談建筑企業稅務風險管理

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摘要：建筑行業也隨著經濟的快速發展獲得了較大發展機遇，對于我國的經濟增長與城鄉就業具有重要貢獻。在國家實施稅制改革后，市場環境影響因素更加復雜多樣，建筑企業的稅務管理面臨更大的風險挑戰。本文針對建筑企業經營管理環節中可能涉及的稅務風險問題進行探討，并提出相應的對策，希望為建筑企業的稅務管理提供有效性建議。

關鍵詞：建筑企業；稅務風險；稅務管理

一、引言

稅務風險伴隨企業經營過程產生，稅務風險會導致企業利益的損失，影響企業的正常生產經營，稅務風險是客觀存在的。企業不能忽視稅務風險，必須采用科學的稅務管理理念指導稅務管理工作，找出企業的稅務風險點，并采取事前防范措施，有效規避稅務風險。現階段，我國實施稅務改革，對企業的稅務風險管理水平的要求越來越高，而目前很多建筑企業的稅務風險管理能力已經無法滿足發展需求，改變現有落后的稅務管理手段已經刻不容緩。

二、稅務風險管理理論概述

1.稅務風險的含義稅務風險是指企業在涉稅事務的管理中，由于違反稅收法律法規而產生的風險。稅務風險具有以下幾點特征：一是稅務風險具有不確定性，企業在處理涉稅事務時，稅務風險發生的可能性以及造成的風險損失大小都具有很大的不確定性；二是稅務風險的大小受到企業管理水平和內外部環境影響。稅務風險發生的原因總的來說主要有以下兩方面：一是企業內部人為舞弊造成的稅務風險，例如由于利益驅使導致某些企業違法偷稅逃稅，這些稅務風險一旦產生會受到稅務機關的嚴厲懲處，影響企業的長遠發展；二是由于稅務管理人員專業能力不足導致的稅務管理水平低下，從而導致企業多繳納稅款，無法降低稅務負擔。

2.稅務風險管理稅務風險管理是指企業通過稅務風險識別、預警、評估、防范及反饋等措施，控制企業的稅務風險，減少企業稅務風險發生的可能性及風險損失，規范企業的稅務管理活動，保證企業涉稅事項的處理更加符合準則和規范要求。稅務風險管理是一個動態、持續的過程，必須建立在對企業涉稅活動進行深入分析并科學管控的基礎上，才能夠有效地降低企業經營管理的稅務成本。現階段，很多企業對于稅務風險管理的理解僅局限于稅務籌劃工作，但實際上，稅務籌劃僅僅是稅務風險管理中的一個重要內容，稅務籌劃工作是為了實現少繳稅費、減輕企業稅務負擔的目的。而稅務風險管理則包括了更廣泛的內容，不僅僅需要保障稅款繳納的準確性，還需要關注企業涉稅事項的合規性，側重于企業稅收信用方面的內容。

3.稅務風險管理目標首先，稅務風險管理需要合規性。合規性是企業進行稅務風險管理最為基礎的目標，也是稅務風險管理區別于稅收籌劃的所在。企業稅務風險管理的落腳點在于合規性，必須以稅務法律法規為基礎，充分理解掌握稅法規定，保證企業在不違背稅法規定的原則下進行稅務管理。其次，稅務風險管理需要效益型。企業開展稅務風險管理，要關注管理成果和效益。例如，通過在經營管理過程中加強與下游供應商之間的連接，通過提供合法有效的進項稅額發票，來實現進項抵扣、降低企業稅負的作用，從而增加企業效益。最后，稅務風險管理需要前瞻性。企業的稅務風險管理必須是事前調控，在企業涉稅事項還未發生風險之前，就需要對涉稅事項進行研究分析，找出風險所在并針對性地制定防范方案，運用專業性的知識和技能將稅務風險發生的可能性降低，符合企業的長期戰略規劃。

三、建筑企業經營環節的涉稅風險分析

1.招投標環節的涉稅風險分析首先，不同投標模式的選擇會帶來不同的涉稅風險。若是企業采取聯合投標模式，即建筑企業與其他企業聯合后以共同名義競標并簽訂建筑合同，在這種模式下，若是聯合體的領導者并未與聯合體中的其他方簽訂分包合同，則會導致參與方之間應稅服務不一致的現象，從而出現虛開發票等嚴重的稅務風險。若是企業采取甲供材模式，則設備物料的采購由哪方完成，則哪方會獲得進項稅額抵扣，直接影響企業的負稅和利潤。其次，不同計稅方法的選擇會帶來涉稅風險。建筑企業存在三種計稅方式可以選擇，一是以清包工方式提供建筑服務，二是以甲供工程方式提供建筑服務，三是為建筑工程老項目提供建筑服務。根據財政部門的有關規定，計稅方式的選擇不能隨意更改，并且需要在國家稅務機關進行備案，不同的計稅方式相應的稅率以及會計核算方式不同，因此，建筑企業在計稅方式選擇上存在風險。最后，稅目確定會帶來涉稅風險。建筑企業的規模不同，涉及的業務范圍也存在差異。建筑企業在發展后期往往涉及的業務范圍也會不斷擴大，對于不同的服務內容確定的稅目不同也會導致相應的稅務管理方式不同。根據相關稅務管理規定，生產、銷售同時伴隨安裝服務的應該適用不同的稅率，因此企業必須在賬目上對不同的服務進行明確劃分，而很多建筑企業稅務管理人員會忽視這部分風險。

2.建筑施工環節的涉稅風險首先，存在跨區域提供建筑服務的風險。建筑企業的服務范圍往往十分廣泛，經常跨區域甚至跨國際提供建筑服務。根據相關稅務管理規定，建筑企業進行建筑施工的地區與企業所在不同，將由不同的稅務機關進行管轄，因此企業在選擇申報稅務時必須嚴格按照規定選擇稅務機關申報。其次，采購環節產生的涉稅風險。采購環節存在多方面的涉稅風險：第一，在供應商的選擇上存在風險。很多建筑企業為了降低采購成本，往往會選擇小規模納稅人作為供應商，因為小規模供應商能以更低價格提供物料，但是小規模納稅人無法開具增值稅專用發票，無法進行進項稅額抵扣，實際上增加了企業的稅務負擔。第二，增值稅進項稅額抵扣產生的風險。增值稅的進項稅額抵扣產生風險主要是由兩個原因造成的，一是取得的發票不合法會產生虛抵發票的風險；二是取得發票后稅務管理人員沒有及時認證從而導致的操作風險。第三，設備機器使用環節產生的涉稅風險。建筑企業實施工程項目建設所需的機器設備等由于采購成本較高，很多企業會采用租賃方式，企業采用的租賃供應商若是小規模納稅人或是個人，則只能開具3%的發票，影響增值稅的進項抵扣。

四、建筑企業稅務風險管理優化建議

1.完善稅務風險管理組織首先，建筑企業要樹立科學的稅務風險管理理念。企業管理者必須明確稅務風險管理的重要意義，管理者對于稅務風險管理的重視力度將會直接影響到企業的稅務風險管理氛圍和效果。由于一些較大的稅務風險往往是來自管理者的稅務舞弊，因此管理者建立起科學合理的稅務風險管理意識能夠有效控制稅務風險的發生。稅務風險意識的培養必須融入企業整體，企業稅務風險管理不能僅僅由財務部門來進行，其他相關部門與稅務管理也息息相關，因此必須落實稅務風險管理任務，從企業整體層面有效防控風險。其次，要完善企業的稅務管理組織架構。建筑企業由于業務涉及的地區較為廣泛，因此稅務風險管理工作較為復雜，應該在各區域分公司明確稅務管理人員的權限和職責，總公司必須設置稅務人員授權控制，定期進行稅務事項反饋報告，將企業整體工作納入稅務風險管理體系中去，實現企業稅務風險的全面管理。

2.加強稅務風險識別與評估首先，在稅務風險識別環節。建筑企業必須多層次識別可能存在的稅務風險。通過對建筑企業的財務指標進行分析，從總體上識別出企業可能存在的稅務風險，總結出影響稅務風險的控制因素，并結合國家稅法規定建筑企業應該重點關注的稅務風險因素，制定出稅務風險自測表，稅務管理人員應該在每個建筑項目的可行性評估環節按照風險自測表進行風險查找與識別，并定期對企業整體的風險進行調查。風險識別自測表的內容可以根據風險的來源劃分為以下幾方面：管理者的稅務風險防范意識、稅務風險管理組織結構、經濟形勢和法律法規、企業稅務管理人員的專業素養和能力以及涉稅業務的執行情況。其次，在稅務風險評估環節。僅僅識別稅務風險無法實現稅務管理的效果，面對可能遇到的稅務風險必須進行歸納整理，并針對每一個風險因素評估其在企業經營管理過程中的重要性與影響程度。稅務風險的評估需要運用稅務管理人員的職業素養和技能進行職業判斷，結合企業的實際經營情況，對風險自測表中的每一個風險影響因素進行權重的分配。

3.完善企業的信息溝通傳導機制首先，要加強企業的內外部信息溝通。建筑企業開展建筑工程承包首先涉及的是投標招標部門、采購合約部門，而財務部門處理涉稅事項是對經濟業務的事后管理，一旦完成項目的招標以及合同簽訂企業就很可能涉及稅務風險。因此，要想將稅務風險管理控制在源頭，必須加強各個部門之間的合作溝通，向其他相關部門充分傳遞稅務風險管理的理念，讓稅務風險管理融入企業管理的各個部門、各個環節，確保稅務風險能夠在經濟業務開展之前有效控制。其次，企業要充分利用現代信息技術。建筑企業隨著發展規模的擴大，涉及的業務領域將會更加分散，稅務風險管理工作將會變得更加繁雜，企業必須充分利用現代信息技術，建立起財務信息共享體系，確保稅務信息傳遞的準確性與速度，通過稅務的信息管理系統，保證企業的開票等情況能夠及時同步，為稅務風險管理提供信息支撐。

參考文獻

1.方茂國.建筑施工企業稅務風險管理.商訊，2020(02).

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3.羅聯布.擬上市企業股權設置籌劃.注冊稅務師，2014（7）.

作者：陳麗花 單位：福建華南稅務師事務所有限公司