(yè)稅收方面的評估力度一直在加強，但是社會經(jīng)濟仍然面臨著一個巨大的問題，就是企業(yè)不按規(guī)范操作進(jìn)行納稅。如果不能正確的處理，不僅企業(yè)會面臨著巨大的經(jīng)濟損失，還會導(dǎo)致市場聲譽受到打擊、經(jīng)營活動受到限制。對此，我們應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)風(fēng)險管理可以分為兩個部分:企業(yè)納稅沒有遵守相應(yīng)稅收政策而形成的風(fēng)險;盲目節(jié)稅進(jìn)而被放大的稅務(wù)風(fēng)險。一般來說這些風(fēng)險具有普遍性、客觀性、可控性、損失性、隱蔽性、潛伏性等特征。此外，還有營業(yè)稅、增值稅、和其他稅務(wù)處理不當(dāng)而引發(fā)的風(fēng)險，稅款繳納、納稅申報引發(fā)的風(fēng)險等。在對這些風(fēng)險類型進(jìn)行了解之后，可以從以下幾個方面著手構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系:

（一）對稅務(wù)風(fēng)險管理體系的理論基礎(chǔ)一定要把握牢固

這樣企業(yè)才能在遇到各種類型的稅務(wù)風(fēng)險時，都能夠找到正確的應(yīng)對辦法。全面風(fēng)險管理理論通過全方位的角度對企業(yè)進(jìn)行考察，使風(fēng)險管理變得整體化，是風(fēng)險管理最新的發(fā)展趨勢。我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對風(fēng)險進(jìn)行全方位的管理就是該理論的核心，因為很多方面的問題都會造成企業(yè)的風(fēng)險。那么，稅務(wù)風(fēng)險管理也是如此，依然可以應(yīng)用全面風(fēng)險管理理論的管理辦法。

（二）我們要對該理論的法律基礎(chǔ)予以高度的重視

針對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，國家稅務(wù)總局已經(jīng)下發(fā)了相應(yīng)的文件，這些文件提供了健全的政策依據(jù)幫助企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理體系，只有使全面風(fēng)險管理涵蓋了稅務(wù)風(fēng)險管理，才能使稅務(wù)風(fēng)險管理的法律依據(jù)更加完善。但是，約束性較弱、內(nèi)容抽象、范圍窄也是文件的一些不足之處，需要我們積極地去完善。

（三）要做好模塊設(shè)計，積極構(gòu)建體系框架

以可操作性和實用性為根本，對體系框架進(jìn)行搭建，提升目標(biāo)設(shè)定要素的地位，其中設(shè)定的目標(biāo)主要指戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告、合規(guī)目標(biāo)。然后根據(jù)目標(biāo)導(dǎo)向的指引，對模塊進(jìn)行設(shè)計，根據(jù)事態(tài)進(jìn)行的順序制定事先預(yù)防模塊;事中識別、評估、應(yīng)對模塊;事后支持與改進(jìn)模塊。

作者：黃麗青 單位：廣東省輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)校