企業清算退出稅務處理分析

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摘要：企業清算是通過相關法律以及合同，對企業股東財產進行分配，同時明確相關的法律關系，其目的是為了消除其企業法人資格，屬于一種法律行為。企業清算中涉及一定的稅務處理問題，相關工作人員要明確自身責任，要嚴格依據相關法律規定，開展相關工作，以確保各方權益。

關鍵詞：企業清算；稅務處理；法律程序

我國經濟體制不斷完善，市場競爭也日漸激烈，企業要通過不斷提高自身綜合實力，才能夠避免被市場淘汰。但是，由于各方面因素的影響，企業可能會出現資金鏈斷裂以及無法持續經營等情況，這些情況會導致企業破產倒閉，此時，企業清算稅務處理就顯得非常重要，本文對此進行幾點具體分析。

一、企業清算程序

（一）清算程序《公司法》中對企業的清算程序有著明確的規定，企業在清算期間內，公司處于存續狀態，但是公司不能開展其他和清算無關的經營活動。企業在進行清算時，應該嚴格遵循清算程序的七個步驟。

（二）清算所得的計算從清算程序的角度來分析，清算過程就是企業進行資產配置和結清債權債務的過程，而清算之前，企業必須要先明確解散事由，之后才能進行清算。清算過程中，計算所得時，應該將全部資產的處置所得都計算其中，并且將這部分所得用于清算債務。［1］

（三）計算清算的注意事項企業在清算所得計算時，應該重點注意下面三個問題：第一個是企業需要終止經營，并且將清算期間視為一個獨立納稅年度；第二個是計算所得時，需要將資產隱含的所得及損失視為已實現；第三個是清算所得可以用來彌補之前的虧損。

二、企業清算退出

如何進行稅務處理結合上文企業清算程序的相關討論，下面對其稅務處理的相關內容進行具體分析：

（一）集體企業清算中涉及的稅務處理1.清算時稅收債權的申報和處理企業在做破產清算處理過程中，不僅要對企業涉及的經營業務做稅務相關處理，還需要對企業在正常經營期間，產生的稅務相關事宜做善后處理。一般情況下，企業在進行稅款清算處理時，內容主要有三項，未及時繳納的稅款、未及時繳納稅款產生的滯納金、相關罰款，在進行稅款債權申報處理時，第二項和第三項可以算作普通債權，所以在清算償還時，這兩種債權不能享受優先清償。根據相關規定，企業在清算稅款滯納金時，需要明確劃分稅收滯納金的發生時間，因為在不同時間內產生的滯納金，企業在劃分時，是有區別的。如果稅收滯納金是在企業破產清算之前產生的，那么就需要將其劃分為普通債權，在進行清算時需要單獨申報。而如果滯納金是在破產案件之后產生的，則不屬于破產債權。［2］（見表1）2.集體企業清算中涉及的稅收事項企業在清算期間，進行資產、存貨出售轉讓等經營活動，應該視為企業的銷售行為，根據相關規定，企業發生銷售行為，需要向稅務機關，繳納相關的稅費，而企業如果是出售折舊資產，那么在計算稅率時，需要結合具體銷售行為確定增值稅稅率。另外，在銷售活動過程中，還有涉及其他的稅種。企業在轉讓或者是出售不動產時，如房產，需要向稅務機關繳納土地增值稅。而在破產清算時，需要按照實際情況，確定繳納的稅費。清算企業所得稅的處理。企業在清算時，涉及的所得稅在處理時，應該注意下面幾項內容：（1）資產處置時，應該根據不同的形式，確定資產處置的所得和損失。（2）對企業的債權進行清算，明確金額。（3）對原本進行分攤的收入費用進行調整。（4）清算以前年度的盈虧，如有虧損進行彌補。（5）在清算期間產生的各項稅費和費用，需要在清算完成后，進行繳納和處理，剩余所得可以向企業股份者分配。個人所得稅的處理。企業破產清算過程中，需要給予員工發放安置費，這部分安置費按照相關法律規定，不需要征收個人所得稅，所以企業不需要為員工代扣代繳。如果企業在清算時，有個人作為債權人，如企業和個人產生融資行為，并給予個人一些錢款報酬，針對這類事項，并沒有相關法律法規記載，需要扣稅，所以企業在清算時，需要和相關稅務部門做好溝通，確保整個清算過程合規，沒有風險。3.集體企業清算稅務處理中涉及的重點問題第一，企業賬實不符問題對于稅務處理的影響。企業開展清算活動時，要嚴格審核記錄企業的資產、以及企業的債權，在發現有不符的地方，一定要謹慎處理，及時找到不符之處，并采取措施進行處理，進而確保各項事項都能相符，對于需要繳納稅款的事項，及時繳納，明確資產的形態，對每項事項處理都要做好記錄，再加上賬務處理方式不同，所以一定要做好區分。［3］第二，清算過程中處置企業資產時的涉稅處理。企業清算時，需要對資產做變現處理，基本采取的方式就是拍賣的方式，企業需要做好后續拍賣款項的稅收處理。根據相關法律規定，明確對應的稅收承擔主體，按照相關的要求做好賬務記錄和稅費繳納。第三，繼續履行合同的稅務事項。企業在進行破產清算時，對于沒有到期的合同，需要繼續履行繳納合同產生的稅款，這屬于企業的共益債務，可以不進行清算申報。針對共益債務，需要由債務人進行清償，如果清算所得不足以償還所有破產費用和共益債務，應該先償還破產費用，企業要做好稅收的共益債務處理。

（二）做好集體企業清算稅務處理需要加強的工作1.規范清算流程，保障清算稅務處理的規范和完善企業破產清算過程中，花費的時間、賬務處理的準確性等事項，都和企業破產清算之前的管理有著直接的關系，原本做好精細化管理，那么在清算時，就對相對輕松。所以，在企業進行清算時，一定要規范清算流程，保障清算稅務處理的規范和完善，確保企業清算的時效和效果。企業清算過程中，要針對企業各項資產和負債做好核對，保證沒有任何事項遺漏，以這些數據為基礎，開展清算核查，才能保證清算結果的準確性，涉及的相關稅款要及時繳納；清算期間所有的資產處理都要建立臺賬，根據稅法相關規定，足額繳納稅款；企業在發生債權賬務活動時，需要規范操作流程，做好賬務處理，保證整個流程的合法合規。2.特別關注企業所得稅的處理第一，應明確掌握集體企業清算所得稅包括的具體內容。企業破產清算時，除了要注意以上稅款，還需要對企業的資產處置收入做好記錄，如果資產沒有做變現處理，或者因為客觀原因，不能做變現處理，那么在計算時，應該按照市值估算出可變現凈值，以此計算所得或損失，如果是已經出售的資產，按照處置的交易價格，確定所得或者損失。第二，注意清算所得的納稅時間。企業在破產清算時，有時候會因為一些客觀因素影響，不能準確計算出所得，所以，需要在所有債權債務全部清償完畢之后，確定出最終的所得。在清算企業需要繳納的所得稅時，需要在完成清算之后，在進行計算，保證計算所得稅的準確性。［4］第三，集體企業要區分清算種類來進行清算所得的計算。企業在進行清算時，破產清算只是一方面，還有一些其他事項的清算，如轉型等，清算小組在開展清算工作時，應該結合實際情況，針對性的計算所得，通常情況下，企業都是資不抵債，才會申請破產清算，所以，在進行破產清算時，針對不能償還被豁免的債務，不能計入清算所得，企業相應的所得稅也就不需要繳納。第四，重視清算工作，確保人員的專業性。企業清算工作十分復雜煩瑣，涉及的內容和事項也比較多，所以，企業在進行清算時，一定要十分重視此項工作，做到全面清查和盤點，做好賬務處理，保證稅款繳納的準確和及時。企業應該聘用或者是選拔一批專業性強的人員，既包括財務人員，還包括稅務人員，形成一個清算小組，開展專項清算工作，確保整個清算過程的準確和完整，專業人員在進行清算時，賬務處理更專業，能夠有效幫助企業提高清算工作的效率，減少清算的費用，降低稅務成本，提高企業清算成功的概率。

三、結語

企業清算與稅務清算之間有著不可分割的聯系，在進行企業清算稅務處理時，相關工作人員必須要具備良好的職業素養，并能夠嚴格根據法律程序以及相關規定進行會計核算與稅務清算，從而保障工作實效。

參考文獻

［1］遲紅梅，王珍青，焦功強.淺談企業非破產清算的財稅處理［J］.當代會計，2020（4）.

［2］薛剛.探索企業清算中財務與稅務工作［J］.中國外資，2020（4）.

［3］黃雙奇.虧損企業清算往來款所得稅籌劃［J］.中國農業會計，2020（2）.

［4］湯銀愛.關于企業注銷清算的涉稅問題研究［J］.商訊，2019（35）.

作者：楊海燕 單位：佛山市鴻田企業服務有限公司