中小型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對淺析
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摘要：本文以A公司為研究對象，從稅務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)理論基礎(chǔ)和國內(nèi)外文獻綜述入手，闡述了A公司稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀和存在的問題；探討其產(chǎn)生的成因，結(jié)合公司的實際經(jīng)營情況及相關(guān)文獻，進而提出樹立全員管理意識、建立有效的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制和稅務(wù)審計制度、注重對財稅領(lǐng)域人才的培養(yǎng)、加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的溝通等應(yīng)對措施，從而使公司在經(jīng)營管理過程中保持良性發(fā)展。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險管理；稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制
一、研究背景
2018年國務(wù)院成立促進中小企業(yè)發(fā)展工作領(lǐng)導(dǎo)小組，截至當(dāng)前已經(jīng)召開了六次會議，會議將中小型企業(yè)的特點總結(jié)為“五六七八九”，中小型企業(yè)雖然不如大型企業(yè)成熟，但在稅收、GDP、技術(shù)創(chuàng)新、就業(yè)崗位和企業(yè)數(shù)量上占據(jù)了五至九成的比例，這足以說明中小型企業(yè)的重要性。國家對中小型企業(yè)的發(fā)展有較多的政策傾斜，在財稅政策、稅費減免、融資擔(dān)保等方面都有專屬政策。但中小型企業(yè)與大型企業(yè)相比財務(wù)管理實力較弱，在實際運營中很難抵御稅務(wù)風(fēng)險所帶來的一些負面影響。
二、研究目的
在稅務(wù)風(fēng)險領(lǐng)域，國家并未出臺專門針對中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的政策法規(guī)。同時國內(nèi)外對于中小型制造業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險評價大多停留在表面難以量化，這就讓中小型制造業(yè)企業(yè)難以參考，稅務(wù)風(fēng)險評價難以進行。在這種情況下，本文對中小型企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險評價研究有較為突出的理論與現(xiàn)實意義，希望能幫助中小型企業(yè)提高稅務(wù)風(fēng)險評價能力。
三、A公司簡介及存在的主要稅務(wù)風(fēng)險
（一）A公司簡介
A公司于2003年成立，2019年營業(yè)收入1500萬元人民幣，從業(yè)人數(shù)60人，是一家服務(wù)多行業(yè)、跨地區(qū)、專業(yè)化的高新技術(shù)企業(yè)。業(yè)務(wù)范圍包括信息和通信技術(shù)產(chǎn)品、信息技術(shù)咨詢、計算機信息集成系統(tǒng)、信息網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)技術(shù)系統(tǒng)和銷售、軟件開發(fā)、信息技術(shù)、咨詢服務(wù)、技術(shù)咨詢，節(jié)能方案、技術(shù)咨詢、城市道路、電氣照明工程設(shè)施維修，咨詢服務(wù)及工程設(shè)計、教育咨詢；維護和優(yōu)化通信網(wǎng)絡(luò)，維護通信塔和其他服務(wù)。
（二）A公司享受的稅收優(yōu)惠政策
A公司主要享受的優(yōu)惠政策如表1所示。
（三）A公司主要的稅務(wù)風(fēng)險
1.內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置較為簡單A公司主要人員配置在生產(chǎn)部門，而財務(wù)科僅有3名員工。財務(wù)科人員配置上有財務(wù)主管、會計兩個崗位，沒有專門的稅務(wù)部門，也沒有專門負責(zé)涉稅事項的專職人員。所有涉稅事項均由財務(wù)科一并處理，工作的重點主要在會計核算上，涉稅相關(guān)的工作多為申報納稅、開具發(fā)票等簡單的工作，缺少對稅務(wù)風(fēng)險管控的人員及工作安排。2.領(lǐng)導(dǎo)層對稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)注度不夠高領(lǐng)導(dǎo)層對財務(wù)部門涉稅事項處理的要求不高，這就使得財務(wù)部門工作人員對稅務(wù)信息動態(tài)如新頒布的稅收政策等掌握得比較滯后。在這樣的情況下，A公司不論是領(lǐng)導(dǎo)層還是財務(wù)部門都將稅務(wù)風(fēng)險歸入了財務(wù)日常工作，并沒有意識到稅務(wù)風(fēng)險是由整體經(jīng)營的方方面面帶來的。3.稅率稅種復(fù)雜就主要稅種和稅率對A公司稅種和稅率進行分析，A公司作為致力于成立“新基建與數(shù)字化創(chuàng)新先行者”的高新技術(shù)企業(yè)，在處理涉稅業(yè)務(wù)時存在很多不明確的情況，在兩者2020年財務(wù)報告中可以看出（見表2、表3）：A公司相對而言，稅種多樣，涉及稅率比較復(fù)雜，在處理業(yè)務(wù)時候往往容易對稅率辨別不準(zhǔn)確，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)多繳稅或少繳稅的情況，使得企業(yè)容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。4.發(fā)票管理不當(dāng)在發(fā)票管理中，A公司還存在很大的不足，主要包括以下三個方面：第一，發(fā)票稅種不明確。當(dāng)操作人在填寫信息時，他們對經(jīng)濟運行沒有實質(zhì)性的了解，集成業(yè)務(wù)的稅率一般是6%，而建筑業(yè)務(wù)的稅率一般是9%，但是公司工作人員在開具發(fā)票時常常按照填寫內(nèi)容填寫，容易在這兩個稅率之間操作錯誤，引起發(fā)票上的稅率錯誤。同時，如果在開票代碼的選擇上不正確導(dǎo)致開票稅率不正確，則存在很大的稅務(wù)風(fēng)險。此外，在“營改增”之后，企業(yè)開出的發(fā)票大多數(shù)是增值稅專用發(fā)票，具有連鎖扣繳反應(yīng)。第二，取得發(fā)票后沒有進行詳細的檢查。A公司在營業(yè)過程中，有不同的經(jīng)營內(nèi)容，收到不同的合理合法的增值稅發(fā)票，如果是增值稅專用發(fā)票是可以直接扣除在后期的抵扣中的。然而，在發(fā)票審計過程中，因為就目前的情況來說，有些是新手財務(wù)人員，對當(dāng)前的發(fā)票要求不是特別了解，所以也不能夠及時發(fā)現(xiàn)不合法、不合規(guī)的問題發(fā)票。一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)這一點，他們將會面臨嚴(yán)重的納稅處罰，包括滯納金甚至罰款。第三，發(fā)票丟失。公司財務(wù)人員對已開具、取得、未使用的空白票據(jù)保管不善造成的票據(jù)損失，可能會給公司及其自身帶來諸多問題和風(fēng)險，并可能受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。5.經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計核算不規(guī)范公司會聘請正規(guī)的會計師事務(wù)所對公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)做出稅務(wù)方面的檢查，他們還會審查公司的合同、票據(jù)和賬簿，許多稅務(wù)問題也可以從公司的賬目上找到。目前，在“營改增”之后，該公司在稅務(wù)管理過程中依舊出現(xiàn)了會計核算的不規(guī)范、不合法的行為。雖然財政部在財會〔2016〕22號文件中對增值稅會計科目的設(shè)置及相關(guān)的賬務(wù)問題的處理做了詳細規(guī)定。然而，公司還是不按照稅務(wù)機關(guān)要求的方法嚴(yán)格整改，并且使增值稅的賬戶變得簡單，還有就是該公司對增值稅的納稅時間總是會推遲，一些財務(wù)人員總是把控不好時間的安排，導(dǎo)致納稅延遲，或者對會計處理與稅務(wù)處理的區(qū)別認(rèn)識不清，導(dǎo)致會計處理錯誤，給企業(yè)帶來潛在的納稅風(fēng)險。6.不準(zhǔn)確的納稅申報根據(jù)國家稅務(wù)總局2017年第103號通知的有關(guān)規(guī)定，將“對外控制許可證管理”更名為“跨地區(qū)稅務(wù)管理”，因此，從事跨地區(qū)經(jīng)營的納稅人，必須填寫《跨地區(qū)稅務(wù)申報表》（以下簡稱《對外控制許可證》）。A公司《對外控制許可證》的業(yè)務(wù)流程如下（見圖1）。從圖1中可以看出，A公司在納稅申報時，流程簡單化。不同的經(jīng)營地點、公司都分配了各自的財稅人員去負責(zé)，但是在比較落后的地方，崗位往往是一人多職，財稅人員沒有那么多精力去鉆研稅收政策，就會導(dǎo)致不同地區(qū)的財稅人員可能對稅收政策有不同的見解。特別是企業(yè)在增值稅申報和年所得稅匯算清繳方面，有時不能準(zhǔn)確區(qū)分所收集的證據(jù)和不收集的證據(jù)，或者是不正確的應(yīng)納稅所得額。在稅種中，非稅收入所產(chǎn)生的收入和不征稅收入被同化為不精確的收入，反過來，稅收也或多或少地被支付，這給企業(yè)帶來了稅收風(fēng)險。
四、A公司稅務(wù)風(fēng)險管理改進措施
（一）提高全體工作人員的管理意識
稅務(wù)風(fēng)險管理不是一個部門或職位的責(zé)任，而是涉及業(yè)務(wù)流程的各個方面，必須所有部門和個人參與合作。因此，企業(yè)應(yīng)大力倡導(dǎo)全員參與風(fēng)險管理的理念，使各部門、各崗位都認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，對稅收風(fēng)險管理負責(zé)。商務(wù)部門在商談業(yè)務(wù)和簽訂合同時，應(yīng)充分考慮可能出現(xiàn)的稅務(wù)問題，必要時應(yīng)爭取財務(wù)人員和法律顧問的共同參與，從源頭上加以防范。只有所有工作人員都采取行動并始終保持警惕，才能有效地識別和應(yīng)對風(fēng)險。（二）嚴(yán)控稅前扣除項目企業(yè)要加強管控稅前扣除的各種項目，深入稅法的相關(guān)研究，嚴(yán)格控制研發(fā)費稅前扣除的范圍，對于研發(fā)費稅前扣除范圍做到嚴(yán)謹(jǐn)并且嚴(yán)格地按照相關(guān)的規(guī)定來執(zhí)行。對于其他稅前扣除項目也要做到嚴(yán)格管控，讓所有的稅前扣除項目的范圍、金額等都控制在稅法相關(guān)規(guī)定內(nèi)，以此來達到稅法合規(guī)的目的，并提升企業(yè)稅前扣除項目的稅法合規(guī)水平。提升財務(wù)、銷售等相關(guān)人員對稅法知識的認(rèn)識，會因其對稅法的了解而規(guī)范相關(guān)的稅前扣除項的實際工作，從而杜絕稅前扣除項的風(fēng)險出現(xiàn)。
（三）建立有效的財政風(fēng)險預(yù)警機制
稅務(wù)風(fēng)險管理要求稅務(wù)管理者具有前瞻性和洞察力，能夠在問題出現(xiàn)之前預(yù)測潛在風(fēng)險，從而采取及時有效的措施消除潛在風(fēng)險。為此，A公司需要建立一個切實有效的風(fēng)險預(yù)警機制。建議企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)類型和涉稅金額，根據(jù)風(fēng)險程度的高低采取對應(yīng)的管理措施。針對A企業(yè)的特點，本文提出六項稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，具體如下：第一，發(fā)票與經(jīng)營范圍不符預(yù)警，五證合一后，金稅三期大數(shù)據(jù)可以橫向比對同一納稅識別號企業(yè)進銷發(fā)票行業(yè)關(guān)聯(lián)、相關(guān)法人關(guān)系、相同地址關(guān)聯(lián)、數(shù)量關(guān)聯(lián)，比率關(guān)聯(lián)，匹配不符會直接推送到稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)。第二，票貨款不一致預(yù)警，真實的經(jīng)濟交易，收款方、開票方、銷售方以及付款方、采購方均應(yīng)為同一經(jīng)濟主體。如“票、貨、款”統(tǒng)一，稅務(wù)稽查會判定為虛列支出、虛開發(fā)票。第三，發(fā)票作廢預(yù)警，金稅三期自動將已開發(fā)票當(dāng)月作廢、下月重開，控制發(fā)票開具金額至起征點以下行為納入風(fēng)險掃描重點，發(fā)票系統(tǒng)會在作廢時予以比對提醒。違規(guī)作廢發(fā)票，稅務(wù)預(yù)警會認(rèn)為存在蓄意隱瞞收入、惡意串通、涉嫌虛開等。第四，通行費、農(nóng)產(chǎn)品等普通發(fā)票抵扣異常，部分企業(yè)存在大量的通行費和農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的計算抵扣，會存在較高的虛開發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險。第五，采購、銷售均發(fā)生在外地（“兩頭在外”型企業(yè)），企業(yè)舍近求遠，大量購銷業(yè)務(wù)都在異地進行，存在重大虛開發(fā)票嫌疑。金三系統(tǒng)具有數(shù)據(jù)集中、高度整合以及篩查分析的優(yōu)勢，對于工商稅務(wù)屬地與購銷經(jīng)營不在同一區(qū)域會作為風(fēng)險疑點予以預(yù)警。第六，發(fā)票使用數(shù)量變化明顯、發(fā)票最高開具限額增幅較大，納稅人當(dāng)月增值稅專用發(fā)票開具量較上月增幅≥30%且在10份以上，或是增版增量超過3次/年，預(yù)警系統(tǒng)會作為發(fā)票領(lǐng)用異常信息進行分析，排除企業(yè)正常業(yè)務(wù)變化后，認(rèn)為存在虛開現(xiàn)象。
（四）建立健全稅務(wù)內(nèi)控制度
稅收風(fēng)險管理工作在企業(yè)內(nèi)部的初步實施僅可作為工作開展的初始化階段，更為關(guān)鍵的是企業(yè)內(nèi)部能否形成系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的管理模式加以運行，真正將稅收風(fēng)險管理的效果落實到位。企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作的開展應(yīng)遵循相應(yīng)的原則，如體現(xiàn)管理工作的前瞻性、科學(xué)性等，以便更好地控制各種財務(wù)風(fēng)險。管理人員也可以借助現(xiàn)代化的管理思路，運用計量分析等先進的管理方式，提升稅務(wù)風(fēng)險的可操作性。首先，管理人員對于現(xiàn)階段涉稅業(yè)務(wù)的相關(guān)流程以及存在的風(fēng)險可以實現(xiàn)高度控制；其次，企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)控制度也可在評估風(fēng)險的過程中發(fā)揮作用，內(nèi)控制度涵蓋的內(nèi)容應(yīng)包括內(nèi)部管理、財務(wù)控制等，且財務(wù)控制應(yīng)作為管理控制的必要基礎(chǔ)加以實施，建立健全、完整的財務(wù)核算系統(tǒng)也是推動企業(yè)管控工作順暢開展的有效手段，同時對信息內(nèi)容進行全面分析，客觀認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險，消除各種隱患。
（五）加強對稅務(wù)人員的培訓(xùn)
考慮到稅收管理工作的特殊性與專業(yè)性，企業(yè)內(nèi)部人員的管理水平與專業(yè)能力也較為關(guān)鍵，企業(yè)在結(jié)合自身實際業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，應(yīng)全面構(gòu)建人才隊伍管理機制，在開展各項培訓(xùn)活動的同時，將與稅收業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容融入其中。特別是與所屬行業(yè)相關(guān)度較高的，涉及重組并購、對外投資等的相關(guān)內(nèi)容，更應(yīng)予以重點關(guān)注，使內(nèi)部稅收籌劃人員的專業(yè)水平有一個質(zhì)的提升。確保相關(guān)人員除了具備科學(xué)制定稅收籌劃方案的能力之外，還可以靈活應(yīng)對各種突發(fā)情況與風(fēng)險，及時解決各種問題。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)鼓勵全體員工參加財會、注冊會計師、稅務(wù)師等方面的執(zhí)業(yè)考試，對證書持有者采用一定的獎勵機制，從而督促大家學(xué)習(xí)，提高員工的知識文化水平，對財務(wù)知識和財稅知識要定期更新，對稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的有關(guān)稅收調(diào)整政策，要及時組織財務(wù)人員進行稅務(wù)風(fēng)險管理方面的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，對其進行必要的考核，使財務(wù)人員更新知識、提高業(yè)務(wù)能力和具備敬業(yè)精神。
（六）加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通
稅務(wù)機關(guān)既是稅收監(jiān)管機關(guān)，又是服務(wù)機構(gòu)，是企業(yè)的利益相關(guān)者。因此，企業(yè)在遇到稅務(wù)問題時應(yīng)主動與主管稅務(wù)機關(guān)進行溝通，必要時爭取稅務(wù)指導(dǎo)，以改善與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，使稅收機關(guān)更好地為企業(yè)服務(wù)，也有助于企業(yè)提高稅收遵從度，依法納稅，穩(wěn)健經(jīng)營。
五、結(jié)語
稅務(wù)風(fēng)險管理不只是一項需要稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)肅執(zhí)法的工作，還需要各公司積極配合并嚴(yán)格遵守規(guī)定。它是一項全方位、系統(tǒng)的工作，做好才能促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。本文通過對A公司稅務(wù)風(fēng)險管理的研究分析，得出以下結(jié)論：A公司在對稅務(wù)風(fēng)險管理上，還存在合同簽訂不規(guī)范、發(fā)票管理不當(dāng)、公司管理層對稅務(wù)風(fēng)險管理重視度不高、財稅人員培養(yǎng)不足等問題。因此，企業(yè)在進行新舊業(yè)務(wù)過渡時，要立足于公司當(dāng)下的實際情況，對稅務(wù)風(fēng)險的管理采取強有力的控制措施，為企業(yè)儲備更專業(yè)的財稅人員，提高企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，為企業(yè)更好地謀求發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)，以此來幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。
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作者:劉媛 單位:廣西農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)大學(xué)
