鐵路企業內部稅務風險管理研究

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摘要：闡述了鐵路企業內部防范稅務風險的重要性，指出其審計重點，分析了審計工作中存在的問題，提出鐵路運輸企業應當建立和完善稅務業務管理制度，全面梳理稅務業務流程，加強稅務工作的組織領導，健全納稅管理體系，嚴控并規避稅務風險。

關鍵詞：建立完善納稅管理；健全稅務管理體系

鐵路企業能夠執行各項稅務管理制度，進行依法納稅，但在稅務風險管理、稅務事項管理、稅款繳納、減稅降費政策落實等方面仍存在薄弱之處，提高鐵路企業納稅管理工作，有效防范納稅違反行為顯得尤為重要。

1鐵路企業內部防范稅務風險的重要性

鐵路運輸企業分布范圍廣、隸屬關系復雜、匯總和屬地繳納難度大，稅務管理工作困難多，針對稅務管理制度不健全，日常稅務管理工作缺乏制度抓手；部分單位負責人稅務風險管理觀念滯后，沒有將經營管理與稅務風險管理相結合，對重大稅務風險缺乏控制措施，導致在經營過程中產生涉稅風險；部分單位稅務管理人員稅法知識欠缺，不能準確把握稅收政策的變化，對本單位業務流程不熟悉，稅收籌劃工作不到位等情況，做好稅務管理，降低和節約各項稅收管理成本，切實降低單位的納稅負擔，提高稅務管理效益。

2鐵路企業內部稅務風險的審計重點

2．1稅務事項管理方面

①是否建立事前納稅預測、評價，將稅務管理融入鐵路企業經營決策和日常經營管理活動之中。②是否完善納稅資料的傳遞、審核程序，健全稅務管理機構和信息溝通機制，加強各部門之間的協同合作，防范稅務管理風險。③在單位變化名稱、法定代表人、經營地址等發生變化，是否按規定及時申報辦理變更稅務手續。④簽訂合同是否經財務部門進行合同審查，合同中是否明確含稅價或不含稅價；是否標明開具增值稅發票類型，以及適用稅率；是否明確發票違約責任。⑤檢查稅務核算是否規范。是否正確計算、申報、繳納相應稅款；是否違規列支滯納金、罰款。⑥檢查納稅專戶是否按規定設置，是否存在資金沉淀超過集團公司有關規定的情況。

2．2發票管理

①檢查開具的發票是否存在虛構經營活動、虛開發票的行為；是否開具與實際經營業務不符的發票；是否存在轉借、轉讓、代開發票的行為；是否存在自行擴大發票使用范圍的行為；是否嚴格執行開票人與復核人（蓋章人）相分離制度。②檢查購買貨物，接受勞務、服務時，是否按規定取得增值稅進項發票，財務部門是否及時查驗真偽及流向；是否存在使用過期發票、作廢發票、填寫不完整的發票、涂改發票、未按規定填寫備注信息的發票、未按規定加蓋發票專用章的發票、票面稅率與實際應稅行為不符的發票等報銷的問題。③檢查是否按規定專柜存放和保管發票，發票存根聯和發票登記簿是否按規定保存。④檢查業務部門是否建立增值稅進項發票登記臺賬，用于記錄發票交接主要信息；財務部門是否建立增值稅進項發票登記臺賬，用于記錄發票交接主要信息和認證結果；是否建立《建設項目或不動產增值稅發票臺賬》《企業所得稅納稅調整臺賬》。

2．3納稅管理

2．3．1增值稅。集團公司實行匯總和屬地相結合的方式納稅。檢查是否按規定申報繳納增值稅；固定資產的處置是否繳納了增值稅；非貨幣性資產對外投資、分配股利等是否計提了銷項稅。

2．3．2企業所得稅。檢查是否按規定申報繳納企業所得稅。運輸業單位是否由集團公司匯算后統一計算集中繳納；非運輸業單位、控股合資公司是否按規定屬地季度預繳，年度進行匯算清繳。

2．3．3資源稅。檢查是否按規定申報繳納資源稅或向銷售方索要已交完稅證明。

2．3．4房產稅。城鎮土地使用稅：檢查房產稅、城鎮土地使用稅的申報、繳納是否合規。2．3．5印花稅。主要檢查是否按規定申報、繳納印花稅。

3鐵路企業稅務風險審計工作中存在的問題

3．1稅務風險管理方面

合同簽訂不規范產生稅務風險。①合同中未明確“發票違約責任”。xx單位在簽訂經濟合同時，部分合同中未按規定明確發票違約責任，產生稅務風險。②合同中涉稅條款不合規。部分經濟合同中未將增值稅價、稅分別列示；部分合同中未明確增值稅稅率，產生稅務風險。應加強合同管理，按規定約定合同要素，提高風險防控意識，規避稅務及法律風險。

3．2稅款繳納方面

稅務籌劃工作存在漏洞，重復繳納印花稅。xx公司本部對外承攬業務并簽訂合同，而后交由分公司具體實施再次簽訂經濟合同。因印花稅按照合同金額繳納，同一經濟事項由分公司實施時再次簽訂合同，存在重復繳納印花稅的問題。應結合本單位經營管理實際，梳理業務流程，加強稅收籌劃，在依法納稅的基礎上降低稅收風險和稅收負擔。

3．3稅務事項管理方面

3．3．1增值稅發票管理不規范。①未按規定登記增值稅發票臺賬。xx公司未按規定登記增值稅發票臺賬：業務部門未建立增值稅發票臺賬或未登記臺賬主要信息；財務部門登記的增值稅發票臺賬，未記錄發票內容、發票送交人、財務交接人等主要信息。如發票出現問題，難以確定責任人，發票管理存在漏洞。②未嚴格執行開票人與復核人相分離制度。xx公司未嚴格執行制度，同一人保管發票、發票專用章和發票登記簿，未進行崗位職責分離。企業應嚴格執行集團公司相關規定，認真、規范登記增值稅進項發票臺賬，嚴格開票人與復核人相分離制度，提高風險防控意識。

3．3．2xx公司稅務管理存在缺陷。①未明確稅務管理人員的崗位職責；②未按規定評估本單位業務的稅務風險、分析稅負及稅收優惠措施；③未按規定每年開展稅務管理工作自查；④變更稅務登記證未到集團公司財務部進行備案登記。應按照有關規定明確開展工作，嚴格執行稅務管理規定和實施辦法。

3．3．3納稅專戶資金沉淀超過規定。xx公司納稅專戶余額xx萬元。因稅務、外匯、貸款、集中繳費等事項需要開立專用賬戶的，要專戶專用，且用于納稅、集中繳費專用賬戶日常不應有資金沉淀，從嚴控制貸款專用賬戶余額。避免資金超規定沉淀，提高資金效率，嚴格防范風險。

4鐵路企業內部稅務管理風險的建議

①企業管理層要強化稅務管理，修訂完善各項稅務管理制度，將稅務風險管理納入日常經營管理工作中，堵塞稅務管理漏洞。②財務人員應當結合本單位經營管理實際情況，在依法納稅的基礎上降低單位的稅收風險和稅收負擔。③加強業務部門之間協調合作，相關部門業務的辦理和涉稅資料的獲取、傳遞，加強與財務部門的協作和信息溝通暢通。④定期開展本單位范圍內的稅務管理工作自查，定期進行納稅風險評估，認真分析業務實施過程中產生的涉稅風險，有效規避稅務管理風險。⑤健全稅務人員崗位責任制，加強稅務管理人員的業務培訓，分析稅負及稅收優惠政策，在依法納稅的基礎上做好稅務籌劃工作。⑥加強制度建設，明確稅務管理人員的崗位職責，加強對所屬公司的管理，定期開展稅務管理工作自查及相關風險評估，規避稅務風險。

作者：趙娟 單位：呼和浩特局集團有限公司