營(yíng)改增后建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施

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摘要:企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)的重要建設(shè)單位，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要參加者。做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是保證企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)。隨著我國(guó)稅收制度的不斷完善，企業(yè)的發(fā)展面臨新的契機(jī)和挑戰(zhàn)，尤其在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，新的機(jī)遇促使建筑施工企業(yè)全面加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，減輕“營(yíng)改增”所產(chǎn)生的稅務(wù)問(wèn)題。文章就建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并給予相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;建筑施工企業(yè);風(fēng)險(xiǎn)管控

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷積累促使市場(chǎng)上涌現(xiàn)出大量建筑企業(yè)，眾多的企業(yè)也呈現(xiàn)出發(fā)展水平的差異，內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制方面的差異。有效提高建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力對(duì)提高建筑行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平具有重要影響。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控主要在于建筑施工企業(yè)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、認(rèn)知以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制所作出的處理。而“營(yíng)改增”的實(shí)施不僅對(duì)于該行業(yè)中合同管理、財(cái)務(wù)管理以及稅務(wù)管理提出了更高的要求，同時(shí)對(duì)建筑施工行業(yè)的組織機(jī)構(gòu)以及業(yè)務(wù)模式也產(chǎn)生了巨大影響［1］。因此，建筑施工行業(yè)需要在基于自身業(yè)務(wù)的同時(shí)盡可能減輕或消除“營(yíng)改增”政策所產(chǎn)生的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響，同時(shí)將“營(yíng)改增”政策作為新的運(yùn)營(yíng)機(jī)遇，不斷提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、建筑企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)因素

(一)原經(jīng)營(yíng)模式所引起的風(fēng)險(xiǎn)通常情況下，建筑施工企業(yè)普遍存在資源共享情況，建筑合同的中標(biāo)單位和實(shí)際施工單位存在誤差的情況會(huì)加大中標(biāo)單位和實(shí)際施工單位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。分析其原因，中標(biāo)合同的簽訂方為發(fā)包方和中標(biāo)單位，但部分情況下施工方并不作為合同簽訂方簽訂合同，而屬于第三方。中標(biāo)單位為發(fā)包方提供發(fā)票，發(fā)票所產(chǎn)生的工程款項(xiàng)將交于實(shí)際施工單位。而實(shí)際的施工單位性質(zhì)普遍為中標(biāo)單位的子公司，按照中標(biāo)合同中規(guī)定的建筑流程進(jìn)行作業(yè)。施工過(guò)程中，中標(biāo)子公司同時(shí)需要根據(jù)實(shí)際工程情況以及工程結(jié)算情況對(duì)內(nèi)部款項(xiàng)進(jìn)行支付。在納入稅收期間，中標(biāo)公司所產(chǎn)生的稅務(wù)發(fā)票將全部開(kāi)具與發(fā)包方，施工方作為子公司，則不需要為中標(biāo)單位提供發(fā)票。而在“營(yíng)改增”相關(guān)政策落實(shí)后，中標(biāo)單位在此過(guò)程中需要提供增值稅的報(bào)備，同時(shí)根據(jù)合同的主題項(xiàng)目與施工項(xiàng)目所存在的差異，稅負(fù)情況也會(huì)產(chǎn)生一定的變化，在增值稅抵扣情況不充分的情況下可能影響整體建筑施工的利潤(rùn)。

(二)原業(yè)務(wù)模式所引起的風(fēng)險(xiǎn)1．分包商材料調(diào)撥風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，建筑過(guò)程中所涉及的相關(guān)材料均由承包商一并購(gòu)買和提供，分包商按照建筑工程的整理設(shè)計(jì)量領(lǐng)用材料并進(jìn)行實(shí)際的建筑作業(yè)。工程所產(chǎn)生的材料款項(xiàng)將從分包商的工程預(yù)算款中進(jìn)行扣除，而新政策的實(shí)施將調(diào)撥款項(xiàng)納入增值稅的范疇，材料承包商在進(jìn)行材料款調(diào)撥的過(guò)程中需要為分包商提供發(fā)票，若項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)施工內(nèi)容考慮不足的情況下依舊按照傳統(tǒng)稅務(wù)方式進(jìn)行處理，則會(huì)顯著增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)還會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。2．內(nèi)部資產(chǎn)的調(diào)用引起的風(fēng)險(xiǎn)基于資源共享影響，建筑企業(yè)的材料物資均需要由子公司提供，而發(fā)票的抬頭則必須是中標(biāo)公司即母公司，所采購(gòu)物資作為母公司的所有物。但根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)的工作需求，子公司需要將購(gòu)買的固定資產(chǎn)和工程剩余材料調(diào)撥至子公司中標(biāo)的其他項(xiàng)目進(jìn)行使用。如果子公司的各個(gè)項(xiàng)目屬于非同一納稅主體下的項(xiàng)目，則此種形式的資源調(diào)撥應(yīng)視同銷售，需要補(bǔ)繳增值稅，同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)［2］。3．勞務(wù)用工形式引起的風(fēng)險(xiǎn)建筑施工企業(yè)通常采用專業(yè)分包制和勞務(wù)分包制，具備建筑資質(zhì)的分包隊(duì)伍通常能夠保證票貨款三項(xiàng)內(nèi)容的一致，涉稅風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低。具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的分包模式或其他形式的勞務(wù)分包模式將會(huì)逐漸成為新政策落實(shí)主要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。其原因在于，該類分包模式在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后無(wú)法保證能開(kāi)具有效的增值稅專用發(fā)票。在進(jìn)行增值稅報(bào)備時(shí)，總包方無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而促使企業(yè)的稅負(fù)加重。4．供應(yīng)商的選擇引起的風(fēng)險(xiǎn)增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。新政策落實(shí)前，企業(yè)的稅務(wù)通常不包含進(jìn)項(xiàng)稅，即不論從一般納稅人處購(gòu)入相關(guān)貨物或從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買，在取得了合法和有效的發(fā)票后均能夠在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。但“營(yíng)改增”實(shí)施后，供應(yīng)商的選擇不當(dāng)會(huì)加重企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)不合理的購(gòu)入成本也會(huì)加重企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。如果選擇個(gè)人作為供應(yīng)商，除稅率因素外，所產(chǎn)生的個(gè)人所得稅通常不一定能夠按照約定價(jià)格開(kāi)具發(fā)票而加重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［3］。5．財(cái)務(wù)核算水平引起的風(fēng)險(xiǎn)與營(yíng)業(yè)稅對(duì)比，“營(yíng)改增”落實(shí)后，會(huì)計(jì)核算不僅在計(jì)算量上有一定的增加，同時(shí)在開(kāi)具發(fā)票、報(bào)稅、抵扣以及繳納等環(huán)節(jié)也產(chǎn)生了明顯的變化，核算的復(fù)雜程度也有一定的提升。另外增值稅核算過(guò)程中還需要對(duì)價(jià)稅進(jìn)行分離，不可抵扣項(xiàng)目需要進(jìn)行專項(xiàng)核算，會(huì)計(jì)核算難度顯著提升，對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平也提出了更高的需求，若財(cái)務(wù)人員存在稅務(wù)核算失誤現(xiàn)象，會(huì)為企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。

(三)企業(yè)內(nèi)控不足引起的風(fēng)險(xiǎn)1．發(fā)票開(kāi)具和管理引起的風(fēng)險(xiǎn)依照國(guó)稅局相關(guān)規(guī)定，“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象;納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)對(duì)象必須與開(kāi)具憑證的銷售單位或勞務(wù)單位一致，由此才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！庇纱嗽诮ㄖ髽I(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，必須保證票貨款三項(xiàng)一致，否則無(wú)法作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。2．合同管理不當(dāng)引起的風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅即價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，采用營(yíng)業(yè)稅的合同條款在“營(yíng)改增”后需要進(jìn)行大幅修改，原來(lái)的投標(biāo)報(bào)價(jià)體系也需要做出相應(yīng)的調(diào)整。若仍沿用原來(lái)的條款作為當(dāng)前的稅務(wù)報(bào)備標(biāo)準(zhǔn)，則無(wú)法確認(rèn)納稅人類別、發(fā)票類型、開(kāi)票時(shí)間等資料。不通過(guò)測(cè)算測(cè)定合理的采購(gòu)價(jià)格，會(huì)顯著增加稅負(fù)成本，減少企業(yè)利潤(rùn)，合同糾紛也會(huì)使企業(yè)疲于應(yīng)付。例如:在原有營(yíng)業(yè)稅管理下，機(jī)械租賃合同通常無(wú)須準(zhǔn)確確認(rèn)是否連人帶機(jī)租賃，但新政策實(shí)施需明確該項(xiàng)目。人帶機(jī)械的租賃屬于服務(wù)業(yè)，需提供6%的增值稅發(fā)票，若純租賃機(jī)械則屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，提供13%的增值稅發(fā)票，確認(rèn)租賃類型后可顯著降低多余的麻煩。3．稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)建筑施工企業(yè)作為稅務(wù)稽查的主要管理企業(yè)，新政策落實(shí)后一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅并存，增值稅的多檔稅率并存，加重了會(huì)計(jì)核算的困難。對(duì)賬務(wù)處理不規(guī)范、納稅申報(bào)不當(dāng)，會(huì)顯著增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，建筑施工企業(yè)增值稅預(yù)繳稅、城建稅及教育費(fèi)附加，施工人員的個(gè)人所得稅還需在工程所在地國(guó)稅局繳納，由于受公司注冊(cè)地和工程所在地國(guó)稅局共同制約，工程所在地納稅不及時(shí)的現(xiàn)象會(huì)顯著提升稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

(一)將加強(qiáng)資質(zhì)升級(jí)，調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理模式基于借用資質(zhì)以及共享資質(zhì)的情況下，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)抵扣方面分析較少，需通過(guò)有關(guān)企業(yè)盡可能避免借用資質(zhì)以及共享資質(zhì)現(xiàn)象。而建筑企業(yè)往往需要通過(guò)自身所持有的技術(shù)水平提高其資質(zhì)，另外在項(xiàng)目投標(biāo)過(guò)程中同時(shí)需要憑借自身所持有的技術(shù)水平減輕內(nèi)部任務(wù)的周轉(zhuǎn)，且在該企業(yè)中，原有經(jīng)營(yíng)模式的調(diào)控，需根據(jù)中標(biāo)單位和建筑參與單位相關(guān)合同分包模式進(jìn)行規(guī)劃，并由中標(biāo)單位進(jìn)行核算，進(jìn)而完善增值稅抵扣模式。

(二)改革原有業(yè)務(wù)模式承包單位需將采購(gòu)的材料分撥于各個(gè)分包隊(duì)伍。新政策實(shí)施后，該內(nèi)容同屬于銷售行為，從屬于企業(yè)增值稅項(xiàng)目，因此建筑施工企業(yè)需要避免分包隊(duì)伍對(duì)材料的使用?？筛鶕?jù)情況制定領(lǐng)用制度，根據(jù)情況對(duì)使用的材料程度進(jìn)行一定程度的獎(jiǎng)懲。另外可同時(shí)考慮材料的性質(zhì)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，由承包單位按照分包隊(duì)伍需求進(jìn)行材料采購(gòu)。企業(yè)內(nèi)部的資金使用，需根據(jù)其主體進(jìn)行劃分，同一稅務(wù)主體情況調(diào)撥將不納入增值稅范圍，可減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)中，其風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容主要體現(xiàn)在建筑勞務(wù)資源分配的分包隊(duì)伍以及其他勞務(wù)中，以此提示企業(yè)需要對(duì)勞務(wù)資源以及分包商進(jìn)行協(xié)定，排除無(wú)資質(zhì)分包商，同時(shí)結(jié)算臨時(shí)用工，其余資金將轉(zhuǎn)換為勞務(wù)派遣形式所簽訂的合同中，并以該單位作為增值稅發(fā)票開(kāi)具目標(biāo)，從而減少勞務(wù)用工的涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。供應(yīng)商選擇中，企業(yè)常以采購(gòu)成本作為最終目標(biāo)，成本最低、利益最大化的采購(gòu)原則是其主要目的。綜合成本則是指采購(gòu)和稅收支出，同時(shí)包含材料款、運(yùn)雜費(fèi)及不可抵扣的增值稅，同時(shí)還包含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅和教育附加費(fèi)［4］。

(三)制度建設(shè)1．規(guī)范合同條款，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)新政策的落實(shí)需要企業(yè)對(duì)原有合同進(jìn)行梳理，簽訂前確認(rèn)納稅人身份以及服務(wù)名稱等信息。同時(shí)簽訂合同需做好價(jià)稅分離，單獨(dú)列出價(jià)格和稅金，避免引起合同糾紛。2．加強(qiáng)發(fā)票管理增值稅的扣稅憑證通常不局限于增值稅的專用發(fā)票，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票均可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。建筑企業(yè)需要取得合法合規(guī)的增值稅抵扣憑證，不規(guī)范的發(fā)票需及時(shí)調(diào)換并做納稅調(diào)整。

三、結(jié)語(yǔ)

為降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)需要在“營(yíng)改增”的新形勢(shì)下加強(qiáng)對(duì)自身的組織建設(shè)、加快業(yè)務(wù)模式的改革，不斷優(yōu)化和完善合同、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等管理模式，不斷提高公司的整體管理水平。

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作者：雷燚 單位：廣東能洋電力建設(shè)有限公司