農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

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［摘要］鄉(xiāng)村振興視域下，各地農(nóng)村正逐步加快人才、產(chǎn)業(yè)、文化、生態(tài)和組織方面的建設(shè)與發(fā)展。在產(chǎn)業(yè)方面，為助力村戶、村集體實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品外銷(xiāo)以及提升品牌知名度，農(nóng)產(chǎn)品電商得到了快速發(fā)展。隨著農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)的快速發(fā)展，針對(duì)電商稅收的征收方式、種類(lèi)等也在逐步完善?；诖?，本文概述當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式與涉稅問(wèn)題，并探究如何解決當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而更有效地防范與避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的危害。

［關(guān)鍵詞］農(nóng)產(chǎn)品；電商企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范

1我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品電商經(jīng)營(yíng)方式與涉稅問(wèn)題分析

1.1第三方電商平臺(tái)下的農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)

通常，企業(yè)借助第三方電商平臺(tái)，不斷展開(kāi)基于農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)下的B2C、B2B等業(yè)務(wù)，并以此向第三方電商平臺(tái)支付服務(wù)、會(huì)員與廣告等費(fèi)用。這些費(fèi)用中包括農(nóng)業(yè)企業(yè)需要繳納的各種稅費(fèi)，如企業(yè)所得稅與增值稅。企業(yè)應(yīng)用第三方電商平臺(tái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的模式分為如下2種。一是第三方企業(yè)只開(kāi)展農(nóng)產(chǎn)品流通電商經(jīng)營(yíng)模式。該種經(jīng)營(yíng)模式一般不涉及種植與飼養(yǎng)等各個(gè)環(huán)節(jié)，第三方企業(yè)多從農(nóng)戶、村集體組織、農(nóng)產(chǎn)品加工廠或其他供應(yīng)商層面收購(gòu)。二是農(nóng)業(yè)企業(yè)借助自有農(nóng)場(chǎng)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的電商經(jīng)營(yíng)模式。諸多企業(yè)會(huì)通過(guò)承包農(nóng)場(chǎng)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品種植與畜牧養(yǎng)殖，如種植水果、蔬菜與飼養(yǎng)雞鴨豬牛等。企業(yè)將這些農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)送到加工廠進(jìn)行初加工后，由加工廠配送到各區(qū)域經(jīng)銷(xiāo)商售賣(mài)給消費(fèi)者。另外，根據(jù)市場(chǎng)銷(xiāo)售情況，部分企業(yè)會(huì)收購(gòu)一些知名品牌的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)地。這類(lèi)電商企業(yè)一般既是納稅主體，也是農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者與經(jīng)營(yíng)者，但在銷(xiāo)售自營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品過(guò)程中免征增值稅。

1.2自建自營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)

部分企業(yè)通過(guò)自建農(nóng)產(chǎn)品電商平臺(tái)，采用不同層級(jí)會(huì)員管理方式，為供應(yīng)商、經(jīng)銷(xiāo)商等客戶提供全方面、立體化農(nóng)產(chǎn)品、質(zhì)量檢驗(yàn)、物流運(yùn)輸、信息服務(wù)和售后服務(wù)等全過(guò)程相關(guān)數(shù)據(jù)信息。雖然部分電商平臺(tái)企業(yè)會(huì)提供與農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)的融資擔(dān)保類(lèi)金融服務(wù)，但是不會(huì)參與農(nóng)產(chǎn)品的直接銷(xiāo)售。《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》重新對(duì)電商平臺(tái)與第三方支付業(yè)務(wù)服務(wù)進(jìn)行定義與修訂納稅標(biāo)準(zhǔn)。此外，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中“信息服務(wù)技術(shù)與業(yè)務(wù)”與農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及物流業(yè)都同屬于服務(wù)業(yè)，征收同等增值稅6%或3%。

1.3綜合型農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)平臺(tái)

綜合型農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)通常涉及農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)到銷(xiāo)售整個(gè)流程與環(huán)節(jié)。這類(lèi)企業(yè)一般都是大型企業(yè)收購(gòu)或農(nóng)戶自發(fā)組織等自建自營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)貿(mào)易平臺(tái)，從而實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、銷(xiāo)售、售后一體化。綜合型農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)會(huì)為客戶提供全過(guò)程的電子商務(wù)服務(wù)。這類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)涵蓋前兩種農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)，并在繳納稅款過(guò)程中采用不同的稅率與納稅優(yōu)惠政策，分開(kāi)核算農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售與服務(wù)業(yè)務(wù)。

2鄉(xiāng)村振興視域下我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范對(duì)策

2.1農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者身份選擇

《網(wǎng)絡(luò)交易暫行管理辦法》與《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》分別于2010年與2014年展開(kāi)實(shí)施。其均對(duì)個(gè)人開(kāi)展電商創(chuàng)業(yè)做出了如下規(guī)定：①個(gè)人開(kāi)辦網(wǎng)點(diǎn)，必須進(jìn)行實(shí)名登記；②如果開(kāi)展線上電商活動(dòng)，必須具備工商登記條件，否則必須到政府部門(mén)進(jìn)行工商等級(jí)認(rèn)定。而且，2015年的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》中第十九條規(guī)定“從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁(yè)或者從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主頁(yè)面醒目位置公開(kāi)稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識(shí)”；第三十三條再次強(qiáng)調(diào)“要求網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊(cè)信息”。這意味著該納稅的不僅是企業(yè)，還將覆蓋包括普通網(wǎng)店店主在內(nèi)的自然人。2015年5月，商務(wù)部就《無(wú)店鋪零售業(yè)經(jīng)營(yíng)管理辦法（試行）（征求意見(jiàn)稿）》向廣大消費(fèi)者、企業(yè)等主體廣泛征求意見(jiàn)。意見(jiàn)稿主要對(duì)無(wú)店鋪零售經(jīng)營(yíng)者的銷(xiāo)售活動(dòng)做出了新的規(guī)定，要求個(gè)人或企業(yè)從事電商銷(xiāo)售活動(dòng)時(shí)，需要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)提交經(jīng)營(yíng)執(zhí)照、授權(quán)經(jīng)營(yíng)許可證、經(jīng)營(yíng)許可證，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他證照信息。據(jù)此可知，意見(jiàn)稿正式明確營(yíng)業(yè)執(zhí)照將成為個(gè)人或企業(yè)開(kāi)展線上電商平臺(tái)的門(mén)檻。

2.2農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)納稅主體選擇

當(dāng)前，國(guó)家對(duì)于增值稅納稅人有著不同的劃分，具體被劃分為小規(guī)模納稅人與一般納稅人。對(duì)于這兩種納稅人的稅收處理方式有較大區(qū)別，一定程度會(huì)影響稅負(fù)。在農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中，需要采用適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)征方式對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行征稅，稅率為3%。2014年10月至2015年12月，國(guó)家對(duì)月銷(xiāo)售額達(dá)到3萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅時(shí)，免征增值稅。一般納稅人采用的是13%的增值稅稅率。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)所需繳納的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可分為以下3種情況：①采用專(zhuān)用增值稅發(fā)票對(duì)一般納稅人征收稅款；②未取得專(zhuān)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；③以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定抵扣［1］。試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.3農(nóng)產(chǎn)品特定經(jīng)營(yíng)主體選擇

現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在對(duì)自有農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，可以免征收增值稅。通常，農(nóng)業(yè)涵蓋種植業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可分為從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的個(gè)人與企業(yè)。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)所有銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)、個(gè)人與其他經(jīng)營(yíng)主體都采取的是農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅政策。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)“公司+農(nóng)戶”從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷(xiāo)售的企業(yè)，明確其可以按照企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)條例享受部分減免稅收的優(yōu)惠政策。針對(duì)符合納稅條件的小型農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)，無(wú)論是查賬征收還是核定征收，都可以享受?chē)?guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策。另外，如果農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)經(jīng)營(yíng)主體是大學(xué)生、殘疾人、軍人等，都可以享受稅收優(yōu)惠政策［2］。

2.4農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)銷(xiāo)售種類(lèi)選擇

通常，國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅的稅率為13%，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者銷(xiāo)售自有農(nóng)產(chǎn)品可以免征收增值稅。此處的農(nóng)產(chǎn)品主要為財(cái)政部與稅務(wù)總局指定的初級(jí)產(chǎn)品，包括種植業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)與養(yǎng)殖業(yè)等生產(chǎn)產(chǎn)品。而且農(nóng)業(yè)合作社所有成員生產(chǎn)與銷(xiāo)售的農(nóng)產(chǎn)品可以被認(rèn)為是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。從當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)銷(xiāo)售的品類(lèi)來(lái)看，如干果、牛奶等農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)收購(gòu)難度小，附加值高的產(chǎn)品都可以享受較低稅率或者免征稅款。綜上所述，農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)應(yīng)先明確其所要銷(xiāo)售的農(nóng)產(chǎn)品類(lèi)目，再按照國(guó)家稅務(wù)總局的鑒定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品種類(lèi)加征、減征、免征對(duì)應(yīng)的關(guān)稅，分別開(kāi)具票據(jù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、填入產(chǎn)品申報(bào)表，防止出現(xiàn)不必要的麻煩。

3結(jié)語(yǔ)

農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)平臺(tái)正呈現(xiàn)出逐年向好的發(fā)展趨勢(shì)。現(xiàn)階段，農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)雖然在發(fā)展過(guò)程中仍然處于初始階段，在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題，但是隨著城鄉(xiāng)一體化建設(shè)與農(nóng)村人民生活水平的不斷提高，農(nóng)產(chǎn)品電商將逐漸進(jìn)入千家萬(wàn)戶。這一現(xiàn)象將會(huì)促進(jìn)完善農(nóng)村電商物流體系，健全農(nóng)村電商發(fā)展模式與方向，從而幫助村戶拓展農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售渠道，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上銷(xiāo)售，避免因天災(zāi)而導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品滯銷(xiāo)等問(wèn)題的發(fā)生。另外，隨著農(nóng)產(chǎn)品電商企業(yè)逐漸明確其銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的各種類(lèi)目，有助于幫助國(guó)家對(duì)不同農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)展加征、減征與免征收稅款。這樣一來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局可以根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品不同種類(lèi)開(kāi)具對(duì)應(yīng)稅收票據(jù)，明確農(nóng)產(chǎn)品繳納稅款額度，分別對(duì)農(nóng)產(chǎn)品展開(kāi)會(huì)計(jì)核算，從而將其對(duì)應(yīng)填入所屬農(nóng)產(chǎn)品納稅報(bào)表中，防止被多次征收稅款。

參考文獻(xiàn)

［1］胡琴，魏君英.鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略視域下農(nóng)村電商發(fā)展困境及對(duì)策［J］.長(zhǎng)江大學(xué)學(xué)報(bào)（自科版），2018（18）：81-84.

［2］孫占權(quán).鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略視野下我國(guó)農(nóng)村地區(qū)電子商務(wù)與快遞物流協(xié)同發(fā)展的策略［J］.農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2019（2）：115-117.

作者：李雪 單位：安徽新華教育發(fā)展有限公司