小議銷售收入與退回的稅務風險

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了小議銷售收入與退回的稅務風險范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

正確計量入賬金額，這方面的問題主要是指確認收入時計量金額的準確性，企業要按照銷售貨物時開具的發票金額準確入賬，不能存在大于或者小于所開發票金額和通過偽造不存在的銷售進行確認的現象。第一，企業按照大于所開具銷售發票的金額入賬及偽造不存在的交易，這種情況主要發生在上市公司，這類虛構銷售收入，操縱企業利潤的目的類似上面提到的提前或推遲當期確認銷售收入的情形，往往是為了達到預期業績，滿足投融資指標要求，退市或上市的壓力及人為操縱股票價格等等。第二，企業按照小于所開具銷售發票的金額及發生了銷售收入行為但不入賬，這類多發生在中小企業，目的也很明顯，主要為了轉移資產，偷逃稅金即少交增值稅和企業所得稅，調節當期損益等，例如有的企業因為部分客戶不要發票，長期不進行收入確認。正確確定入賬范圍，也就是按照準則的規定，什么樣的業務類型可以入賬到企業的收入中來，企業的收入分為主營業務收入，其他業務收入以及營業外收入。準確掌握三者之間的聯系及區別是正確入賬的前提，也是企業衡量銷售業績的基礎。企業在確認銷售收入范圍問題上的風險，主要在于處理復雜交易的情況時未按照準則進行正確計量。比如在視同銷售業務中，將企業之間生產的產品分配給企業員工，企業應當將產品的分配進行銷售收入確認，而不是單單地結轉到當期損益中。再如售后回購業務，應當按照準則的規定進行辨別售后租回的商品在風險和所有權上是否有了實質性的轉移，來確定此項交易歸屬融資交易還是一般的商品銷售，按照實質重于形式的原則進行確認計量。此外，企業在采取分期收款方式賒銷、預收貨款銷售、委托代銷和受托代銷等等一系列復雜銷售業務處理時，應當注意加強企業會計人員素質，提高日常會計核算質量。

所謂銷售退回是指企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等情況而發生的退貨。按照準則的規定，一般情況下，對于已確認收入的售出商品發生退回的，企業應當在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。對于未確認銷售收入的發出商品退回，這種情況下只需按照原入賬方式做相反會計分錄即可。此外，應根據退回金額大小及退回業務是否經常發生確定銷售收入與退回的經濟聯系，按照權責發生制原則和配比原則等進行合理的會計賬務處理。根據以上理論，企業進行日常銷售退回的會計處理時，應該注意合理確定入賬時間，正確入賬金額及具體的銷售所附條件等問題。對于這三個方面的稅務風險分析和銷售收入類似，因此不再做重復論述，下面就這三方面的主要理論及進行闡述：

（1）合理確定銷售退回業務入賬時間，因為銷售退回業務會影響所屬會計期利潤，對此必須要正確對待。根據時間劃分可以分為資產負債表日之前及資產負債表日之后。對于前者賬務處理時直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本。而對于后者，又要區分是發生在報告年度所得稅匯算清繳之前還是之后進行銷售退回，根據相應的時間進行賬務處理時確定是需要進行報表的收入、成本調整還是進行所得稅調整。

（2）正確確定入賬金額，這也是關乎銷售退回業務正確計量的一個重要方面。主要風險是在于銷售折扣與銷售折讓兩個方面。第一，銷售折扣，又分為商業折扣與現金折扣。《企業會計準則》規定：對于商業折扣，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣是指銷售方為鼓勵購貨方及時付款而提供的價格優惠，現金折扣在實際發生時計入財務費用。第二，銷售折讓是指因銷售的商品質量不合格等原因在價格上的減讓，企業發生銷售折讓，應當在實際發生時沖減當期銷售收入。明確了以上的會計處理，根據一貫性原則，發生的退回應當做相應的相反的會計分錄，而不是忽略原本折讓金額，按照總額調回。

（3）附有條件銷售及其他復雜方式銷售。附有條件銷售是指購買方依照有關購銷合同進行的銷售方式，發生此類退回時要嚴格按照合同規定處理。另外其他復雜銷售，如能否合理估計銷售退回金額等均應嚴格按照企業會計準則，以及會計人員的實踐經驗進行賬務處理。由于銷售退回賬務處理相對復雜，因此相應的給企業帶來的稅務風險也很高。

從以上對銷售收入與退回的理論分析，我們有了比較清晰的準則指導，也就是我們日常的會計行為規范。但是銷售收入與退回具體是怎樣影響企業管理層的決策，或者說納稅人出于納稅或者業績衡量等其他目的，采取偏離企業準則行為時，對企業的稅務會產生什么樣的具體風險，我們需要做進一步的討論，下面就銷售與退回所影響到的具體稅種增值稅和企業所得稅進行具體分析討論。

1．銷售收入與退回導致的增值稅事項

（1）正確計算銷售收入和銷項稅金。企業銷售貨物或者應稅勞務的銷售額不應該包括向購買方收取的銷項稅額，對銷售額的入賬時間企業應該根據稅法規定的納稅義務時間來確認，在明確了增值稅的納稅義務發生時間之后企業還需要掌握具體的納稅期限。為了更好地保證納稅人按期申報納稅，對于跨地區經營的企業還需要明確自己的納稅地點。稅務機關主要會針對企業的“銀行存款”、“應收賬款”、“其他應收款”等收入性賬戶進行檢查，并且對企業的銷售合同進行核對以確定納稅人的納稅方式。

（2）正確計算增值稅進項稅額。增值稅的進項稅額是與銷項稅額相對的一個概念，在開具增值稅專用發票的情況下，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進項稅額。進項稅的抵扣是憑證抵扣的，然而，并不是納稅人支付的所有的進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。稅法具體規定了哪些增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規定的扣除率計算的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。進項稅是稅務機關檢查的重點，它主要檢查增值稅發票的真實性，以及有沒有不可抵扣的進項稅。比如企業購進的貨物用于非增值稅應稅項目或者免稅項目的不能抵扣，非正常損失的購進貨物，以及相應的應稅勞務等都不可以。對于企業購進的貨物，以及購進貨物所支付的運輸費用，必須在貨物已經驗收入庫后才能申報抵扣進項稅額。對于貨物未運達或者未驗收入庫的，其進項稅額不得作為當期進項稅額予以抵扣。對于違反以上規定的企業，稅務機關會按照偷稅論處，這樣會給企業帶來有形和無形的損害。

2．銷售收入與退回導致的企業所得稅事項

企業所得稅的稅務風險來源于兩個方面，一是收入的計算，二是稅前可扣除項目的計列。以下主要談論企業收入的計算。企業所得稅的計稅收入包括貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，具體包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。除法律法規另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。企業只有認真的履行這些法規，才能真正的規避稅務風險。

從上面的分析中可以看出，企業管理者應該有依法納稅和誠信納稅的意識，不能只為了追求稅后的利潤最大化而偷稅、漏稅、騙稅，以及不合法的避稅，同時企業應該加強自己財稅人員的業務素質和專業水平，不至于由于技術性的差錯而導致稅務風險，只有做到這些，企業才能發展得更好。（本文作者：王海霞 單位：山煤國際能源集團秦皇島有限公司）