制藥企業(yè)稅務(wù)風險管理探究
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對于醫(yī)藥制造業(yè)來說，必須做好稅務(wù)風險管理工作，做好相應(yīng)的稅務(wù)風險管理，才能合理確定和評價企業(yè)在發(fā)展過程中所面臨的稅務(wù)風險，從而采取相應(yīng)的對策減少經(jīng)營風險，從而防止企業(yè)發(fā)生更嚴重的損失，進而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。文章以A企業(yè)為例重點針對醫(yī)藥制造業(yè)的稅務(wù)風險問題及如何管理進行分析。
一、引言
醫(yī)藥制造企業(yè)與國計民生息息相關(guān)，在醫(yī)藥行業(yè)政策不斷變化、稅制改革逐漸深化的雙重背景下，醫(yī)藥企業(yè)需要做出相應(yīng)的改變來適應(yīng)這些變化，有效識別、評估和管理稅務(wù)風險。A企業(yè)成立于1994年，是某市制藥企業(yè)的大型企業(yè)之一，同時也是該市近幾年來的主要納稅大戶。加強稅務(wù)風險管理，提升制藥企業(yè)的整體管理能力，更好的實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
二、A企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀
當前國家稅務(wù)征管力度不斷加大，征管形式不斷完善，稅務(wù)工作效率不斷提升。在當前經(jīng)濟新常態(tài)和稅務(wù)嚴監(jiān)管的環(huán)境下，A企業(yè)這種大型的制藥企業(yè)更需要對稅務(wù)管理引起高度重視，需要認真學習相關(guān)法律法規(guī)、嚴格履行納稅義務(wù)，規(guī)避在經(jīng)營管理中的涉稅風險。A企業(yè)目前對稅務(wù)風險管理的事前計劃性工作不夠,專業(yè)分工也不夠準確,在管理系統(tǒng)中也還沒有建立比較科學的稅收核算數(shù)據(jù),從而還無法合理地避免來自于稅務(wù)方面的經(jīng)營風險,不能更好適應(yīng)企業(yè)的快速發(fā)展以及所處經(jīng)濟環(huán)境和稅務(wù)環(huán)境對稅務(wù)管理的需求。
三、加強稅務(wù)管理的必要性
近年來，我國醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)從快速發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)榉€(wěn)步發(fā)展。作為國家重點發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)之一，一系列醫(yī)改政策相繼出臺，行業(yè)發(fā)生了重大變化。現(xiàn)在進入后疫情時期，制藥企業(yè)引起了人們的廣泛關(guān)注。在此背景下，醫(yī)藥行業(yè)的稅務(wù)風險日益突出，醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)風險管理也成為一個突出問題。A企業(yè)是C市的醫(yī)藥制造企業(yè)，企業(yè)規(guī)模大且經(jīng)營范圍廣，但經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在一定的稅務(wù)風險。在此基礎(chǔ)上，本文以醫(yī)藥行業(yè)為研究案例，以A企業(yè)為具體研究對象，通過對A企業(yè)數(shù)據(jù)的梳理與統(tǒng)計,通過檢查企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題，分析企業(yè)面臨的稅務(wù)風險，提出有針對性的建議，可以加深對整個醫(yī)藥行業(yè)稅務(wù)風險管理的認識。四、A企業(yè)稅務(wù)風險管理中存在的問題
（一）公司高層對稅務(wù)風險管理不夠重視
通過整理分析相應(yīng)的資料，發(fā)現(xiàn)高層除了一位擔任財務(wù)總監(jiān)和內(nèi)部審核主任之外,從業(yè)經(jīng)歷大多集中在企業(yè)運營和制藥部門,與財務(wù)或者稅務(wù)有關(guān)的領(lǐng)域很少。企業(yè)高層及其管理人員由于對于稅務(wù)風險的了解還不夠,單純的把稅務(wù)風險概括為財務(wù)風險的一種,并未予以充分的關(guān)注。而在企業(yè)管理層的風險管理手冊當中,則只是把稅務(wù)風險概括為財務(wù)風險的一種小類,并認為稅務(wù)風險最主要的負責單位為財政部門,沒有將公司戰(zhàn)略和稅務(wù)風險結(jié)合起來,而是認為公司必須重點監(jiān)督的是企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的風險和財務(wù)的風險。公司的管理高層都認為,由于財務(wù)部門有很多工作而稅務(wù)的校對就是其中最簡單的一項,于是他們會單純的覺得只要企業(yè)按時繳納、不報假帳目、不偷稅漏稅、不濫開發(fā)票、不作假帳，并且建立企業(yè)與財稅機關(guān)之間良好的人際關(guān)系,風險是完全能夠避免的。于是他們單純的認為企業(yè)投入精力、人力和物力去關(guān)心這方面,本身是對一項重要資源的浪費,會增添不必要的成本。公司高層并不會意識到稅務(wù)管理工作的重要性和必要性,所以他們在未來的發(fā)展策略中沒有進一步強調(diào)和建立稅務(wù)風險管理制度,也沒有建立避免帶來這種風險和災(zāi)難的預(yù)警和防御機制。這對于企業(yè)稅務(wù)風險的內(nèi)部管理是非常不利的。
（二）專業(yè)人員對稅務(wù)風險認知不夠全面
專業(yè)人士對企業(yè)稅務(wù)風險的理解依舊局限于企業(yè)如何管理發(fā)票,核算賬簿,以及每年或定期做出的稅務(wù)申報和匯算清繳等上,通常認為企業(yè)的稅務(wù)風險大多限制于財務(wù)組織內(nèi)或某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)。而事實上,按照風險管理理論,企業(yè)的稅務(wù)風險管理應(yīng)該是一個完整的過程,稅務(wù)的經(jīng)營風險管理會貫穿于公司生產(chǎn)運營的各個環(huán)節(jié)和方方面面。按照企業(yè)經(jīng)營風險的概念分析,如果企業(yè)內(nèi)部做出了任何與實際涉稅活動和預(yù)期目標不符的重大差異,都可能會形成稅務(wù)風險。而如果對稅務(wù)風險缺乏充分全面的了解,很有可能就無法做到及時發(fā)現(xiàn)公司各個環(huán)節(jié)中所潛藏的稅務(wù)風險,并提出應(yīng)對措施,這樣一來,企業(yè)就可能面臨著經(jīng)濟的損失。
（三）稅務(wù)籌劃不當
公司進行有效的稅務(wù)籌劃能實現(xiàn)稅基的減少、適用稅率的降低、可抵扣稅額的增加以及稅收優(yōu)惠政策的充分使用，從而降低公司的成本，減少公司利益的流出，實現(xiàn)公司利潤的最大化。而A企業(yè)風險意識不足，未能對公司的財務(wù)進行有效的稅務(wù)籌劃，存在著稅務(wù)風險，這就要求公司不能采用千篇一律的籌劃方法，而是要根據(jù)自身運營情況以及模式，在稅收征管政策之內(nèi)進行，如若對最新的政策及優(yōu)惠理解不到位、沒有充分利用優(yōu)惠制度，費用扣除不夠、合理節(jié)稅意識不強，就會產(chǎn)生承擔較重稅負的稅務(wù)風險，公司的稅務(wù)籌劃也就不夠合理有效。
（四）尚未構(gòu)建完善的稅務(wù)風險管理體系
首先A企業(yè)沒有稅務(wù)風險管理部或?qū)ｉT的稅務(wù)處，使得財務(wù)部對公司的稅務(wù)管理不夠全面，稅務(wù)風險的識別不夠及時，稅務(wù)風險的監(jiān)查往往只是表面形式。其次，A企業(yè)缺少規(guī)范的稅務(wù)風險管理考核制度，沒有細化的制度標準及系統(tǒng)的自查制度，這也造成了管理者及相關(guān)財稅人員不能從思想上重視稅務(wù)風險的防控，不能有效的識別出稅務(wù)風險，進而導致公司出現(xiàn)稅務(wù)風險的隱患。最后，企業(yè)在面對產(chǎn)生的稅務(wù)風險時，僅僅是尋找解決對策，沒有具體地分析為什么會產(chǎn)生風險、是什么造成風險的產(chǎn)生，以后該如何防范、規(guī)避相關(guān)的稅務(wù)風險等等，也沒有在風險過后進行經(jīng)驗總結(jié)與積累，未能形成系統(tǒng)的應(yīng)對及解決方案，導致類似風險的再次發(fā)生，導致人資物資等重復(fù)的損失。所以，如果A企業(yè)能夠在經(jīng)營過程中，將稅務(wù)風險管理作為重中之重工作，強化對公司內(nèi)部稅務(wù)風險管理的控制與監(jiān)管，就能及時有效地識別出稅務(wù)風險，做出科學的應(yīng)對方案，不斷積累解決經(jīng)驗，從而能夠較大程度的減少公司稅務(wù)風險的發(fā)生，減少公司利益的流失。
五、A企業(yè)稅務(wù)管理優(yōu)化策略
（一）提高整個企業(yè)稅務(wù)風險管理意識
A企業(yè)必須增強整個企業(yè)的稅務(wù)風險管理意識,把稅務(wù)經(jīng)營風險管理提高到和公司戰(zhàn)略、運營規(guī)劃同等的高度。要增強企業(yè)對稅務(wù)風險的關(guān)注程度,切實了解稅務(wù)風險管理方面的不足,能夠看到隱藏的問題。企業(yè)的稅務(wù)風險管理實際上與公司組織策略實施有關(guān),所以實施企業(yè)稅務(wù)風險管理需要獲得公司高層的認可與大力支持。A企業(yè)高層稅務(wù)風險意識不強,是因為對稅務(wù)風險的認知度不足。所以,需要高層意識到稅務(wù)風險管理存在于公司產(chǎn)品經(jīng)營的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),在考慮公司策略制訂與執(zhí)行的時候多考慮稅務(wù)風險。再者需要對公司高層明確稅務(wù)局有關(guān)規(guī)定的法律意義,使公司高層意識到外部環(huán)境的變化不但影響產(chǎn)品銷量,更影響稅務(wù)管理。此外,還可參考國際國內(nèi)的先進經(jīng)驗,使企業(yè)管理者意識到自身才是公司稅務(wù)風險的終極責任者,從而提高法治觀念,幫助企業(yè)管理者承擔起公司稅務(wù)風險管理的責任與重擔,從而提高企業(yè)建立和完善公司稅務(wù)風險管理制度的意識。需要使經(jīng)辦人意識到稅務(wù)風險并不僅是辦稅人的個人責任,例如當A企業(yè)與采購人在簽署購買協(xié)議時,公司規(guī)定辦稅人一定要做好合同審查,如果購買人已經(jīng)意識到了稅務(wù)風險的重要性,會在購買之前就通知辦稅人要做好采購,讓其進行稅務(wù)審批,并且在購買時候注意對合同金額的正確填報,以防止產(chǎn)生增值稅開票錯誤的問題,在簽約后按時領(lǐng)取發(fā)票,減少當期不能實現(xiàn)增值稅進項稅額抵扣的風險。如此就可以減少A企業(yè)增值稅稅負過高的問題。只有執(zhí)行者自己意識到了稅務(wù)風險的重要,才能更好地開展稅務(wù)風險管理。
（二）建立稅務(wù)人員專業(yè)培訓機制
A企業(yè)本身屬于上市公司存在有關(guān)聯(lián)方貿(mào)易,具有營業(yè)市場規(guī)模較大、賬務(wù)繁雜等特征,同時對納稅人才提供了更多要求,如果財稅人員對國家稅收政策不熟悉,就可能會對企業(yè)造成危害。如果只是設(shè)置咨詢或是通過對第三方進行詢問,可能會出現(xiàn)處理不及時，從而造成公司發(fā)生經(jīng)濟損失的可能性。在對公司開展培訓時,可以聘請高校教師或是稅務(wù)師事務(wù)所的專業(yè)人士進行授課,當有新的法規(guī)頒布時，可以讓公司的專業(yè)人士及時掌握到新的法規(guī),避免因此產(chǎn)生無謂的經(jīng)濟損失。培訓的對象除了財稅部門的工作人員和專門技術(shù)人員之外,還需要對高層負責人或者是管理人員進行一些培訓,讓其掌握相關(guān)稅類知識,管理層也能夠把公司的稅務(wù)狀況與戰(zhàn)略走向緊密結(jié)合起來,更好的對稅務(wù)風險做出管理。
（三）合規(guī)的進行稅收籌劃
稅收籌劃的主要含義是通過一些稅收政策來實現(xiàn)繳納最低的稅收,是一個相對合理地能夠為許多人所認可的方法。在制藥企業(yè)要對稅收實施更為精確的計劃之時,首先應(yīng)該確定制藥企業(yè)稅類計劃的總體組織指導原則。在這過程中,我們必須要遵循系統(tǒng)的相關(guān)理論原則。要通過全面的籌劃在合理減少總體稅率的前提下,提高公司的成本和利潤,要通過均衡處理各種稅收的減少,提高這個計劃的可行性。在這種前提下,關(guān)于制藥企業(yè)的稅收籌劃,需要建立一種規(guī)范流程,對稅務(wù)監(jiān)管的加強創(chuàng)造必要條件;我們要合理分析稅收籌劃的有關(guān)各種因素,對環(huán)境情況進行評估,提出目標,確定工作方針,就能夠制訂出一個合理而嚴密的納稅籌劃實施方案,最后再把醫(yī)藥方面的有關(guān)稅收籌劃工作加以統(tǒng)籌管理,這樣就能夠取得一個相對完善的統(tǒng)籌效果;在進行前期管理工作之后,還需要進一步整理和完善該項工作,財稅有關(guān)人員就能夠通過采取逐步擴充操作平臺的方式,使該技術(shù)更加完善。這樣，可以增強納稅臨界點運用模式的規(guī)律性,使稅收籌劃方法的有效性充分體現(xiàn)出來。
（四）完善稅務(wù)風險識別和稅務(wù)風險監(jiān)測機制
有效的稅務(wù)風險識別是十分重要的，不僅在于公司對自身的運營情況十分了解，而且還可以站在稅務(wù)機關(guān)的角度審視公司，運用專業(yè)技能及經(jīng)驗識別出公司存在的稅務(wù)風險，有助于公司做出科學的應(yīng)對措施，從而降低稅務(wù)風險。針對各個時期稅收法規(guī)的變化和稅務(wù)征收管理辦法的變化,一般企業(yè)都無法及時預(yù)見和識別,所以針對因上述外部影響而形成的稅務(wù)風險,要求企業(yè)必須確保對外涉稅信息的傳播暢通,能迅速地采取相應(yīng)措施，想出處理對策;關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的因素可能帶來的稅務(wù)風險,就需要較高專業(yè)知識的人才，對公司運營進行準確的風險識別，有助于管理層及時商討出解決對策，從而降低風險的發(fā)生率。為了健全企業(yè)的稅務(wù)風險識別與稅務(wù)風險監(jiān)測制度，A企業(yè)可采用下列辦法：第一,建立專一的稅務(wù)部門，健全企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風險管理機構(gòu),實現(xiàn)稅務(wù)風險的專業(yè)化以及常態(tài)化管理。第二，對審計等監(jiān)督部門的制度完善，明確崗位與職責，提高職員識別稅務(wù)風險和監(jiān)控稅務(wù)風險的能力，定期審查公司內(nèi)部以及子公司的稅務(wù)風險管理狀況，對發(fā)現(xiàn)的問題及時提交審計報告，將稅務(wù)險的損失降到最低。第三，也可以積極引入中間三方機構(gòu)，幫助健全適合自身運行的合理稅務(wù)風險識別和稅務(wù)風險監(jiān)控機構(gòu)，加強企業(yè)稅務(wù)風險的管理，及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風險點并降低和規(guī)避風險的發(fā)生。
六、結(jié)語
總之，相對于其他制造業(yè)，制藥企業(yè)是相對特殊的，這就更要求增強稅務(wù)風險管理意識、設(shè)立稅務(wù)人員專門培訓制度、合規(guī)地開展稅收籌劃、健全稅務(wù)風險識別與稅務(wù)風險監(jiān)測制度,這些是十分必要與關(guān)鍵的,能有效地減少公司的稅務(wù)風險,取得更高的效益,更好地實現(xiàn)企業(yè)長期的發(fā)展與提升。
作者:張敏 單位:新疆農(nóng)業(yè)大學
