談跨境電子商務企業(yè)稅務風險

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摘要：近年來，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展及互聯(lián)網(wǎng)技術的進步，跨境電商企業(yè)迎來了蓬勃發(fā)展的時期。但隨之而來的不僅僅是機遇，由于涉及區(qū)域較多、涉及業(yè)務復雜，又加上快速擴張，很多企業(yè)都或多或少的出現(xiàn)了稅務風險。本文以行業(yè)標桿企業(yè)“天貓國際”為切入點，進行案例分析，根據(jù)其一般管理數(shù)據(jù)及財務數(shù)據(jù)進行定性和定量分析。分析其稅務風險可能存在的諸多問題，如外部環(huán)境問題、內(nèi)部環(huán)境問題、財務支付問題等，并于文末提出了針對上述問題如何在內(nèi)部解決的措施。

關鍵詞：跨境電商；稅務風險；天貓國際

引言

為順應全球化潮流，我國實行了“一帶一路”等相關倡議推動跨境投資、貿(mào)易。天貓國際、JD全球、kaola.com等大型電商企業(yè)迅速發(fā)展，在創(chuàng)造了大量的營收的同時，也暴露出了潛在的稅務風險。跨境電商企業(yè)經(jīng)營商品種類復雜，且稅收政策又有區(qū)域性、時效性等特點，這無疑給跨境電商企業(yè)進行稅收管理、規(guī)避稅收風險造成了極大的困難。

天貓國際的稅務風險

（一）企業(yè)控制不當導致納稅金額核算出錯風險納稅金額核算出錯風險是指企業(yè)因業(yè)務性質(zhì)等原因而造成的稅務核算、申報、繳納等環(huán)節(jié)復雜且容易出錯或無法做好納稅籌劃工作的風險。納稅金額核算出錯風險可以大致分為兩類，一類通常是與一些重要的戰(zhàn)略性活動聯(lián)系在一起的，例如企業(yè)經(jīng)營范圍的變更，跨國企業(yè)的兼并、重組、注銷和破產(chǎn)等；另一類是因為天貓國際的業(yè)務范圍橫跨多個國家和地區(qū)，而這些國家和地區(qū)的發(fā)展狀況和相關法規(guī)都不盡相同。

（二）企業(yè)部門間協(xié)調(diào)管理機制不完善導致稅收籌劃失敗稅收籌劃失敗風險是指企業(yè)各部門之間協(xié)調(diào)不當，從而導致企業(yè)早交、多交稅，使企業(yè)造成不必要損失的風險。這涉及到了信息不對稱理論，信息不對稱指一方享有另一方不享有的信息，或者一方享有的信息不如另一方充分。享有信息比較充分的一方往往處于比較有利的地位，而信息較匱乏的參與方則處于不利地基金項目：該論文系重慶市社會科學規(guī)劃項目“跨境電子商務企業(yè)經(jīng)營風險預警與防范機制研究”（項目編號：2017YBGL159）、2019年第六批重慶市研究生教育優(yōu)質(zhì)課程《財務管理》建設項目、西南大學經(jīng)濟管理學院2019年本科教學團隊《財務管理》課程教學團隊的階段性研究成果。位。企業(yè)是一個管理系統(tǒng)，它既是一個完整的整體，但同時又是各個子系統(tǒng)共同組成的。通常來說，研究企業(yè)的稅務風險時總是將企業(yè)作為一個整體，對其偷稅、漏稅或稅務籌劃不當導致的不良后果進行研究。但造成企業(yè)稅務風險的不僅僅是企業(yè)外部環(huán)境，企業(yè)內(nèi)各部門之間的協(xié)調(diào)博弈不當導致的信息不對稱也會造成企業(yè)的稅務風險。天貓國際地域跨度大，市場復雜，且所涉及的區(qū)域文化、語言等不一致，這就給溝通協(xié)調(diào)增加了難度，稅收籌劃失敗風險較大。

（三）企業(yè)稅務管理流程失當導致稅金繳納不及時風險稅金繳納不及時風險是指因公司現(xiàn)金流無法合理、及時的負擔應交稅金，從而面臨巨額罰款的風險。首先，從比率看，阿里巴巴集團的稅金發(fā)生額占貨幣資金和流動資產(chǎn)的比例從未超過10%，顯然阿里巴巴有正確的履行其納稅義務的能力；然而，雖然阿里巴巴近年來納稅增長額不斷減少，但其應交稅金總額卻不斷增加，流動資金的占用比例也日漸增加，阿里巴巴的稅負在一定程度上可以說在日益加重。其次，從本期已交稅金占總應交稅金的比率來看，除2017年數(shù)字較佳之外，近五年來，尤其是在2019年，其繳納情況都不甚樂觀，一定程度上來說暴露出來了其稅負日漸加重的隱患。

天貓國際的稅務風險原因

（一）因稅收相關政策法規(guī)不完善致使納稅金額核算易出錯電商作為新興行業(yè)，涉及相關的法律、法規(guī)等本身就有待完善，而天貓國際在阿里巴巴的出海政策下所涉及的主要業(yè)務地區(qū)又多是東南亞的諸多發(fā)展中國家，如印度尼西亞、越南、泰國、緬甸、老撾、印度等。這些國家自身法律、法規(guī)尚未健全，某些領域的相關規(guī)定甚至處于空白狀態(tài)，無疑給天貓國際的稅務管理工作造成了巨大的挑戰(zhàn)。

（二）因不同地區(qū)稅收政策差異化致使納稅金額核算易出錯天貓國際市場范圍內(nèi)涉及多個不同的國家和地區(qū)，不同地區(qū)稅務政策差異較大。一是各個國家和地區(qū)會計準則、稅收條例規(guī)定大多不同，有些條例在不同國家甚至會出現(xiàn)截然相反的情況，如美國的不同州之間適用稅率不同，甚至有數(shù)個極端的州實行免稅政策。二是準則執(zhí)行松緊度不同，不同地區(qū)管理當局對于同一稅務準則執(zhí)行的松緊度不同不僅使公司無法按照一個標準實施管理，有時還會弱化稅務籌劃作用，影響公司收益。三是稅務機構自行解釋權過大，這是由于某些稅收政策尚不明確導致的，執(zhí)行過程中只能參照當?shù)囟悇諜C關的要求來執(zhí)行。

（三）因經(jīng)營復雜致使納稅金額核算易出錯跨境電商企業(yè)的經(jīng)營特點具有涵蓋種類多，涉及地區(qū)廣，涉及代收代付機制、退貨退稅等特點。相較于其余傳統(tǒng)企業(yè)來說經(jīng)營涉及業(yè)務更加復雜，這就給準確核算具體納稅金額造成了困難，從而使企業(yè)面臨巨額罰款的風險。據(jù)阿里巴巴年報顯示，僅2019年第三季度，天貓涉及用戶量就高達約785百億人次，且業(yè)務量自2015年以來平均增長率為35.1%。如此巨大的成交量加上代收代付、退貨退稅等業(yè)務，納稅金額核算出錯的風險也隨之大大增加。

（四）因語言及文化差異致使稅務籌劃失敗跨境電商涉及的不僅僅是不同的國家和地區(qū)，究其根本，其涉及的是不同的民族與文化。文化背景不同，操持著不同語言的人在進行溝通時，往往會出現(xiàn)意料之外的結果。而企業(yè)進行合理的稅務籌劃又必須通過加強不同地區(qū)不同部門以及與當?shù)囟悇諜C關的溝通，從而形成企業(yè)內(nèi)部各部門以及企業(yè)與外部環(huán)境的協(xié)調(diào)關系來解決，跨文化溝通的困難無疑也增加了企業(yè)規(guī)避稅務風險的難度。

天貓國際稅務風險的防控建議

（一）加強稅務管理機構人員的專業(yè)性與重要性阿里巴巴并不存在一般企業(yè)所經(jīng)常發(fā)生的對涉稅工作不重視、無專門的稅務處理工作和人員，僅僅是由財務人員兼任等的一些問題。但其涉稅事項之復雜，稅務工作之重要，還是需要大力招聘或培養(yǎng)多元化、國際化的稅務專業(yè)人才，以適應日益增強的國際化趨勢，從而在資金、風險等領域戰(zhàn)勝其他強有力的競爭對手。如，良好的管理人才可以正確的利用國際稅收協(xié)定保護企業(yè)的權益。為了避免雙重征稅和防止偷漏稅款等，白俄羅斯等一帶一路國家大都與中國都簽訂了雙邊稅收協(xié)定，但由于一方面雙邊稅收協(xié)定的保護條款往往與本國的稅收條款相差巨大，另一方面在法理上雙邊稅收協(xié)定作為國際法必定在優(yōu)先級上大于國內(nèi)法，因此精通國際稅務的工作人員的重要性就不言而喻了。

（二）完善稅務風險管理體系阿里巴巴業(yè)務涉及如此多的國家和地區(qū)，加之政策因素、人員因素等原因，其稅務風險管理體系總歸會有這樣或那樣的紕漏。而對于如此體量的企業(yè)而言，一絲絲的紕漏也可能會產(chǎn)生難以估量的風險。成功的稅務風險管理體系有很多，但最重要的是自身選用的風險管理體系要符合自身的發(fā)展特征。首先，在初步設立上，可以參考自己成功的風險管理體系，如財務風險管理體系、質(zhì)量風險管理體系等，并以稅務工作流程為中心，初步建立稅務風險管理體系。其次，應在日常的稅務工作中建立良好的反饋機制，并對日常稅務工作中發(fā)現(xiàn)的問題進行及時的糾正。如此，方能構建一個真正適合企業(yè)本身的稅務風險管理體系。

（三）重點關注企業(yè)重大事項，跟蹤監(jiān)控風險天貓國際正處于快速占領市場的海外擴張期，重大戰(zhàn)略事項較多，且發(fā)生稅務風險的概率較大。如海外市場的進入和退出，跨國企業(yè)的兼并、收購、注銷等，都伴隨著復雜且重要的稅務事項。阿里巴巴最近幾年主要通過收購當?shù)卮笮碗娚唐髽I(yè)來進入外國市場，如收購Lazada、Tokopedia、BigBasket等。而這些稅務事項若處理失當，一方面，如金額核算錯誤，輕則會使天貓國際承擔巨額的罰款，重則會造成收購失敗等后果，影響天貓國際的戰(zhàn)略布局；另一方面，若稅務籌劃失敗，無疑也會使天貓國際的出海戰(zhàn)略付出額外的成本。因此，規(guī)避稅務風險應重點關注企業(yè)重大事項的稅務風險。

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作者：呂帥儒 杜勇 單位：西南大學經(jīng)濟管理學院