談企業稅務風險內部控制

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摘要：社會經濟取得飛速進展，企業也開始將關注點放在稅務風險的內部控制方面。企業想要實現的是稅后得到更多的利潤，這和國家規定的無償稅收和固定稅收方面形成了矛盾。針對這種狀況，企業針對稅收風險采取科學高效的預測和評估，構建起一系列可操作性強的內部控制機制，屬于企業規避風險以及進行管理當中的關鍵。本文通過針對內部控制和稅務風險之間的關聯展開探究，對我國企業稅務風險現階段狀況進行剖析，進一步探究內控機制下怎樣開展稅務風險管理，從而做到將稅務風險降到最低。

關鍵詞：企業稅務風險；內部控制；體系建設

企業生產經營當中，因為經濟活動是復雜的，并且企業的生產運營都是為了得到更多的利潤、需要面對的稅務風險越來越多，并且，我國市場經濟正在不斷取得進展、對外開放走入更深的層面，我國企業需要面對的稅務風險逐漸增加。最近一段時間以來，數量眾多的國內知名企業，比如國美等，由于稅務風險沒有得到更好的控制造成了對企業的威脅，讓企業蒙受巨大的損失。

一、企業稅務風險內部控制的基本概述

1.企業稅務風險定義及特征分析

企業的稅務風險屬于企業需要面對的大量的風險當中的尤為關鍵的一種，它自有其本身的特殊之處，表現在不僅包含在財務風險的范圍之內，與此同時還具有法律風險方面的特點，除此之外稅務風險還是無法確定的。企業稅務風險指的是企業和稅務相關的活動沒有通過合理高效的方式或者沒有依照與之對應的規則展開，而造成企業利益有可能在不久之后受到損害，這類風險包含企業財務方面蒙受損失、企業的品牌、知名度等被損害以及需要受到法律的制裁等。企業稅務風險具備下面幾個特征：其一，主觀性方面。稅務風險的出現是由于納稅人以及納稅機構針對和稅務相關的業務存在不一樣的理解或者不一樣的判斷造成的。其二，客觀自然性方面。企業在生產運營當中，都希望納稅之后得到更多的利潤，這和稅收之間必然存在矛盾，導致企業想要通過少納稅實現利益最大化、企業和稅務機關掌握信息內容不同，并且我國和稅收相關的法律經常發生變化，企業負責人以及財務工作人員沒有更為清晰透徹的掌握，造成所有風險在減少和避免方面存在一定難度，致使企業稅務風險持續存在，這屬于企業稅務風險當中的關鍵原因。其三，預先性方面。概括來講，就是企業稅務方面存在的風險在還沒有納稅之前已經出現，因而對企業風險的預先性進一步掌握對于企業對稅務風險進行控制方面意義重大。

2.稅務風險產生原因

稅務風險出現的關鍵通常情況下可以劃分為內因和外因，本文針對怎樣利用內部控制減少和避免稅務風險，所以關鍵是針對造成稅務風險的內因展開剖析，關鍵包含下面三個方面：

（1）企業經營管理制度和內部控制制度不完善企業運營管理機制和內控機制屬于企業對稅收風險進行預防和控制的前提。企業運營管理機制和內控機制是不是足夠的完善、是不是合理高效，從根源上決定著企業稅務風險。企業如果有合理高效的經營管理機制，就無法從根源上制止和預防稅務風險的出現。所以，企業內部管控機制不完善會直接造成企業遭受稅務風險的威脅。

（2）企業內部人員觀念滯后其中之一，數量眾多的企業負責人層面不具備超強的納稅意識，并沒有將關注點放在專業稅務人才的培訓和相關機構的設置方面，僅僅是過分重視少納稅，更有甚者指使公司財務工作人員利用法律不允許的做法，再利用關系網企圖以此來做到少納稅。與此同時企業當中的稅務工作人員專業能力直接決定企業是不是具備更大的稅務風險，企業稅務工作人員本身業務能力不是很強，對于國家稅收沒有正確的認知，不會合理高效地運用稅收政策，都會造成即使本身沒有偷稅違法的企圖，不過在納稅環節當中沒有依法進行，行為上已經做出了稅法不允許的活動，從而給企業造成稅務風險。其中之二，數量眾多的企業負責人對稅務風險缺乏預防和控制思想。部分企業負責人并沒有將關注點放在稅務風險的管控方面。比如，企業并沒有對本身具備的權利有充足的認知，因此不會積極主動地去爭取稅收方面的利益。企業以及負責人加強對稅務風險進行預防和控制的思想，提升對企業稅務風險的認知，加大力度對稅務風險進行預防和控制。

（3）組織機構不完善現階段，我國企業當中的稅務組織在設置方面不夠科學，數量眾多的企業并沒有設置獨立存在的稅務管理相關組織或者崗位，一些企業是會計工作人員或者出納兼職辦稅，只有一小部分大型企業設置了稅務機構，這種做法直接不利于企業稅務管理獨立高效地展開。同時，數量眾多的企業沒有獨立存在的風險管控部門，企業無法對風險進行高效管控，更不要說針對稅收風險進行管控了。這種狀況下無法滿足現階段的稅務風險管理，更有可能造成大量潛在的稅務風險無法得到高效控制。

3.內部控制和稅務風險的關系

了解了內部控制和稅務風險之間的聯系，其中關系到風險管理。2004年，美國對原有的企業報告歸納總結升級為企業風險管理相關條例，這個框架指出了全面風險管理的定義，并且把風險管控和內部控制進行融合，與此同時把商務活動當中存在的風險、財務管理當中存在的風險、遵循相關政策措施帶來的風險、企業生產經營當中的風險作為企業風險當中的重點。由于和稅收相關的案件造成企業倒閉的實例與日俱增，加上稅收風險當中包括商務活動當中存在的風險、財務管理當中存在的風險、遵循相關政策措施帶來的風險、企業生產經營當中的風險，因而稅務風險開始引起企業負責人層面的關注，稅務風險屬于企業需要面對的關鍵內容，需要使其歸結到風險管控機制當中，內部控制屬于企業對風險進行管控的關鍵措施，所以針對企業稅務風險進行管理，需要進一步健全企業當中的稅務風險內控體系。稅務風險內部控制作為稅務風險管理的一項內容，能夠促使企業完成整體目標，加大力度針對稅務風險進行管控能夠幫助企業進一步健全企業內控機制，并且促使對風險全方位管控方面取得進展。

4.企業稅務風險內控的內涵、目標及其內容

現階段，對所有風險進行內部控制還沒有形成統一的規范。我國企業進行稅務風險的內部控制關鍵是憑借COSO報告進行內容制定。其目的關鍵是稅務規劃不能夠違背相關稅收法律和標準，平時的運營以及活動當中需要對稅收帶來影響的因素進行充分的考慮，申報和納稅的過程當中要滿足與之對應的法律，管理當中要按照與之對應的法律展開。企業稅務風險內控方面的關鍵內容涉及到的范圍比較廣，包含管理稅務風險的相關部門、相關崗位，對稅務風險進行識別的體系，對稅務風險進行規避和抵制的體系、策略，稅務風險內控以及針對稅務信息內容進行管理的機制、互動機制等。

二、我國企業稅務風險內部控制現狀分析

1.我國企業稅務風險內部控制的現階段具體情況

現階段，我國企業內部控制機制還需要進一步完善，針對稅務風險進行內部控制才剛剛起步，數量眾多的企業針對稅務風險沒有足夠的認知，沒有足夠的控制意識、針對稅務風險管控沒有一定的標準、稅務風險內部控制體系沒有進行更好的規劃。不過，政府部門制定的一系列針對內部控制進行規范的條款，開始讓大部分企業的負責人層面對內控能夠促使企業對風險進行預防和控制方面有了足夠的認知，國家鼓勵企業構建起健全的稅務風險內控機制。權威部門針對我國上市公司內控方面的具體狀況展開了調查，結果顯示，現階段企業負責人層面開始在一定程度上對內控能夠促使企業對風險進行預防和控制方面有了足夠的認知，使企業可以盡可能減少和避免風險，降低資產方面的損失，促使企業運營效率進一步提高，為企業帶來更多的價值，企業加大力度進行內控建設具有重大意義。不過，我國企業在內控機制的構建方面只是剛剛起步。

2.我國企業稅務風險內部控制存在的問題

（1）稅務風險認識不夠，防范意識不強我國企業針對稅務風險的認知有兩個方面的錯誤認識，其中之一，覺得對稅務風險進行預防和控制屬于會計核算機構的工作，和生產運營、研制開發、技術管控、人力資源管控等多個組織機構沒有任何關聯，沒有讓稅務風險管控落實到企業生產運營的所有步驟當中。其中之二，企業最終目的是為了得到更多的利潤，過于重視的是財務管理具備的價值，針對稅務風險進行管控往往錯誤地覺得是稅務部門的工作，和企業本身沒有半點瓜葛。現實工作當中，企業在生產運營的所有的步驟當中都有可能潛藏著稅務風險，稅務風險管控是一系列的內容，需要整個企業的所有職工參與其中，在風險發生之前進行規劃，工作進行當中加以控制，風險出現之后進一步降低其對企業帶來的傷害，從而使稅務風險得到控制，讓企業得到更多的利潤。很長的一段時間以來，企業負責人層面將關注點放在企業生產運營以及研制開發當中，所以更重視在生產運營當中對風險進行防范和控制，而針對財務以及法律方面可能出現的風險沒有引起足夠的重視，更有甚者覺得稅務就是對企業財務進行核算和申報，只要是沒有弄虛作假，只要是按照規定的金額繳納稅款就沒有稅務風險可言，不需要針對稅務風險內部控制進行考慮。因為這種觀點，造成企業在很長的一個時間段內，都沒有對稅務風險管理引起足夠的重視，在企業開啟全方位地對風險進行管控和內控當中，企業并沒有將稅務風險管控納入到內部控制當中。

（2）缺少專業的稅務風險管理機構和專業的人才隊伍現階段，我國數量眾多的企業并沒有構建起專業進行稅務風險管理的部門，部分企業是會計或者出納兼職辦稅，造成企業存在更大的稅務風險。與此同時，財務工作人員需要擔負起稅務會計核算的重擔，工作壓力過大，沒有更多的時間用來重視稅務風險的內控相關內容，與此同時，針對最新稅法相關信息無法騰出更多的時間和精力來進行探究，致使工作人員不可能全方位的，精準掌握稅收政策。除此之外，企業缺少責任意識強的高素質的專業人才，在經濟取得進展的過程當中，企業解決稅務需要有多種多樣的方式方法，在針對和稅務相關的問題進行解決的過程當中即使是專業人員也無可避免地會發生錯誤。

（3）大部分企業稅收風險管理屬于形式主義，沒有必要的約束機制現階段，我國企業針對風險進行全面管理和內控方面才剛剛開始，制度和措施還需要進一步健全。企業針對稅務風險進行管控的機制還沒有形成條款，針對繳納稅款的各個步驟以及平時的稅務活動沒有統一的標準，對稅務風險進行控制缺少必要的規范。我國大部分企業僅僅是在形式上符合了監督管理的需要，依照內部控制的相關標準和指導，構建起稅收風險管控步驟，不過，并沒有產生真正的價值，并沒有把稅務風險內控和企業平時的生產經營融合進行。

（4）企業單純地追求收益沒有對稅務風險引起足夠的關注企業是以獲取最多利潤為目的的，稅收本身的特點無形之中造成企業和稅務部門之間存在矛盾。部分企業為了得到更多的利潤，并不是在法律允許的情況下進行生產運營從而得到財富，這是不符合國家稅法的，從而使企業存在稅務風險。相關條款對偷稅行為造成的稅務風險有明確的規定。對納稅方面進行規劃的確可以讓企業減少稅負，不過進行規劃的工作人員如果不具備這方面的經驗，極有可能是在法律不允許的情況下進行了違規操作，從而使企業具備稅務風險。實際操作當中，企業往往有過多的沒有按照法律規定繳納稅收的行為，比如，沒有對稅收政策進行全面把控造成的稅務風險，企業還需要將關注點放在稅收規劃造成的風險方面。

三、基于內部控制的企業稅務風險管理建議

1.企業稅務風險內控管理的目的

企業稅務風險內控需要企業在設立機構、管理架構、業務步驟、權利和責任配置方面起到約束彼此、監督彼此的作用，并且還要不影響企業的運營生產。我國企業稅務風險內控管理的目的是利用構建起稅務風險內控機制，預防和減少稅務風險，避免稅務風險對企業生產運營帶來不利。

2.企業稅務風險內部控制管理原則

（1）合法性原則企業稅務風險內控方面的機制和手段，需要依照法律相關規定、行業當中的標準和相關監督管理機構的監督管理要求。所有不符合上面要求的稅務風險管控機制，自身開展的管控活動就具備法律風險，內控機制不可能做到高效對風險進行預防和控制，極有可能造成企業遭受更大風險的威脅。所以，企業進行稅務風險內控需要依照法律進行，需要構建起一定的稅務相關內容收集和學習機制，確保員工了解相關稅收政策的法制法規，從而合理合法地開展和稅務相關的業務和工作。

（2）牽制原則指的是企業在對稅務風險內控規劃的過程當中，同樣的工作需要兩個或者超過兩個機構互相協調共同完成，并且對彼此產生約束。企業通過牽制原則展開對稅務風險的內控過程當中，企業不僅要確保相關部門之間做到監督彼此、檢查彼此，還要確保下級部門對上級部門進行監督，上級部門受到下級部門所制約。

（3）授權原則需要企業構建起執行當中的規章制度，并且對所有人按照業務和工作崗位進行任務和權限的詳細劃分，在了解相關法制法規和監督條款的前提下，讓企業當中相關工作人員完成權益、職責的統一。

（4）成本效益原則和重點控制原則成本效益原則就是要求企業將得到更多的收益作為企業取得進展的準則。企業針對稅收風險進行內控就是要依照這條準則，這也是經濟有效性的具體要求，詳細的管控當中投入的成本需要低于企業獲得的利潤。重點控制原則是企業針對付出了太多精力的具備較大價值，能夠產生重大影響的范圍加以控制。（5）協作合作的原則以此為前提，企業需要讓企業當中的所有部門協調運作，降低內部耗損，從而讓企業稅務風險內控能夠高效展開。

3.從內部控制要素進行企業稅務風險管理。

（1）控制環境——完善內部控制機制，規范稅務內容內部環境屬于企業開展內部控制的前提。關鍵表現在企業內部機制的構建、治理架構、人員調配等多個方面。以此機制作為引導，針對企業當中的關鍵性的稅務相關內容都需要進一步確認。依照相關法制法規的要求，針對不同組織結構的企業依照本身的具體狀況處理稅務事宜。

（2）風險評估———加大力度展開稅務風險評估，加強企業風險控制稅務風險評估可以從兩個方面著手。其中之一是針對稅務風險進行估計。其中之二是針對稅務風險進行評價。對于一定的稅務風險可能造成的損失，要依照與之對應的原理和技術手段對其存在和潛在的風險展開剖析，為構建起管理方面的規劃和措施給出科學的依據。

（3）信息與溝通———完善信息管理體系，提升稅務風險防范成效企業運營當中信息內容是在改變和轉換的，稅務信息內容也涵蓋在這個范圍之內。只有不斷變化著的信息內容才具有意義。所以，企業內控當中，要對信息流通狀況、溝通步驟進一步健全，促使關鍵性的信息內容能夠讓相關工作人員盡快掌握。比如，構建起基本信息系統。企業需要在第一時間對適合本企業的稅收法規在固定的時間盡快更新，構建和健全和法律法規的采集和更新相關的體系，讓企業可以在第一時間掌握相關法律法規具體要求。為了促使企業稅務風險管控能夠協調開展可以將其納入到企業風險管控和內控機制當中。

（4）控制活動———規范內部業務步驟，預防和控制稅務風險內控當中的控制指的是企業負責人層面對風險進行識別，并且對這類風險采取與之對應的措施。控制活動屬于企業負責人層面保證戰略規劃實施、確保企業資產增值的關鍵性的管控策略。詳細表現在系統的機制、步驟、權力分配等多個方面。

（5）內部監督———利用內審與稅務自查，健全涉稅事項企業內部控制屬于內部控制監管工作中的關鍵性內容。為了確保企業繳納稅款的過程當中不具備太多的稅務風險，企業需要在固定的時間段內針對和稅務相關的業務進行檢查，如果出現問題盡快進行修正。企業不但可以利用內審完成對納稅進行檢查，也可以獨立開展對稅務進行內部審核，還可以聘請專門進行稅務的部門或者工作人員展開稅務審計，避免稅務風險對企業造成威脅。

四、結語

和企業的稅務風險內控有關的問題現階段開始引起企業負責人層面的極大關注，不過從現在這個范圍取得進展的狀況來看，依然需要面對巨大的威脅，其中包含著太多的不確定因素和復雜因素。日后企業還需要不斷加大力度，從具體狀況著手，充分地運用理論知識，全面進行考量，這樣才會構建起企業稅務風險內控體系。

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作者：李芳 單位：國網新源建設有限公司