林業事業單位稅務風險管理優化對策
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摘要：隨著我國經濟改革逐年深化，營業稅改增值稅全面實施，林業行業原森工企業國有林場轉型成為事業單位，各級部門逐步放松了對林業事業單位涉稅事項的監控。但是，由于監管部門追查不及時，很容易出現逃、偷、漏稅的非法行為，林業事業需要密切關注自身繳納稅款問題，降低稅務風險。當前，在林業事業單位稅務風險管理中，仍然存在一些問題亟待解決。本文在分析林業事業單位稅務風險管理的重要性基礎上，探討了當前林業事業單位稅務風險管理存在的問題及其成因，并針對性地提出了林業事業單位稅務風險防控的措施。
關鍵詞：林業事業單位；稅務風險；風險防范
自財政部與國家稅務總局2001年提出《關于對采伐國有林區原木的企業減免農業特產稅問題的通知》之后，林業稅收項目的總體布局十年未變。同時，伴隨國有林場轉為行政事業單位，涉稅事宜減少，各級部門逐步放松了對林業事業單位涉稅事項的監控。但是，由于監管部門追查不及時，很容易出現逃、偷、漏稅的非法行為，并且林業事業單位稅務內部控制手段落后，也成為稅務風險的潛在因素。因此，林業事業單位需要密切關注自身繳納稅款問題，降低稅務風險。
一、當前林業事業單位稅務風險管理存在的問題
（一）納稅范圍存在盲區國有林場轉型為事業單位后，林業事業單位的主要納稅范圍包括門票分成、房租收入和苗圃收入等。但是，由于林業事業單位有別于普通企業，國家或地方財政撥款項目享受免增值稅和所得稅的優惠政策。那么，如何繳納稅款，則需要實時咨詢稅務部門。同時，一些小稅種，比如印花稅，并無直接的政策指導建議，在監管放松的情況下，交與不交幾乎無人問津。因此，林業事業單位稅務風險管理問題中，納稅范圍存在盲區是主要問題之一。
（二）事業支出與經營支出界限模糊林業事業單位收入主要來源財政撥款，涉稅的業務多為以前林場體制下的經營項目，如經營苗圃收入，在財政不允許繼續經營虧損的情況下，大部分單位的做法就是把經營收入和經營支出做平，即利潤為零。其中，重要原因之一就是單位確實無法明確區分哪些是企業成本，哪些是事業支出。特別是商品服務支出中的辦公費、差旅費此類的公用經費，全靠人為界定，無明確的政策可以遵守。
（三）監管力度嚴重不足林業事業單位稅收管理均有內部財務部門審核，并無直接的外部監管。雖然地方稅收單位和林業局上級單位均有核查其稅務情況的責任，但由于林業事業單位本身具有公益性職能，在遇到政策傾斜問題時，財務管理中出現的部分漏洞被一筆帶過，少數不符合報稅流程的事務被擱淺，以至于涉稅管理制度流于形式，均為監管力度不足而衍生出的稅務管理風險。
（四）會計水平參差不齊雖然林業事業單位財務部門不斷加強會計人員培訓，但由于新老交替及會計電算化的引入，部分單位財務人員的專業水平并未與時俱進。對于新稅法制度學習不夠，對于會計核算規范操作不嚴謹，對于稅務籌劃流程和申報方法掌握不到位，都可能在具體的稅務工作中出現遺漏，進而產生了林業事業單位的稅務風險。［1］
二、林業事業單位稅務風險問題的成因
（一）稅務風險控制被忽視林業事業單位的應繳稅收項目并不多，由于接收了大量國家級的全額撥款和差額撥款，對應繳稅收項目的管理逐漸掉以輕心。忽視稅務風險控制成為林業事業單位稅收風險居高不下的主要原因。一方面，林業事業單位的稅務籌劃工作不到位，對于部分可免征增值稅的自營項目管理不到位，以至于自身發展速度較快、業務拓展范圍較大，而后續的稅收管理項目存在監管空白，最終導致稅務風險激增。另一方面，林業事業單位各部門管轄范圍不同，出現了嚴重的交叉管理和管理空白區域。這樣的情況相當于模糊了稅務管理界限，對稅務籌劃工作的重視程度必然有所下降。
（二）稅收新政策了解不充分雖然國家層面的林業稅收政策多年未變，但地方性和區域性的稅收政策還是存在很大變化的，也同時在很大程度上影響到林業事業單位的稅收籌劃工作。由于稅收起征點變化，林業事業單位自營項目中的免征稅款項目增多。然而，林業事業單位對具體什么業務涉稅并不清楚，這就造成了繳稅遺漏的嚴重問題。林業事業單位并未將免征稅項目單獨列出，就導致了稅收項目的混淆，甚至是與國家公益項目的免征稅內容混淆。這就造成了林業事業單位稅務管理不及時，稅收項目核對不精準等問題的出現。因此，對于地方性的稅收新政策了解不及時、不充分、不適應，對林業事業單位產生稅務風險造成不利影響。［2］
三、林業事業單位稅務風險防控的措施
（一）設立專職稅務風險管理部門，追蹤稅收政策變化林業事業單位的稅務管理，必須結合自身的發展機制與管理形式。為了確保規避稅務管理風險，可以設立專職稅務風險管理部門。該部門由林業事業單位的行政部門與會計部門合力組建，對監管稅務風險的項目進行合理分配，要求監管崗位明確具體職能，同時擴大監管范圍內及權限。同時要求林業事業單位的辦稅人員，加強與地方稅務機關管理人員的溝通效率，盡量避免由于稅務政策了解不及時而造成的稅務遺漏風險。林業事業單位的專職稅務人員，可以長期深入林業事業單位的各部門業務中，以考察林業事業單位的實際財務狀況為工作方向，避免各部門出現財務申報流程不正確的問題，嚴控存在稅務遺漏的風險點。由于地方性的稅收優惠政策更新速度較快，林業事業單位需緊密跟蹤地方稅收機關的政策情況。對已經的稅收優惠政策需列好清單，對預期可能調整稅率的稅收項目列出報備清單。通過深入了解地方稅收新政規則，進一步細分林業事業單位的具體涉稅業務，從而避免繳稅遺漏問題出現。深入解讀地方林業發展的經濟趨勢，深入分析林業稅收政策的區域變化和拐點，從而結合林業事業單位的實際發展動向，做出稅收規劃的預測、評估、校對，確保稅收政策變化不會影響到正常業務，確保稅收優惠政策全面覆蓋林業事業單位的日常業務，提出具有針對性的降低稅負方案，助力林業事業單位可持續發展。
（二）實行應征稅收獨立核算，不征稅收入以臺賬記錄林業事業單位的稅務管理必須實行應征稅收獨立核算，對于非征收稅款和應征稅稅款當采取分開核算的方式進行稅務管理。可以將其設置為獨立的業務項目進行核算，保證不出現交叉重復核算的問題，確保稅務內控的合法性與科學性。對于財政撥款項目，必須做好項目任務書的存檔管理工作，以便日后調檔查閱。對于應收稅款部分也需要保留好原始合同，并做好備檔核查工作，結合業務需要對應收款項進行實時追蹤，確保稅務工作嚴密可查，避免林業事業單位出現內部稅務管理漏洞。［3］
（三）強化稅務管理內控機制，擴大輔助賬目管理范圍林業事業單位規避稅務風險，必須強化稅務管理的內控機制。由于林業事業單位的稅務管理項目較多，存在全額撥款、差額撥款、自收自支等項目，故而在財務管理內控方面，對于非林業備案的免征稅收項目，需區分不同的增值稅稅率，依據合同履行范圍規避高額納稅風險。對于房租收入及門票分成收入等繳稅項目，需要剔除符合地方優惠政策的關聯部分，允許扣除人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費等大項。同時還要關注地方性稅收政策，如有地方性稅收政策更加嚴格于國家稅收政策的部分，應該遵循屬地管理原則，嚴格遵守當地稅收政策。林業事業單位必須重視免征增值稅項目的合理控制，對于合作項目需按照委托書增加稅點考察項，并依次核對出現在項目組的實際工作人員名單。為此，則需要擴大輔助賬目管理范圍，需要補充房租收入的具體內容，包括：租賃期、閑置期、租金上漲幅度、租賃形式、租賃條件、租賃使用范圍等關鍵信息。同時對于林場門票的分成收入，需要核實門票每一季度的銷售額和具體增量，為統籌納稅額做好提前計劃。進而保證當前稅率核算的精準度和真實性，并得到上級部門給予的合理建議，對稅務管理內控方案進行科學合理的調整與完善。
（四）完善納稅統籌規劃，加強財稅普及培訓林業事業單位必須明確當前業務的涉稅特征，深入分析涉稅業務存在的風險類型，從而統籌規劃納稅范圍，將稅負控制在合理范圍之內。尤其需要強調稅務管控的前置化，在簽署相關業務合同之前，校準林業事業單位所承擔的稅點。對所有營業收入部分的涉稅內容進行統籌，并滲透于各個工作環節，確保統籌工作的全面性與針對性，從而真正提高林業事業單位的內部稅務管理水平。對于林業事業單位納稅意識較弱的問題，必須加強財稅普及培訓。可以從任聘流程、在崗培訓、績效考評等多方面，對林業事業單位內部財稅管理人員進行專業培訓。尤其需要派遣林業事業單位內部會計人員，前往當地稅務部門交流學習，了解最新稅法政策動向，使其稅務管理水平不斷提高，同時在稅務部門的幫助下，認真梳理涉稅業務，并且時時不斷更新，保證不會因為業務知識的空缺，導致漏繳稅金的情況。在林業事業單位的內部稅務培訓工作中，要求本單位各部門林業專業技術人員加強稅法知識的學習，尤其業務部門必須全面了解并掌握增值稅發票常識，確保在日常工作中留好原始票據憑證，加強合同管理和發票管理。更好的配合財務部門對本單位相關稅款抵扣，真正降低林業事業單位的納稅負擔。［4］
四、結語
綜上所述，林業事業單位稅務風險管理現實問題，主要是納稅意識較弱、管理制度漏洞、以及會計水平參差不齊等問題。林業事業單位稅務風險形成因素，主要是稅務風險控制被忽視，稅收新政策了解不充分。建議林業事業單位加強稅務風險防控，進一步完善納稅統籌規劃，加強財稅普及培訓，同時實行應征稅收獨立核算，不征稅收入以臺賬記錄，強化稅務管理內控機制，擴大輔助賬目管理范圍，設立專職稅務風險管理部門，追蹤稅收政策變化。進而合理規避稅務風險，助力林業事業單位健康發展。
參考文獻
［1］隋芳.淺談“營改增”環境下事業單位稅務風險防控現狀與優化措施［J］.商訊，2020（26）.
［2］邢愛伶.科研單位運用研究開發費用稅前加計扣除政策的稅務風險防控［J］.全國流通經濟，2019（28）.
［3］張涵.淺談事業單位稅收工作存在的問題和應對措施［J］.中國鄉鎮企業會計，2019（7）.
［4］施建川.加強PPP項目全過程稅收籌劃，防范稅務風險［J］.當代會計，2019（1）.
作者：盛瑜潔 單位：新疆阿爾泰山兩河源自然保護區管理局
