金屬大宗商品貿(mào)易稅務(wù)風(fēng)險識別防范

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摘要：進(jìn)入二十一世紀(jì)之后，由于受電子商務(wù)模式的影響，大宗金屬交易方式發(fā)生轉(zhuǎn)變，試水電子商務(wù)的金屬企業(yè)越來越多。在此情況下，大宗金屬商品交易所面臨的風(fēng)險越來越多，其中一項就是稅務(wù)風(fēng)險。本文從稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)概述入手，在電子商務(wù)背景下分析識別金屬大宗商品貿(mào)易稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而從發(fā)票管理、稅務(wù)風(fēng)險管理體系等多方面提出防范金屬大宗商品貿(mào)易稅務(wù)風(fēng)險的具體策略，以此有效控制金屬大宗商品貿(mào)易的稅務(wù)風(fēng)險，為長期穩(wěn)定發(fā)展金屬大宗商品貿(mào)易提供保障。

關(guān)鍵詞：金屬大宗商品貿(mào)易；稅務(wù)風(fēng)險；防范

在發(fā)展的過程中，金屬大宗商品貿(mào)易所面臨的市場環(huán)境非常復(fù)雜，自主開發(fā)電商平臺的大宗金屬商品貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展顯然會受到各種各樣風(fēng)險問題的影響，稅務(wù)風(fēng)險就是其中之一。如果無法有效地防范金屬大宗商品貿(mào)易稅務(wù)風(fēng)險，則很有可能給金屬貿(mào)易企業(yè)以及交易平臺的聲譽(yù)帶來負(fù)面影響，甚至還會給企業(yè)的后續(xù)發(fā)展造成阻礙。在電子商務(wù)背景下，越來越多的金屬大宗商品貿(mào)易利用網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行，所涉及的稅務(wù)風(fēng)險顯著增加。本文正是在此背景下選擇對金屬大宗商品貿(mào)易的稅務(wù)風(fēng)險防范問題進(jìn)行研究。

一、稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)概述

（一）稅務(wù)風(fēng)險含義梳理國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險的研究成果，可從兩方面來理解稅務(wù)風(fēng)險，一是由于優(yōu)惠政策利用不充分而導(dǎo)致的稅款多繳納風(fēng)險，比如對電商平臺和軟件的開發(fā)者而言其作為高新企業(yè)能享受的稅法優(yōu)惠政策，但由于稅務(wù)籌劃人員個人素養(yǎng)等原因?qū)е聼o法準(zhǔn)確地適用稅法，出現(xiàn)稅款多繳納情況；二是與現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)相比，企業(yè)的納稅行為有不相符的情況，存在少納稅、未納稅的情況，從而面臨聲譽(yù)受損、刑罰處罰、加收滯納金、罰款、補(bǔ)稅等風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險具有主觀性、必然性和預(yù)先性等特點。主觀性，即對于涉稅業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的理解存在差異，以至于直接產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險；必然性，最大化稅后凈利潤是每一個企業(yè)最終的經(jīng)營目標(biāo)，因此在納稅的過程中企業(yè)定然會嘗試最小化稅務(wù)成本，而政府制定相應(yīng)稅收政策的初衷與企業(yè)最大化利潤的目標(biāo)之間有一定矛盾存在，以至于稅務(wù)風(fēng)險很難完全規(guī)避；預(yù)先性，在進(jìn)行財務(wù)核算、日常經(jīng)營活動時，在進(jìn)行稅費(fèi)繳納之前稅務(wù)風(fēng)險就已經(jīng)出現(xiàn)。［1］

（二）稅務(wù)風(fēng)險形成原因在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，形成稅務(wù)風(fēng)險的原因可分為內(nèi)部和外部兩部分。內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險形成原因：一是企業(yè)管理人員不具備較強(qiáng)的依法納稅意識，以至于企業(yè)無法做到事前控制、事中監(jiān)督、事后審查涉稅處理，稅務(wù)管理被輕視；二是企業(yè)不具備完善健全的稅務(wù)風(fēng)險管控體系，企業(yè)的流程管理、內(nèi)部審計、風(fēng)險管理等環(huán)節(jié)存在缺陷，以至于稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)；三是缺乏專業(yè)的稅務(wù)處理人才，稅務(wù)處理工作對工作人員的專業(yè)性要求較高，而很多企業(yè)內(nèi)稅務(wù)人員卻未專門配備，以至于在防范稅務(wù)風(fēng)險方面企業(yè)無法搶占先機(jī)。外部稅務(wù)風(fēng)險形成原因：一是執(zhí)法不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員如果無法對稅收相關(guān)法律法規(guī)透徹理解，或不夠深入了解企業(yè)業(yè)務(wù)，將會出現(xiàn)錯誤執(zhí)法或不規(guī)范執(zhí)法的情況，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險必然增加；二是外部經(jīng)營環(huán)境，當(dāng)前市場環(huán)境瞬息萬變，不斷變化的宏觀政策都是企業(yè)所無法預(yù)見的，如果企業(yè)無法適應(yīng)外部環(huán)境變化，稅務(wù)風(fēng)險增加的概率驟增；三是溝通不暢，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)有著不同的功能，如果在涉稅事務(wù)方面企業(yè)不能夠與稅務(wù)機(jī)構(gòu)保持良好溝通，很有可能會造成稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)而不自知。

二、金屬大宗商品貿(mào)易稅務(wù)風(fēng)險分析

在電子商務(wù)背景下，金屬大宗商品貿(mào)易的稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生了一些變化，接下來就從內(nèi)外部兩方面稅務(wù)風(fēng)險形成原因識別分析金屬大宗商品貿(mào)易稅務(wù)風(fēng)險。

（一）發(fā)票產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險在電商交易平臺上，金屬大宗商品交易一般是利用O2O商業(yè)模式進(jìn)行，為提供良好的服務(wù)體驗，幫助客戶提升運(yùn)營效率，一般會整合物流與貨物配套服務(wù)，甚至申請“無車承運(yùn)人”資質(zhì)，但鋼運(yùn)傳統(tǒng)模式下的“小”“散”“亂”“差”是普遍存在現(xiàn)象，80%的運(yùn)輸主體是中小車隊或個人。（1）當(dāng)個人無法提供合法的發(fā)票時，將會出現(xiàn)企業(yè)所得稅前扣除成本費(fèi)用的風(fēng)險，根據(jù)我國現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，從事大宗金屬商品交易的企業(yè)必須要在具備有效、合法的憑證支持下才能夠扣除成本費(fèi)用，這里的有效合理憑證一般指的就是發(fā)票；（2）當(dāng)這些中小車隊主體作為小規(guī)模納稅人無法開具9%稅率的增值稅發(fā)票，而平臺作為無車承運(yùn)人需要對委托方開具9%稅率的發(fā)票時，巨額的銷項稅額無法獲得足夠的進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行抵扣，會使企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)壓力。［2］

（二）電商平臺促銷活動的稅務(wù)風(fēng)險金融大宗商品貿(mào)易在電子商務(wù)平臺上進(jìn)行時，此類平臺也會像一般的電子商務(wù)平臺一樣推出電子紅包、電子折扣券、抵用券等營銷活動，此類營銷活動實際上是將終端消費(fèi)者、商家、平臺捆綁在一起，如果這種營銷活動由其中一個參與主體孤立進(jìn)行，稅務(wù)風(fēng)險將會產(chǎn)生。招商引客是金屬大宗商品貿(mào)易電商平臺所必須開展的營銷活動，為了吸引消費(fèi)者和商家，一般會采取代金券派送等營銷方式。在此過程中，涉稅時最核心的問題還是發(fā)票。在實際交易的過程中代金券款項由電商平臺支付，在相應(yīng)發(fā)票無法取得的情況下將沒有辦法進(jìn)行所得稅前扣除?？梢?，促銷活動所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險確實值得關(guān)注。

（三）第三方中介稅務(wù)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險在大宗金屬商品交易的過程中，為了更好地把控稅務(wù)風(fēng)險，電商平臺一般都會聘請第三方稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)幫助自己進(jìn)行稅務(wù)籌劃，進(jìn)行涉稅鑒證。企業(yè)從第三方稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)處獲得所得稅鑒證服務(wù)報告可以幫助其梳理管理所得稅的相關(guān)籌劃流程，讓其更好地糾錯查漏。但實際上很多稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)都有著繁重的工作任務(wù)，且工作時間緊迫，以至于經(jīng)常會有各種各樣的質(zhì)量問題出現(xiàn)在所得稅鑒證服務(wù)方面，以至于加重企業(yè)的稅務(wù)成本。不盡責(zé)的第三方中介稅務(wù)機(jī)構(gòu)將很難幫助企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險，甚至還會造成稅務(wù)風(fēng)險增加。

（四）代收款項產(chǎn)生的風(fēng)險在電商平臺上進(jìn)行金屬大宗商品交易，所有款項代收是不可避免的，也正是因此造成了一定稅收風(fēng)險的出現(xiàn)。一般金屬貿(mào)易電商平臺的業(yè)務(wù)流程上，需要對所有款項代收，居間擔(dān)保的角色是電商平臺所扮演的，在完成交易之后再向商家返還扣除傭金的費(fèi)用。也正是因此往往會出現(xiàn)在進(jìn)行納稅申報時電商平臺的服務(wù)費(fèi)用與整個資金流入不相符，代收代付所產(chǎn)生的納稅義務(wù)對于從事大宗金屬商品貿(mào)易的電商平臺而言很難規(guī)避。值得注意的是，發(fā)生業(yè)務(wù)的狀態(tài)是稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷納稅方是否存在增值稅專用發(fā)票虛開的判斷依據(jù)，因此大宗金屬商品貿(mào)易電商平臺必須要保持稅務(wù)業(yè)務(wù)鏈條，以此來避免自己有增值稅專用發(fā)票虛開的嫌疑。

三、金屬大宗商品貿(mào)易稅務(wù)風(fēng)險的具體防范策略

從上述分析可以非常清楚地發(fā)現(xiàn)，大宗金屬商品貿(mào)易在電子商務(wù)平臺上進(jìn)行時，如果不小心防范，確實會有電子商務(wù)平臺造成一定稅務(wù)風(fēng)險。接下來就結(jié)合金屬大宗商品貿(mào)易特點，提出防范稅務(wù)風(fēng)險的具體策略。

（一）加強(qiáng)發(fā)票管理在進(jìn)行金屬大宗商品貿(mào)易時，無論是交易雙方還是電商平臺都必須要提高發(fā)票管理意識。首先，電商平臺在推出促銷活動時可以與商家達(dá)成協(xié)議，明確代金券是否需要商家向電商平臺提供發(fā)票，避免電商平臺由于發(fā)票的缺失而無法進(jìn)行抵扣。其次，在電商平臺上，應(yīng)明確增設(shè)發(fā)票開具選項，一方面提醒買方和商家發(fā)票管理，另一方面幫助買方合理地獲得發(fā)票，減少經(jīng)營成本，幫助雙方合理控制涉稅風(fēng)險。再者，充分掌握“無車承運(yùn)人”資質(zhì)優(yōu)勢，用好代開、抵扣政策，減輕稅務(wù)壓力。

（二）建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系在金屬大宗商品貿(mào)易過程中，想要有效地防范稅務(wù)風(fēng)險，就必須要將稅務(wù)風(fēng)險管理體系建立起來。首先，在進(jìn)行大宗金屬商品交易的電商平臺內(nèi)可將稅務(wù)工作領(lǐng)導(dǎo)小組專門設(shè)立，以此來配合財務(wù)部門開展涉稅工作，管理好稅務(wù)風(fēng)險。其次，在大宗金屬商品交易電商平臺應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險管理績效考核制度制定，以此來實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理深化，快速提升平臺的稅務(wù)風(fēng)險管理工作水平，到位落實各項稅務(wù)風(fēng)險管理制度。最后，金屬商品交易電商平臺應(yīng)設(shè)置培訓(xùn)機(jī)制，定期安排相關(guān)人員開展稅務(wù)知識學(xué)習(xí)，確保最新的稅法知識被財務(wù)人員掌握。［3］

（三）定期接受外部稅務(wù)專項審計服務(wù)為有效防范稅務(wù)風(fēng)險，金屬商品交易電商平臺可聘請專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所或會計師事務(wù)所來進(jìn)行外部專項審計，審計平臺公司的稅務(wù)風(fēng)險狀況和內(nèi)部控制，從而將針對稅務(wù)風(fēng)險管理、經(jīng)營管理的意見提出，幫助電商平臺公司更好地防范稅務(wù)風(fēng)險。值得注意的是，在對金屬商品交易電商平臺的稅務(wù)風(fēng)險管理、稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行考慮時，無論是稅務(wù)師事務(wù)所還是會計師事務(wù)所都是從第三方角度進(jìn)行，所提出的建議將會更加客觀、真實、獨(dú)立、專業(yè)，對優(yōu)化、完善電商平臺公司的稅務(wù)風(fēng)險管控體系和內(nèi)部控制制度非常有利。

（四）加強(qiáng)稅企溝通交流在當(dāng)前市場環(huán)境下，想要有效地防范稅務(wù)風(fēng)險，金屬商品交易電商平臺就必須要掌握了解稅務(wù)機(jī)關(guān)工作方式、工作流程，準(zhǔn)確解讀稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)?；诖?，建議此類電商平臺公司應(yīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通態(tài)勢，將良好的交流、溝通氛圍營造出來，以免稅務(wù)風(fēng)險因為不到位理解稅法而出現(xiàn)。

四、結(jié)語

本文通過對金屬大宗商品貿(mào)易稅務(wù)風(fēng)險的分析，發(fā)現(xiàn)在電子商務(wù)背景下其稅務(wù)風(fēng)險具有一定特殊性。想要有效地防范由于發(fā)票、促銷活動、第三方中介稅務(wù)機(jī)構(gòu)、代收款項而產(chǎn)生的風(fēng)險，金屬商品交易電商平臺可采取加強(qiáng)發(fā)票管理、建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系、定期接受外部稅務(wù)專項審計服務(wù)、加強(qiáng)稅企溝通交流等措施，以此來合理解決稅務(wù)問題，將稅務(wù)風(fēng)險減少。

參考文獻(xiàn)

［1］魏霞.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，防范和化解稅務(wù)風(fēng)險初探［J］.納稅，2019（32）.

［2］張正偉.基于稅務(wù)管理流程的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)設(shè)計［J］.中國集體經(jīng)濟(jì)，2019（11）.

［3］潘英杰.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，防范和化解稅務(wù)風(fēng)險初探［J］.今日財富，2018（15）.

作者：黃若虹 單位：廣東廣物物資有限公司