中小企業稅務風險淺析

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摘要：我國正向“以數治稅”時期邁進，稅務工作將進入一個新的時代，金稅四期是金稅三期升級版，不僅僅是稅務方面，“非稅”業務也被納入其中，要對業務進行更全面的監控。中小企業由于業務規模較小，管理體制不夠健全，更容易出現稅務風險。基于此背景，分析金稅四期對中小企業的影響，及中小企業稅務風險的分析，提出了建立良好的稅務風險管理環境、建立稅務風險預警系統、加強涉稅信息的溝通與交流、保證財務合規與稅務合規等建議。

關鍵詞：金稅四期；中小企業；稅務風險；管理建議

引言

金稅工程是稅收管理信息系統工程的總稱。自1994年建設開始，至今已經建成了金稅一期、金稅二期、金稅三期，在2021年金稅四期工程已正式啟動。金稅一期時期，首次提出并設立了增值稅交叉稽核系統，同時也采用了增值稅防偽稅控系統，但弊端是需要稅務機關人員進行手工錄入；金稅二期時，改變了由稅務機關手工錄入方式采集數據的方式，采用防偽稅控開票系統開具發票，防偽稅控認證子系統對發票進行認證，稅務總局可以通過認證子系統發現有問題的發票，實現對協查工作的組織、監控和管理。金稅三期則依托計算機網絡，采用了統一規范的平臺，使得稅務機關可以高效便捷的處理信息，并通過與各個相關部門聯網，使得稅收管理系統擁有了征管業務、行政管理、外部信息、決策支持等四大子系統，同時保障了功能齊全、協調高效、信息共享、監控嚴密、安全穩定、保障有力的能力，并且合并了國地稅的數據。金稅四期更是在金稅三期的基礎上進行了升級，在當下“數智化”時代背景下，金稅四期不僅能監控稅務業務，更能監控企業的日常業務，使得企業不只是要依法納稅，而且日常運營也走向更合理合規的道路。金稅四期同時也通過互聯網構建了各部委、銀行等機構信息共享的通道，通過該通道可以查詢企業人員的手機號碼、企業的納稅狀態、企業的登記注冊信息，幫助稅務機關提高監管效率，但與此同時，對于企業來說也大大增加了稅務風險。金稅四期正式實施后，企業面臨著更嚴峻的稅務風險挑戰，企業的信息將被稅務機關掌握得更加完全，稅務機關對企業的監控也將更全面、更靈活，國家邁向了“以數治稅”精準監管的新時代。隨著金稅四期的越發完善，稅收征管系統會越來越強大，企業辦稅也會越來越便捷與智能化，但企業在享受便捷的同時，面臨的稅務風險也就越來越大，特別是抗風險能力低的中小企業，更應注意稅務風險。

一、金稅四期對中小企業稅務風險影響分析及注意事項

（一）賬戶使用方面

金稅四期主要運用互聯網大數據、人工智能等手段，依托先進的科技，實現全方位的監管，對于規模較小、業務單一、資金量小的中小企業，更能發現稅務風險，中小企業在稅務部門面前基本可以說是透明的。中小企業由于財務管理制度的不完善，更容易出現資金賬戶使用違規的情況，目前仍然存在部分中小企業試圖通過對公賬戶向私人賬戶轉賬，以達到偷稅漏稅、挪用公款的目的。金稅四期對資金的監控將會更為嚴格，特別是公轉私的交易監控，同時通過稅務機關與各銀行賬戶信息的共享平臺，很容易發現企業與個人銀行賬戶的異動情況，結合企業實際業務情況，就能精準地進行監控與預警。銀稅信息共享時代已經開啟，企業及個人的銀行賬戶也將受到稅務局的監管，想要通過公轉私的方式進行偷稅漏稅已經不現實。企業應更加注意對公與對私賬戶的合理合法使用，降低自身的稅務風險。

（二）企業資質方面

目前市場上存在一些中介公司，以利用注冊“空殼”企業、偽造享受稅收優惠資質等方式，幫助納稅人偷逃稅款或騙取享受稅收優惠為目的，違規提供稅收籌劃服務，有些中小企業會通過這些“空殼”公司進行偷稅漏稅。金稅四期下，稅務機關會多維度地核查企業真實性，了解企業的經營狀況、識別企業是否有開戶資格，對于虛開企業賬戶的企業進行嚴厲打擊。隨著系統的不斷升級，那些利用空殼公司達到偷稅漏稅目的的企業，稅務局能夠迅速識別并進行監控。同時企業也應注意，節稅時要通過合理合法的方式進行稅收籌劃，不要通過尋找“空殼”公司進行偷稅漏稅等違法行為，使企業陷入巨大的稅務風險中。

（三）發票方面

企業中目前仍存在為了增加成本而虛開發票的行為。對于沒有真實交易的卻開具發票；有真實交易，但開具數量或金額不符；進行了實際交易，但讓他人代開發票的這幾種虛開發票行為，稅務局能夠做到更加快速準確的識別，通過發票金額與企業成本數據對比，會對發現異常的企業及時進行監管。在金稅四期下，發票不僅僅是只上傳抬頭等關鍵信息，而是要將票面上的所有信息上傳，包括商品的數量、金額等，票面信息的全部上傳意味著所有信息都會被稅務機關監管，對于庫存賬實不相符的企業通過發票就能及時地進行稽核。所以企業要注意加強對發票的管理，根據真實的業務去開具發票、取得發票，合理合規地進行納稅，避免出現因發票帶來的稅務風險。

（四）社會保險方面

目前仍然存在部分企業與企業員工商議好，以報銷等形式將員工的薪資轉給員工，以達到降低保險費用及個人所得稅的目的。隨著金稅四期的建設與完善，以及大數據的全方位覆蓋。越來越多的企業信息趨于透明，稅務機關的監管會越來越嚴，這就導致企業再想要少交社保難上加難，社保的統一規范是必然的發展，并且稅務局會對員工工資長期保持不變的或長期低于5000元的，重點稽查，實施數據的全面對比，看企業發放工資、繳納個稅與社保情況是否正常。所以企業應對員工的薪資發放方式重新進行梳理，重點注意員工勞動合同與薪資發放的匹配性，并注意是否全額為員工繳納社會保險及個人所得稅，及時降低稅務風險。

（五）申報及稅負率方面

很多企業會有一種錯誤的意識，往往忽略金額較小的小稅種，認為稅務機關對小稅種的監管力度不大，故而對小稅種不重視。但根據稅務局的公告，每年都有許多企業需要對小稅種進行補稅及繳納大量滯納金。企業不重視對小稅種的日常管理，不僅會引發稅務風險，還會影響企業形象，補繳的稅款及滯納金更會增加企業的負擔，不利于企業健康發展。企業應該注意及時關注小稅種的最新政策，確保小稅種的稅款也及時準確繳納。除此之外，企業的稅負率異常同樣一直都是稅務稽查的重點，金稅四期下，不僅會將企業稅負率與歷史數據進行縱向對比，同時也會和同行業進行橫向對比，若企業平均稅負率上下浮動過大，且與同行業企業也存在巨大差距，稅務機關就會對其進行重點調查與監控。所以企業應實時監控自身的稅負率，在自查中盡早發現問題，規避稅務風險。

（六）收入與成本方面

企業在成本核算過程中，財務部門要與多部門聯合起來進行核算，如生產部門、采購部門、銷售部門等，在這中間可能存在虛構原材料購入、虛抵增值稅進項稅等成本核算風險，成本核算將直接影響企業利潤，進而影響企業納稅情況。而且目前仍有一些企業會巧立名目，增加差旅費、招待費等金額，虛增企業成本以降低利潤，達到偷稅漏稅的目的。金稅四期不僅僅只對本企業的財務報表及稅款申報表的數據進行縱向對比，同時還會進行橫向對比，看企業數據是否符合邏輯，如企業在生產經營過程中取得的收入與成本是否相匹配；看各個財務數據之間是否存在合理的邏輯關系，重點費用，如差旅費是否有異常波動和變化；對比同行業的收入、費用，是否變化一致，不留任何監管漏洞。企業應當注意根據實際發生的業務進行成本的結轉與收入的確認，任何會計核算都要在符合會計準則的情況下進行。

二、對中小企業稅務風險管理建議

（一）建立良好的稅務風險管理環境

企業領導人應增強稅務風險管理意識，對稅務風險管理工作重視起來，帶頭學習最新的稅收政策，自上而下參與稅務風險監督的管理工作，承擔起對稅務風險監督的主體責任，以此提升企業全體人員對稅務風險的重視，同時也可與第三方機構合作，如：稅務師事務所等，由專業機構為企業建立一個良好的稅務風險管理環境，推動稅務風險管理的規范化、統一化。同時也要提高企業稅務人員的專業能力。應定期對企業稅務人員開展培訓，提升稅務人員的風險意識，強化稅務人員應對稅務風險的能力。企業稅務人員在履行稅務合規、協助企業履行社會責任、降低企業合規風險等傳統職能的基礎上，企業應建立業務協同工作機制，讓稅務人員也參與到企業業務中去，增強稅務人員的專業能力。與此同時，企業還應要求稅務人員緊跟稅收業務數字化轉型的潮流，充分利用先進技術為企業的稅務運營提供支持，從而達成降低稅務風險的目標。

（二）建立稅務風險預警機制

建立稅務風險預警機制的目的是為了降低中小企業的稅務風險，使其可持續發展的能力更強。中小企業雖然有承擔風險能力低的缺點，但其業務單一，報表相對簡單，數據較為單一的特性也更容易發現稅務風險點，更便于建立稅務風險預警機制。企業可以在稅務機關的指導下，建立企業自身的稅務風險預警機制，提高稅務風險的識別率與可靠度，通過量化相關指標，與企業自身稅負率等相關稅務數據的對比，結合正常的波動范圍，做好稅務風險預警提示，盡早發現稅務風險，規避風險。除了稅務數據，企業可同時結合財務數據融入稅務風險評估中，重點監測企業收入、成本、利潤等財務指標，對相關數據的變動進行對比、評估，結合營業情況測算偏差值是否正常，并評估是否可能有潛在的稅務風險，及早做出應對措施。

（三）加強涉稅信息的溝通與交流

（1）企業內部涉稅信息的實時溝通反饋是規避稅務風險的有效手段，良好的溝通與反饋有助于從根本上提高企業的經營效率，中小企業由于規模較小，往往在管理上存在混亂的情況，因此更要加強內部涉稅信息的溝通與反饋。可以通過定期對相關人員召開內部交流活動，學習最新稅務政策、業務變化情況，以及如何規避稅務風險；此外還要對于重點項目，如大金額的采購合同等，給予更多的關注與稅務風險的指導。（2）除了要加強企業內部涉稅信息的溝通，也要加強企業外部的涉稅信息溝通。要改變以往企業不愿意主動與稅務局溝通聯系的做法，要主動與稅務局建立良好的溝通機制，除了按照要求按時合法納稅，還要將企業的一些重大變化或新的稅務管理制度盡早與稅務局溝通，在稅務局的指導下盡可能地完善企業管理制度的缺陷。此外，也要和稅務局多溝通最新的稅收優惠政策，在保證合理合法納稅的前提下，合理節稅，為企業降低稅負，減少成本，增加企業可持續發展的能力。（3）加強同業溝通交流，提升稅務管理水平。通過與同行業企業溝通交流，對標同行業標桿企業，發現自身企業稅務管理的漏洞，積極完善企業自身的稅務管理水平的漏洞，利用信息化手段，提高流程管理和內部控制水平；將企業信息化與財務核算、稅務管理融合起來，提高企業綜合管理與風險把控的能力。

（四）保證財務合規與稅務合規

（1）面對金稅四期的上線，未來企業只有保障財務合規和稅務合規，才能讓企業發展得更好、更長久。變換名目、虛開發票等行為在金稅四期的監管下，必然沒有存在的可能性，企業必須及早進行財務合規的改變，規范做賬和依法納稅，會計人員做賬要建立在真實業務的基礎上，要反映業務的來龍去脈，回歸業務的真實的商業本質，進而降低企業的稅務風險。（2）企業應該變被動為主動，主動進行稅務風險管理，主動實施對稅務風險的全流程防控，而不是被動等待稅務機關的警告。金稅四期運用大數據系統，建立起多平臺的信息共享機制，進入“以數治稅”的現代化稅收征管新時代。企業也應該構建專業的稅務風險管理體系，科學穩健地管理本企業的稅務風險。既降低稅務風險，又盡可能降低企業的稅收負擔，協助稅務機關規范稅收執法。

（五）稅務風險應對措施

中小企業由于公司組織結構的簡單，工作重點一般會放在生產銷售上，對于發生稅務風險后的應對措施并無有效預案，對于稅務風險等級也并無系統分類，更有些企業已經察覺到稅務風險，但卻沒有采取正確有效的措施去應對，導致已經發現的稅務風險仍然變為現實。中小企業應首先將稅務風險進行等級劃分，并根據不同等級的風險制定不同的應對措施，制定措施的原則主要有：稅務風險減輕、稅務風險避免、稅務風險控制、稅務風險轉移。可通過稅務風險的發生概率大小與發生后影響大小這兩個維度去分析：當出現發生概率高，對公司影響較小的稅務風險，可選擇的策略是稅務風險減輕；當出現發生概率低，對公司影響也較小的稅務風險，可選擇的策略是稅務風險控制；當出現發生概率高，對公司影響也較大的稅務風險，可選擇的策略是稅務風險避免；當出現發生概率低，對公司影響較大的稅務風險，可選擇的策略是稅務風險轉移。如圖1所示。但不同于大企業較高的風險承受能力，中小企業應該還是避免去承擔稅務風險，因為很有可能一次稅務風險的承受，就導致企業資金困難，陷入無法經營的情況，所以中小企業在選擇稅務風險應對策略時，應更加偏重于選擇稅務風險避免與稅務風險轉移，使自身處于一個良好的經營狀態中。

三、結語

金稅四期系統下，稅務機關對企業的監管會越來越嚴格，中小企業由于自身規模較小，企業管理機構不夠完善，還有一人身兼數職的情況發生，倘若由不專業的財稅人員做財務工作，那無疑會使中小企業本身面臨更大的稅務風險，且企業的風險承受能力較低。在這種情況下，若中小企業不跟隨政策的發展變化而完善自身的管理制度，提升稅務風險意識，企業是很難健康可持續發展的。所以，中小企業更應該隨著國家政策的變化，業務、財務、稅務緊緊結合起來，建立完善的財務管理制度與稅務風險管理制度，使企業的核算完全依據真實發生的情況進行處理，并且通過合法合規的方法進行稅務籌劃，才能真正地降低企業的稅負，規避企業的稅務風險，提升企業的核心競爭力。

參考文獻

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作者:曾子懿 單位:天津商務職業學院