國有企業稅務風險管理體系構建

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摘要：國有企業是國民經濟的主導力量，是社會主義經濟的重要支柱，加強國有企業稅務風險防范，構建國有企業稅務風險管理體系，不僅影響企業自身可持續健康發展，也影響國家的利益。目前，我國國有企業并不重視稅務風險的控制，稅務風險管理存在很多問題，因此，要有效降低企業的稅務風險，必須從內部控制出發構建國有企業稅務風險管理體系，實現企業自身對稅務風險的防范。

關鍵詞：國有企業；稅務風險管理；稅務審計

一、國有企業稅務風險管理存在的問題

（一）治理結構與企業文化1.治理結構不完善，稅務風險管理意識淡薄，未形成“風險觀”從治理結構來看，國有企業并沒有設立從事稅務風險管理的部門，例如風險管理委員會等，一般由董事會組織相關工作，董事會除了制定日常經營方針和投資計劃之外，應當對企業的稅務風險監督負主要責任，縱觀國有企業，由于風險意識缺乏，沒有制定相關文件明確董事會及管理層稅務風險管理方面的職責，也就無法保證董事會在風險治理上的獨立性和客觀性；另外，沒有設置專門的稅務風險管理崗位，稅款的計算繳納一般由財務人員完成，無法獨立履行稅務風險的職責，同時，由于國有企業管理的重點是如何直接提高生產效益，很少單獨針對稅務風險對財務人員進行培訓，致使財務人員無法及時掌握稅法及相關法律法規知識，很難識別并控制企業的稅務風險，再加上國有企業缺乏專業素質的人員，稅務風險管理活動難以展開。從國有企業內部審計部門主要審計項目來看，基本集中在財務審計、經濟責任審計等，很少有企業對涉稅事項進行專門審計，沒有事先預防和事中控制的意識，所以在產生稅務風險時，企業只能被動的采取應對措施，缺乏主動性；稅務風險管理與內部審計兩者相輔相成，內部審計對稅務風險管理的重要性可見一斑，然而我國國有企業的風險管理和內部控制工作處于起步階段，內部審計人員配備不足，專業技能缺乏，無法滿足稅務風險管理對內部審計人員的需求，大部分國有企業缺乏一套完善的、系統的、可行性強的稅務風險管理體系，雖然都建立了財務制度，但由于沒有嚴格執行，造成納稅核算帶有很大的隨意性，無法保證會計信息的真實性，財務制度、內控制度流于形式，沒有很好地發揮作用。國有企業的董事會、管理層并沒有制定針對稅務風險管理以及解析近年來稅法政策變化等專項培訓計劃，擁有重大決策權的領導將主要精力集中于企業的生產和研發，對風險的控制也主要集中在市場風險和運營風險及財務風險上，對稅務風險的關注程度不夠，稅務風險意識淡薄，未形成“風險觀”，致使企業的稅務風險難以得到有效控制；在制度方面，并未制定綱領性文件、稅務風險管理手冊、各環節稅務處理指南等等。2.沒有建立稅務績效管理制度和稅務風險管理問責制國有企業績效考核機制多以利潤為中心，以業務完成量為主要指標，并沒有建立稅務績效管理制度，在考核稅務人員績效上除了考察其是否按時、準確納稅等定量、定性指標外，也沒有在績效考核表中設置針對稅務風險管理的指標。沒有建立稅務風險管理問責制，發生稅務風險時無法追究到個人，造成凡是發生稅務風險都由財務部門承擔的不公平現象，不利于稅務風險管理。

（二）稅務風險管理目標設定稅務風險管理過程中未考慮風險與戰略的關系。風險與戰略兩者相輔相成、互相影響，在制定戰略計劃的過程中除了要考慮企業的內外部環境、自身使命、愿景以及價值觀之外，還應當考慮戰略的實施對企業風險產生的影響，錯位的、與稅務風險管理不相適應的戰略有可能會增加企業稅務風險，稅務風險加大，稅務成本上升，反過來就會影響企業戰略的執行。國有企業在生產經營過程中未明確自身所處的環境，制定了不符合企業當前形勢的戰略，加上保證戰略實施的業務目標過于激進，造成“戰略”與“風險”相脫節的現象，無疑給企業稅務風險管理帶來巨大挑戰。另外，國企領導通常認為稅務風險管理僅僅是財務部門的事，只存在于會計處理和納稅申報環節，只要企業按時繳納稅款就一定不會產生稅務風險，因此，領導不會將稅務風險納入到企業的發展戰略中。

（三）內部控制制度自2008年我國財政部頒布《企業內部控制基本規范》以來，國有企業根據自身情況陸續建立內部控制制度，但由于企業管理層對內部控制制度的重視程度不夠，加上企業本身實施內部控制的條件不足以及內部控制制度本身的缺陷等原因，出現了許多不完善的地方，無法滿足企業稅務風險管理的要求。內部控制制度的不完善主要體現在以下幾個方面：在授權審批方面，企業在日常的業務處理中并沒有辦理授權審批手續，在作重大決策時都沒有實行集體決議制度等。在會計記錄控制方面，雖然企業對會計崗位進行了合理的分工，建立了會計人員崗位責任制，但由于在會計記錄控制方面較為薄弱，加上會計人員業務水平和職業道德素質不高等原因，企業常發生錯記漏記重復記錄等會計處理上的問題。在資產管理和檔案保存方面，該企業對固定資產、存貨、在建工程等缺乏監管，在建工程、納稅申報等相關檔案保存也不完整。風險控制方面，企業沒有建立風險預警機制，對重大風險項目沒有做好風控工作。

（四）稅務信息管理系統和信息與溝通制度在“互聯網+稅務”風靡的背景下，稅務信息化成為必然，大多企業沒有跟上時代的腳步，并未建立稅務風險信息系統和信息與溝通制度，稅務環境復雜多變，當發生稅務風險時只能被動地“補缺補漏”，不利于管理者整體把握稅務風險。

（五）監督機制在企業中并沒有形成“董事會監督管理層，管理層監督員工”這樣的監督機制，加上內部控制本身存在的缺陷，內部審計部門以及審計委員會沒有很好的發揮其監督作用，在生產經營過程中，企業沒有處理好與稅務機關之間的關系，內外部監督機制同時缺失。

二、國有企業稅務風險管理體系的構建

利用稅務審計理論、稅務風險管理理論，將風險管理框架融入其中，構建以稅務審計為核心的企業稅務風險管理體系，該體系主要是利用內部稅務審計的程序和方法，從事前、事中、事后三個階段，對籌資、投資、采購、生產、銷售、收益分配、會計處理、納稅申報、處理稅企關系九大經營環節從風險管理五大要素的建立和健全來防范每一環節產生的稅務風險。

（一）稅務風險治理結構與企業文化在稅務風險治理結構方面：企業應當單獨設置與財務部門平行的稅務風險管理崗位，該崗位的職能應當明確為保證稅務風險管理工作有序開展而不是簡單的納稅籌劃、稅務核算、納稅申報等，其職責應當包括：組織本企業的納稅管理工作；對企業戰略制定和實施以及重大經濟決策進行財務分析，提供稅務風險管理建議；完善稅務風險管理制度；配合內部稅務審計工作；加快推進稅務風險管理信息化建設；配合各級稅務機關的檢查，及時糾正違規事項；與稅務機關保持良好的溝通關系等。在企業文化方面：第一，加強稅務風險管理意識，改變過去稅務風險管理被動性、事后性的特點，變被動為主動。第二，建立和完善稅務績效管理制度，采取平衡積分卡對稅務人員以及稅務風險管理崗位人員職責的履行情況進行考評，并將考評結果與其工資掛鉤。第三，企業應當建立稅務風險問責制，當產生稅務風險時，明確各部門、各崗位應當負的責任，促使員工認真履行崗位職責。第四，引進能滿足稅務風險管理要求的優秀人才，為稅務風險管理工作的有效開展提供人才保障。

（二）稅務風險管理目標與企業戰略稅務風險管理目標的設定應當與企業的戰略規劃相適應，同時，稅務風險總量應當與實施戰略所創造的收益相匹配，企業可以按照經營環節建立稅務風險管理目標系統，稅務風險管理總體目標是稅后利潤最大化，各個環節的目標是為實現總體目標而服務。

（三）執行中的風險建立和完善內部控制制度。稅務風險管理體系必須配合企業的內部控制制度才能發揮其作用，首先應當規范各部門、各崗位的職責權限，實施不相容職務相分離制度；其次是要突出人在內部控制中的重要作用，一方面提高財務人員的專業勝任能力和職業道德素質，另一方面提高稅務風險控制意識；再次是必需發揮內部審計部門的作用，除了審查賬目之外，內審部門應當對內部控制制度以及各環節流程控制制度實施過程中存在的稅務風險進行識別、評估。建立和完善適合本企業的稅務風險管理體系。稅務風險產生于生產經營的各個環節，因此，要建立適合本企業的稅務風險管理體系必須以該企業的生產經營的各個環節為出發點，將風險管理框架和稅務審計融入其中，建立以稅務審計為核心的企業稅務風險管理體系，使稅務風險管理具體化、系統化。要控制每一環節產生的稅務風險，必須采用內部稅務審計技術從事前、事中、事后三個階段對各經營環節的稅務風險進行審查，每一環節審查的內容包括：稅務風險治理結構與企業文化、稅務風險管理目標與企業戰略、執行中的風險、稅務風險信息溝通與報告、監督稅務風險管理效果五大方面。建立稅務風險管理體系是一項復雜的工程，企業應當根據自身生產經營的特點、制度、管理水平等等有計劃、有步驟、分重點地建立全面并具有可操作性的稅務風險管理體系。

（四）稅務風險信息溝通與報告建立和完善稅務風險管理信息系統。建立和完善稅務風險管理信息系統可以有效的降低信息傳遞和處理的成本，實現數據信息標準化，隨著企業的發展，業務和管理越來越復雜，加上相關的稅收法律法規規章不斷出臺，“互聯網+稅務”風靡全國，復雜多變的稅務環境使得企業不得不考慮將信息技術應用于稅務風險管理，企業可以借助稅務風險管理信息系統收集、整理、更新我國的稅法以及其他法律法規規章，同時，企業可以將各個環節的涉稅信息輸入該系統中，便于管理者整體把控，提高稅務風險管理的效率。建立稅務風險管理信息與溝通制度，規范信息收集、處理、傳遞的程序，確保各個部門之間保持良好的溝通關系，發現問題能及時向上級報告并采取措施加以應對。

（五）監督稅務風險管理的效果建立制度監督、人員監督與稅務機關監督三位一體的監督模式，為防范稅務風險增加一道屏障。制度監督主要是強調完善相關的制度建設，例如制定綱領性文件、稅務處理手冊、績效管理辦法、內部控制手冊、稅務信息系統操作手冊、人員培訓計劃書等文件來規范稅務風險管理流程，使得稅務風險管理制度化、系統化；人員監督主要是強調各部門之間、各崗位之間、上下級之間的相互監督；稅務機關的監督即外部監督，企業應當就復雜涉稅事項以及對法律法規的疑惑與稅務機關達成共識，保持良好的稅企關系，主動接受稅務機關的監督檢查。

三、結語

綜上所述，稅務風險產生于企業經營管理的各個環節，對企業稅務風險管理體系的研究是風險控制的必然。要想有效控制企業的稅務風險，必須將稅務審計理論、企業風險管理框架、稅務風險管理理論相結合，將內部審計引入到稅務審計中，采用內部審計的程序和方法對生產經營各環節事前、事中、事后產生的稅務風險進行審計，稅務審計與稅務風險管理相結合，才能降低各經營環節的稅務風險。

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作者：黃力 秦蕾 單位：廣西科技師范學院