互聯網企業稅務風險特點淺析

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摘要：與傳統企業相比，互聯網企業的交易流程、收入確認、款項支付等與稅負相關的經濟事項都在網絡虛擬環境下完成，這使企業稅收申報、稅額計提具有更大的隱蔽性，從而給互聯網帶來稅負風險。本文在闡述互聯網企業稅務風險特征的基礎上，分析其稅務風險管理存在的問題，最后提出相應的管控措施。

關鍵詞：互聯網企業；稅負風險；網絡

引言

近年來，互聯網風口催生了大量的高價值互聯網企業，無論是企業擴張速度、收入增長速度，還是融資規模，都呈現出井噴式增長狀態，然而，隨著大數據技術在稅務征收系統的應用以及稅收監管制度的完善，稅務風險已引起了互聯網企業的普遍關注，對稅負風險管控策略進行研究成為互聯網企業的重大課題。

一、互聯網企業稅務風險特征

（一）互聯網企業稅務風險具有普遍性無論是互聯網購物平臺，還是互聯網金融、互聯網旅游等不同業態的經濟主體，都具有脫實向虛的經營特征，雖然具有縮短交易時間、加速資金周轉的經營優勢，但由于虛擬環境下的交易活動過于復雜、在線支付數據難于獲取，收入和成本確認模式含混不清，以致在稅收計算、上繳過程可能會形成不確定性風險。

（二）互聯網企業稅務風險具有復雜性

一方面，雖然互聯網企業具有經營環境虛擬性的特點，但其上下游相關企業大多呈現實體經濟形態，比如，為互聯網購物平臺提供商品生產的制造企業、為互聯網旅游企業提供服務的餐飲酒店企業等，由于互聯網與多種實體經營企業存在著密切的資金往來、利潤結算等活動，另一方面，由于互聯網企業的結算大多屬于在線支付方式，并脫離于銀行結算體系之外，實體企業與互聯網企業跨界交易活動，加劇了互聯網稅務風險的復雜性。再加上互聯網大多存在銷售返現、折扣、刷單等促銷手段，而這種促銷手段的成本確認，在實際操作中存在較大的爭議，稅收扣除較為復雜。

（三）互聯網企業稅務風險具有隱蔽性

對于B2C、C2C互聯網企業來說，其交易對手大多是個人用戶或消費者，雖然近年來互聯網企業的銷售收入增長迅猛，但由于單個消費者的消費能力有限，因此，互聯網企業的財務收入大多呈現出單筆交易數據量多、交易明細頻率高的特點，而且收入取得渠道大多來自支付寶、微信等第三支付平臺，面對海量財務數據，如果互聯網企業趁機渾水摸魚或蓄意造假，以此隱匿真實財務收入，稅務部門也難于及時發現。

（四）互聯網企業稅務風險具有信息不對稱特征

互聯網企業線上交易、線上收款的經營形態，使得財務數據更加隱蔽，由于互聯網企業與稅收征管部門的信息不對稱，不僅加大了稅收征管部門的計稅難度，而且也降低互聯網企業的納稅遵從度，隨著國家稅收監管技術的不斷成熟，由信息不對稱所導致的稅務風險，隨時有可能產生爆雷，這會給互聯網企業帶來不必要的經濟和聲譽損失。

二、互聯網企業稅務風險管理存在的問題

（一）發票管理及其風險

從互聯網企業的發票管理來看，大多存在以下兩方面的問題，一是發票取得不規范，在商品采購環節，采購人員對增值稅扣除標準、增值稅專用發票與普通發票的區別并不了解，對發票所引起的稅務風險也缺乏感知，為壓縮采購成本，往往會采用不開發票的條件簽訂供貨合同，這就造成互聯網企業無法在所得稅前扣除該項費用，反而加大了企業經營成本。二是發票開具不規范，互聯網企業通過線上交易所取得的收入大多是通過支付寶、微信渠道，財務人員在提取第三方平臺錢款時，首先通過“預收賬款”科目掛賬，其次財務人員應月末及時將掛賬金額進行收入確認，并開具紙質或者電子增值稅發票，然而，互聯網企業大多存在次月或延遲幾個月確認收入并開票的現象，從而造成納稅延遲，而延遲納稅將會帶來補繳稅款及滯納的風險。

（二）刷單、積分、返利業務存在的稅務風險

刷單收入：首先，雖然刷單收入并非企業真實銷售收入，但由于刷單收入最終依然回流到了企業結算賬戶，因此，稅務部門據此要求企業按不含稅金額申報收入，并據以計提應繳增值稅款和企業所得稅；其次，刷單成本難于當成本抵扣，加大了企業稅務負擔，這是因為刷單業務大多為個人行為或小規模代理公司所為，而這些刷單者在收取刷單服務費時并不會開具發票，因此該項代理成本就很難實現增值稅進項稅額抵扣和企業所得稅前扣除。積分兌換禮品：積分兌換禮品同樣是電商店鋪促銷策略，由于積分兌換禮品屬于無償給消費者的商品，企業財務大多會將此項成本計入“銷售費用”科目，然而，稅務部門對企業這種財務處理方式并不認同，這是因為無償贈送視同為銷售，很多地方稅務局與企業存在理解偏差，從而引起稅務風險。好評返利：網絡店鋪向消費者所支付的好評返利，雖然屬于銷售成本內容，但在財務操作中并不視為銷售折讓，銷售收入中也不能沖減此項成本，從而造成進項稅金額無法抵扣的風險。

（三）高新技術認定的稅務風險

互聯網企業要達到減稅降費的目的，需要滿足國家稅收減免條件，如果稅務籌劃不到位，那么就很容易形成稅務風險。其稅務風險主要體現在以下幾個方面：一是科技人員數量在企業中的占比，如果互聯網企業為套取高新技術企業稅收優惠政策而將非科技人員納入科技人員范疇，一旦被稅務監管發現存在弄虛作假行為，那么很容易形成補稅或加罰稅款的風險；二是研發費用占比，由于互聯網企業的收入增長較為迅猛，以至于研發費用的增長難以跟上進度，這會造成企業研發費用占比不達標，從而使企業不能享受高新技術企業稅收優惠政策；三是產品和服務核心知識產權的確認，由于我國互聯網企業知識產權意識還較為淡薄，知識產權的取得與否難以界定，以至于帶來不能享受稅收優惠政策的風險。

（四）業務多元化的稅務風險

當前，互聯網企業大多存在快速擴張、跨界整合的投資沖動，比如：“互聯網+金融”“互聯網+物流”“互隨著網+旅游”等，因此，互聯網企業的主營產品或服務呈現多元化特征。雖然企業業務多元化擴張可以為企業帶來多重盈利渠道，但同時也會給企業帶來一定的稅務風險。這是因為不同行業、不同業態的企業在稅收政策、適用稅率等方面存在差異，混業經營下的稅收籌劃、稅收計提的難度明顯加大，如果財務部門對不同行業、不同業態的稅收政策和稅率不熟悉，很容易出現稅款多繳現象。

三、互聯網企業稅務風險產生的原因分析

（一）管理層稅務風險意識淡薄

一方面，互聯網企業高層大多將發展速度作為主要經營目標，唯業績論英雄成為互聯網企業共同的經營理念，另一方面，在企業迅猛發展的背后，財務管理、稅務籌劃工作則往往處于被忽視狀態。由于互聯網企業高層在稅務籌劃問題上的疏忽，以至于在稅務風險管理理念也難以傳導到各執行部門，業務部門普遍認為，稅務風險管理屬于財務部門的工作范疇，因此，在合同簽訂、商品采購、銷售、促銷活動中，并不會將稅務風險納入考核內容。

（二）內部、外部溝通不順暢

1.與稅務機關之間缺乏信息溝通互聯網企業的核心部門主要集中技術和業務層面，而財務部門的力量相對薄弱，雖然財務部門每月都與稅務部門產生納稅申報、稅款繳納層面的業務交集，但缺乏稅收政策咨詢、適應稅率變動、稅務籌劃等深層次的溝通，以至于會錯失諸多稅收優惠政策的具體落地。2.各部門之間缺乏信息溝通互聯網企業各部門的經濟活動都與稅務籌劃工作密切相關，比如，采購部門的合同簽訂、發票開具與取得等具體工作直接影響到企業能否抵扣進項稅額，這就需要采購部門全面了解增值稅專用發票的相關規定；互聯網研發部門的投入的經費相對較大，如果缺乏溝通，使得研發部門對稅前加計扣除標準不了解，財務部門對研發費用歸集時信息不準確、不完善，同樣會引發企業所得稅計繳的風險。

（三）稅務風險評估體系缺失

建立稅務風險評估體系，可以將稅務風險從事后被動管控前移到事中階段，通過評估體系的數據挖掘、數據分析，可以對企業經營各環節所產生的稅務風險進行有效識別，而互聯網企業雖然具有數據分析的專業優勢，但由于對稅務風險的漠視，致使相關評估體系反而處于缺失狀態。

四、互聯網企業稅務風險管控措施

（一）強化內控層面的稅務風險管控

1.培育稅務風險管理意識。互聯網企業稅務風險防范不足，與企業管理層、執行層的風險管理意識淡薄有著密切關系，稅務風險所帶來的不良后果不僅僅表現在經濟損失層面，更重要的是極大影響到企業對外形象和社會聲譽，因此，首先需要管理層轉變經營理念，樹立稅務風險管理意識。在稅務風險管控執行層面，企業應通過績效考核的導向作用，對各部門、各崗位的稅務風險管控效果進行評分考核，并將執行效果與薪酬掛鉤進行獎優罰劣，以對執行層面形成正向引導；另外，為提升執行層面稅務風險管控實操能力，企業還應不定期邀請稅務機關人員或稅務籌劃專業老師對各崗位相關人員進行授課，企業相關人員不僅可以在稅務政策、發票管理、稅額抵扣等具體問題上進行專業咨詢，而且可以提升稅務風險防范能力。

2.加強企業內外信息溝通。外部溝通指的是互聯網企業稅務機關的信息溝通，由于稅務機關對企業涉稅業務具有自由裁量權，因此企業應主動尋求與稅務機關的溝通交流方式，以緩沖企業因稅務籌劃不到位而引起的稅務風險，互聯網企業應利用自身的信息技術優勢，開發企稅信息溝通平臺，企業可以利用平臺就涉稅業務中的疑難問題進行咨詢或協商，并根據稅務機關的指導進行操作，以規避稅務風險。內部溝通指的是企業內部各層級、各部門、各崗位之間的信息互動，這就需要企業強化頂層設計，構建內部信息共享平臺，建立涉稅信息溝通機制，一方面，可以向員工宣講稅收政策、涉稅業務操作規程等相關內容，另一方面，從財務部門抽調業務精、能力強的人員組成專業小組，對各業務板塊的涉稅業務進行在線指導。

3.建立稅務風險識別、評估與應對系統。互聯網企業具有信息技術專業優勢，可以在參照稅務機關對企業納稅評估指標的基礎上，根據企業內控建設的要求以及互聯網企業運營特點建立稅務風險識別、評估系統平臺，并增設稅務風險管理崗，在系統平臺準確識別企業運營流程中的稅務風險點之后，再由稅務風險管理崗負責整理稅務風險清單，并將整改方案落實到各相關部門，以此化解稅務風險。

（二）強化操作層面稅務管控

1.發票管理。全面營改增后，所有經濟事項都需開具增值稅發票，取得合法有效發票憑據是企業抵扣稅額或辦理退稅的重要依據，因此，互聯網企業首先要把好供應商選擇關，在采購合同簽訂之前，可以通過企業信用信息系統對供應商經營范圍、誠信記錄進行調查，一是盡量選擇一般納稅人供應商，以便于取得專用發票，這樣就可以抵扣更多的進項稅額，二是要從源頭對發票進行管控，以規避供應商無法提供正規發票的風險，比如空殼、走逃（失聯）之類的供應商，其開具的增值稅扣稅憑證大多屬于異常票據，在辦理稅額抵扣或退稅時，稅務部門并不認可，這直接加大了企業繳稅負擔。在付款發票開具環節，需要對付款記錄進行全面勾對，以規避虛開發票的風險。

2.謹慎采用刷單、積分、好評返現營銷策略。雖然刷單、積分、好評返現是互聯網普遍采用的營銷策略，但隨著稅務法律法規的完善，以及稅務機構大數據技術的應用，這種網絡營銷手段已被法律所禁止，2019年，全國人大就已審議通過了《電子商務法》，該法對互聯網企業的虛假交易作出了明確的處罰措施。在實際操作中，互聯網須依法核算相關稅務會計事項，對于刷單入賬金額，應開具紅字增值稅專用發票，以規避補繳稅款的風險；對于積分兌換禮品活動應區分不同情形進行不同的稅務籌劃，盡量減少來店即送積分活動，因為這種送積分行為應視同等額銷售，那么就須按規定繳納增值稅；對于好評返現活動，企業可根據規定開具紅字發票，這可以沖減銷售收入。

3.爭取高新技術企業稅收優惠政策的落地。國家對高新技術企業所得稅出臺減按15%的優惠政策，這就要求企業在科研經費投入、核心技術產品銷售在總收入中的占比等方面符合稅收優惠標準。為此，互聯網企業須對以下幾個方面進行規范：一是及時做好高新技術產品（服務）的申報工作，相關認定資料呈送稅務機構備案；二是規范員工考勤及薪酬發放制度，尤其要收集科技人員考勤和薪酬發放清單；三是建立健全研發費用輔助賬，企業應在財務系統的成本核算科目中，單列研發費用子科目，以出庫單、入庫單、領料單等原始憑證為依據，全面反映研發投入情況。

4.加強對業務多元化的管理。首先，各個業務對應的稅收政策，要對各個業務所涉及的稅種、稅率、稅收優惠、納稅方式等進行充分認識和了解；其次，設置專人負責各業務之間的協調管理工作，明確職責，在向消費者銷售商品或者提供服務時，對于稅收政策不同的各業務要進行清晰的劃分；最后，要加強不同業務部門之間的信息溝通和交流，以內部信息交流平臺為核心，推動各部門間的信息共享。只有這樣，才能對業務多元化的稅務風險進行管理。五、結語由于互聯網企業稅務風險意識淡薄、內外溝通不暢、稅務風險評估體系欠缺等方面的原因，致使互聯網企業存在多方面的稅務風險隱患。因此，互聯網企業應根據其運營特點及存在的稅務籌劃問題，采取有針對性的管控措施。

參考文獻

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作者:王丹 單位:中國文聯曲藝藝術中心