談銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制

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關(guān)鍵詞：銀行；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制

當(dāng)前，在我國現(xiàn)有法律體系深入改革環(huán)境下，促進(jìn)金融體系改革創(chuàng)新，銀行稅務(wù)管理體系逐漸完善，“營(yíng)改增”全面實(shí)施。因?yàn)槎悇?wù)檢查力度的提高，銀行之間競(jìng)爭(zhēng)壓力增大，銀行面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更多，形式也不斷變化。所以，銀行應(yīng)結(jié)合時(shí)展，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，增強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，從而保證銀行穩(wěn)定發(fā)展。

一、銀行存在的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題

（一）經(jīng)營(yíng)過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合銀行納稅管理結(jié)構(gòu)來說，銀行分支機(jī)構(gòu)分布在各個(gè)區(qū)域，一般采用一個(gè)城市一個(gè)納稅機(jī)構(gòu)的管理形式，甚至在相同城市中設(shè)有不同等級(jí)的納稅機(jī)構(gòu)，所以使得每個(gè)納稅機(jī)構(gòu)面對(duì)的稅務(wù)部門有所不同，再加上我國稅收政策不斷變化，地方稅務(wù)部門對(duì)稅收政策理解和事實(shí)上各不相同，這種經(jīng)營(yíng)管理模式，增加銀行稅務(wù)管理難度，容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）納稅核算中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)銀行在納稅核算上存在的風(fēng)險(xiǎn)在于：對(duì)應(yīng)列入職工薪酬范疇的支出費(fèi)用化，如銀行為職工報(bào)銷交通費(fèi)、差旅費(fèi)需要進(jìn)行有效界定，對(duì)于正常職工出差的交通費(fèi)、差旅費(fèi)時(shí)可以費(fèi)用化核銷的，要防止變相以核銷交通費(fèi)、差旅費(fèi)方式發(fā)放交通補(bǔ)貼的情況；在業(yè)務(wù)費(fèi)用中列支辦公用品，實(shí)際上給職工套現(xiàn)發(fā)放獎(jiǎng)金，有逃稅、漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）重大決策中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃是稅務(wù)管理中的重要部分，也就是指納稅人或者機(jī)構(gòu)在滿足國家法律要求情況下，合理規(guī)劃納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)資產(chǎn)，尋找稅收利益最大的納稅方案，從而達(dá)到合法減稅的效果。銀行綜合稅負(fù)比較高，科學(xué)的納稅籌劃能夠減少銀行納稅成本。然而，稅收籌劃在給銀行創(chuàng)造一定效益的同時(shí)，也會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）納稅申報(bào)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稅收優(yōu)惠，是國家利用稅收政策在稅收法律、形成法規(guī)上對(duì)某些特定機(jī)構(gòu)和納稅對(duì)象提供減少納稅的一種對(duì)策。所以，應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策是機(jī)構(gòu)合法減稅的主要方法。如果銀行能夠合理使用這些優(yōu)惠政策，能夠減少銀行整體稅負(fù)。反之，如果銀行無法科學(xué)使用優(yōu)惠政策，則會(huì)讓其多繳納稅款。

二、銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

（一）銀行對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重視不夠在銀行經(jīng)營(yíng)管理過程中，管理層人員更強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)創(chuàng)新和金融產(chǎn)品銷售，在稅務(wù)管理上，特別是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)注力度不夠，沒有將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理滲透到銀行各個(gè)業(yè)務(wù)中。甚至一些銀行管理者認(rèn)為，按照國家法律標(biāo)準(zhǔn)納稅是財(cái)務(wù)部門的工作，只要按照期限申請(qǐng)納稅，就不會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，忽略稅收優(yōu)惠政策使用給銀行創(chuàng)造的效益，容易引發(fā)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

（二）缺乏對(duì)關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別與控制構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理體系需要投放大量的成本，這對(duì)銀行而言是一筆不小的成本支出，而這種資源投入所獲取的效益無法快速體現(xiàn)。所以銀行管理層人員對(duì)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)缺乏主動(dòng)性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過于被動(dòng)，缺少對(duì)業(yè)務(wù)流程中各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和管理，導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動(dòng)開展過程中缺乏稅務(wù)思考，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)提供了可能［1］。

（三）信息溝通不及時(shí)銀行與稅務(wù)部門之間信息交流不通暢，是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題出現(xiàn)的主要因素［2］。結(jié)合當(dāng)前情況來看，我國稅收政策不斷變化，新的稅收政策中可能會(huì)出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、概念模糊等狀況，銀行如果沒有及時(shí)與稅務(wù)部門信息交流，則會(huì)導(dǎo)致雙方理解差異，產(chǎn)生稅務(wù)爭(zhēng)議，讓其面臨嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。并且，銀行與稅務(wù)部門信息溝通不及時(shí)，也會(huì)造成納稅籌劃失敗，無法享有更多的稅務(wù)優(yōu)惠政策，增加銀行稅負(fù)，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制

（一）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)強(qiáng)化銀行人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，能夠保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控工作順利進(jìn)行，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。在開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制工作之前，銀行管理人員需要做好內(nèi)部宣傳工作，讓每個(gè)人員都能意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性，自主參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中，在銀行內(nèi)部創(chuàng)建良好的管理環(huán)境，獲取理想稅務(wù)管理效果。由于銀行業(yè)務(wù)管理流程繁雜，需要采取有效措施，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制理念滲透到各個(gè)環(huán)節(jié)中，強(qiáng)化各級(jí)人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的關(guān)注力度，通過擴(kuò)大宣傳范疇，做好培訓(xùn)工作，提高銀行職工綜合素養(yǎng)，增強(qiáng)職工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制主動(dòng)性，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［3］。

（二）設(shè)立專門的稅務(wù)管理崗位及組織機(jī)構(gòu)銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，明確各部門工作職責(zé)，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控崗位責(zé)任制。在銀行內(nèi)部成立專業(yè)的稅務(wù)管理部門，主要負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，明確各個(gè)崗位工作權(quán)限，實(shí)現(xiàn)相互制約和管理。在設(shè)立專業(yè)稅務(wù)管理崗位和組織機(jī)構(gòu)時(shí)，需要明確其工作職責(zé)，包含納稅申報(bào)、稅務(wù)資料準(zhǔn)備、納稅憑證填寫、稅務(wù)管理等，保證銀行稅務(wù)管理質(zhì)量，防止不必要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

（三）建立必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)審及績(jī)效考評(píng)機(jī)制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制需要得到內(nèi)部審計(jì)的支持。銀行設(shè)有諸多分支機(jī)構(gòu)，部分情況下，上級(jí)部門設(shè)定的管理體系無法全面在分支機(jī)構(gòu)中執(zhí)行，表面上履行體系，但是在實(shí)際執(zhí)行中過于形式化，在這種情況下，應(yīng)該發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值。在銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中設(shè)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，安排專業(yè)人員負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管理工作，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)識(shí)別，制定相應(yīng)的處理對(duì)策。并且，審計(jì)部門需要及時(shí)與銀行各分支機(jī)構(gòu)涉稅情況進(jìn)行調(diào)查，獲取精準(zhǔn)的納稅信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，并對(duì)這些問題進(jìn)行處理，給分行薄弱稅務(wù)內(nèi)控環(huán)節(jié)進(jìn)行提升。銀行應(yīng)完善績(jī)效考核機(jī)制，確定績(jī)效考核指標(biāo)，明確獎(jiǎng)罰制度，規(guī)范銀行職工工作行為，不給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)留余地。

（四）強(qiáng)化銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)控制活動(dòng)1.日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不管是分支機(jī)構(gòu)設(shè)立和合并，還是銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。銀行涉稅中的納稅是以稅額核算，應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)控制工作，加強(qiáng)銀行日常納稅申報(bào)管理，即便近幾年相關(guān)部門了諸多關(guān)于稅務(wù)材料簡(jiǎn)化政策，如所得稅優(yōu)惠事宜采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆椒ǖ?，?jiǎn)化稅務(wù)辦理流程，但是對(duì)應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題沒有減少，給納稅人提出嚴(yán)格要求。所以，在銀行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)給予稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控工作高度重視，結(jié)合日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理要求，制定風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，完善風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，提高銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。2.納稅核算風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合稅務(wù)部門的有關(guān)企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題相關(guān)意見可知，企業(yè)投資國債從財(cái)政部門獲取國債利息，應(yīng)該按照國債發(fā)行時(shí)間確定支付利息時(shí)間，確認(rèn)利息收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)該在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)過程中確認(rèn)利息收入。在實(shí)際中，需要注意國債利息為企業(yè)所得稅免稅收入，在企業(yè)所得稅申報(bào)過程中需要適當(dāng)減少納稅，而國債轉(zhuǎn)入收入需要納入到當(dāng)期應(yīng)納所得稅中。并且，分布核算金融債券、企業(yè)債券等利息收入，防止混入國債利息收入中。3.納稅申報(bào)和繳納的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在銀行納稅之前，需要做好納稅申報(bào)工作。為了降低該環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在納稅申報(bào)過程中，應(yīng)該做好申報(bào)及納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，根據(jù)各種稅種納稅義務(wù)發(fā)生事件、納稅地點(diǎn)等，確定納稅要求和流程，嚴(yán)格按照國家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納，避免出現(xiàn)違規(guī)納稅行為，避免給銀行帶來經(jīng)濟(jì)損失。4.稅務(wù)籌劃的管理在稅務(wù)籌劃管理過程中，銀行應(yīng)加強(qiáng)納稅籌劃人才團(tuán)隊(duì)建設(shè)，加強(qiáng)稅務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)，提高納稅人員綜合素養(yǎng)。并且，銀行應(yīng)完善納稅籌劃管理體系，統(tǒng)一考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)納稅籌劃人員綜合水平進(jìn)行考核，對(duì)于考核沒有通過的人員，要求其無法再繼續(xù)從事稅務(wù)籌劃工作，從根源上保證納稅籌劃效率。5.重大交易和決策的稅務(wù)管理在銀行納稅過程中，需要及時(shí)與稅務(wù)部門交流，賬務(wù)最新處理對(duì)策和稅務(wù)政策。針對(duì)不太熟悉的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理方式，應(yīng)該第一時(shí)間與稅務(wù)部門咨詢，明確納稅義務(wù)。總行應(yīng)定期對(duì)分行稅務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，包含稅收政策學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)處理要求、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等，擴(kuò)大稅務(wù)人員知識(shí)范疇，提高其業(yè)務(wù)水平，給后續(xù)稅務(wù)籌劃工作開展提供支持，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通機(jī)制在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中，銀行需要與稅務(wù)部門建立良好的交流關(guān)系，及時(shí)進(jìn)行信息溝通。結(jié)合上述銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因，稅務(wù)部門執(zhí)法缺少規(guī)范性，納稅雙方信息不對(duì)稱，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)提供可能。所以，及時(shí)與稅務(wù)部門交流，是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要方法。銀行機(jī)構(gòu)需要對(duì)稅收政策內(nèi)容有一定了解，時(shí)刻關(guān)注最新稅務(wù)政策動(dòng)態(tài)，對(duì)于無法精準(zhǔn)理解的稅務(wù)內(nèi)容，主動(dòng)與稅務(wù)部門咨詢，避免出現(xiàn)理解誤差。并且，稅務(wù)籌劃作為減少銀行稅負(fù)的重要途徑，稅收籌劃將會(huì)受到稅務(wù)部門認(rèn)定因素影響，所以在籌劃過程中，銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)與稅務(wù)部門主動(dòng)交流，避免稅收籌劃不合理而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［4］。

（六）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的監(jiān)督與反饋機(jī)制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控監(jiān)督可以在稅務(wù)自查和稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)部門配合下進(jìn)行。稅務(wù)自查作為主管稅務(wù)部門在稽查之前，銀行機(jī)構(gòu)對(duì)自身稅務(wù)工作進(jìn)行檢查，是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要方法［5］。通過銀行自己檢查和監(jiān)督，及時(shí)找出潛在風(fēng)險(xiǎn)問題，避免后續(xù)累積更多的風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)把控，創(chuàng)造更高稅務(wù)價(jià)值。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控監(jiān)督過程中，應(yīng)該建立完善的監(jiān)督和反饋及時(shí)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)管，及時(shí)反饋監(jiān)督結(jié)果，便于上級(jí)部門調(diào)整稅務(wù)管理方案，獲取理想的納稅結(jié)果。

四、結(jié)語

綜上所述，銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫徹在銀行整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為了減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，完善內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給銀行帶來的影響，實(shí)現(xiàn)銀行機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展。

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作者：朱耀東 單位：澳門國際銀行杭州分行財(cái)務(wù)管理部