談企業稅務風險原因分析與應對

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摘要:市場經濟的快速發展對企業的運營和管理提出了更多的要求。對于大型企業集團或多元化企業，要全面加強對企業稅務風險的關注，從企業的總體發展規劃和決策入手來進行分析，科學評估企業經營管理過程當中存在的稅務風險，以全面提升企業的運行效率和經濟收益為目的，采取科學的方式來進行稅務風險制度流程設計，以確保各環節的稅務風險控制工作能夠有章可循、有法可依。本文首先分析了現階段企業稅務風險的原因，然后分析了企業稅務風險的應對措施，希望能對相關的研究有所助益。

關鍵詞:企業稅務風險；原因；分析；應對

稅務風險控制是企業發展過程當中的重要組成部分，同時也是全面提升企業綜合實力和市場競爭力的關鍵所在。在企業發展過程當中，當經營或運營行為不適用稅收優惠政策的支持，在相同條件下，企業需要繳納更多的稅款，這極大程度的提升了企業的稅賦負擔和經營成本；受各方面因素的影響，企業并未按照法律法規來進行稅款繳納，存在少納稅、延遲納稅或未納稅的現象，此時，企業不僅需要按照要求進行補稅和繳納滯納金，還可能要承擔聲譽受損、刑事處罰、罰款等系列風險。對于大型企業集團或多元化企業，為了能夠獲得長遠、可持續的發展，相關人員就必須要充分的了解稅務風險存在的必然性、客觀性，對稅務風險進行有效的評估，采取有效的方法措施來降低稅務風險對企業造成的一系列損失與影響。

一、現階段企業稅務風險的原因分析

(一)內部原因現階段，雖然部分企業認識到稅務風險控制的重要性，在遵循國家稅收政策和法律法規的前提下，結合企業的特性和發展戰略目標，制定了相應的糾正、發現、審核、預防的措施，但由于各企業管理者的風險意識、制度流程建設、人員配備等方面存在不足，稅務風險依然無法得到有效的控制：部分企業的管理人員的稅務風險意識較為淡薄，認為稅款申報與繳納工作只是稅務管理部門的任務，其他各業務部門不會積極的進行配合和參與，導致納稅申報滯后。以房地產企業的土增稅清算為例，國家相關法規明確了清算條件，如房地產開發項目全部竣工、完成銷售的應當進行土增稅清算，或者已竣工驗收的房地產開發項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算；在清算時，要提交收入、成本和費用有關的證明資料。但現實中，很多房地產企業因種種原因無法或不愿按時完成工程結算，導致賬面成本數據不能反映業務實質，如果稅務機關不強令要求，就不會按時進行土增稅匯算清繳。部分企業并未設立稅務相應的部門，或是由財務部門來負責稅務和財務工作，此時若出現了稅務申報或繳納不及時等問題，相關人員可能會通過調整賬目數據的方式來進行控制，進而增加被認定為偷稅漏稅的風險。部分企業雖然根據相關要求設立了專職稅務部門，但從業人員經驗能力差異大，對國家、企業所在地的稅收法律政策理解不充分或片面詮釋，自認為的稅務籌劃措施實際隱藏較大的稅務風險：如某知名房地產企業就是片面理解了所得稅的規定，在做所得稅稅務籌劃時，將土地增值稅按權責發生制原則、以實際發生數作為應納稅所得額扣除項，而不是按預繳數扣除，最終被稅務機關處以補繳稅款、加收滯納金的處罰。雖然幾經行政復議、行政訴訟，但最終訴求均被駁回。另外，各企業對財務管理制度比較重視，但很多企業未建立稅務方面的制度指引，僅是稅務內容作為財務管理制度的一部分。制度流程建設存在缺失、未設立相應的稅務風險預警機制，也會導致稅務風險發生。稅務風險一旦爆發，將會嚴重的影響企業的社會效益和經濟效益。

(二)外部原因現階段，與企業有關的稅種較多，特別是對于大型企業集團或多元化企業而言，受到行業特性和企業特質的影響，其涉及的稅種多、稅率不同，既有國家的規定，也有地方的要求，且不同稅種之間存在一定的交叉，對企業從業人員透徹的掌握相關內容、有效開展稅務工作帶來很大的挑戰，這將會極大程度的提升稅務風險系數。如國稅總局【2016】16號《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》第三條規定：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。”但企業經營中，因不熟悉了解政策，有的公司對于2016年4月30日前取得的不動產出租，按一般出租不動產類9%的稅率申報，增加了約一倍的稅負。另外，稅收制度當中的某些條款的公平性不足，某些企業承受的稅收壓力過大時，想要提升自身的經濟收益，則會選擇進行遲繳或偷逃稅。再有，部分稅務機構為了完成自身業績，要求企業提前繳納稅款或延遲繳納稅款，為后續的稅務檢查埋下了不合規的風險。目前很多企業在能力不足時，委托稅務中介進行納稅申報繳納，由于中介對企業的業務及賬務處理了解不深，對某些非常規業務或特殊業務的納稅申報可能存在誤區，另外，第三方的稅務中介為了獲得更多的利益，為了降低企業的應繳納稅款可能采取激進的稅收籌劃措施，往往可能會造成企業潛在的稅務風險。

二、企業稅務風險應對

(一)建立完善的稅務風險管理架構對于大型企業集團或多元化企業，在企業總部要設立單獨的稅務部門，或者在財務部下設單獨的稅務組，不與財務部的其他職能交叉。總部稅務部門招聘一些具有較高專業管理能力、稅務風險管控經驗、法律水平的優秀人才，也可外聘一些在稅務風險管控領域具有突出成就的專家或學者兼職擔任稅務風險顧問；依托業務管控的架構，在各級子企業，也要設立稅務部門或專職的稅務人員，同時明確各級稅務管理架構/人員的權責分工，全面構建具有較高專業性和規范性的稅務風險管控隊伍，加強對現行的立法制度和稅收征管制度進行研究，深入了解子企業所在的城市的特殊地方征管規定，梳理出企業的稅務風險點及應對措施，在合規合法的基礎上進行有效的稅務籌劃。各級稅務管理架構中，要保證人員充要到位，且稅務人員的專業經驗要符合公司的業務要求，日常總部主導有針對性地開展培訓，并及時跟蹤反饋培訓的效果與需求。對稅務人員，要有針對性制訂個性化的人才發展計劃，并定期回顧檢討。

(二)加強稅務方面的制度流程建設大型企業集團或多元化企業一般會根據行業特點制訂會計核管理手冊，從稅控的角度，也要加強稅務方面的制度流程建設，建立相應的稅務手冊。在稅務手冊中，要根據行業特點，分稅種建立管理制度，同時對納稅申報、稅務審批/備案管理、納稅評估與稅務檢查事項也要建立相應規范，使稅務工作有章可循、有法可依。同時，會計核算手冊與稅務手冊關聯的部分要互相匹配，如：涉稅會計要執行現有會計核算手冊；稅務部門/崗位要參與會計核算手冊的修訂，反饋現有稅務核算不匹配業務及合規需求的條款及應對措施；對于收入的稅會差異，建立清晰的收入稅會差異臺賬，明確列示計稅收入的取數口徑、對應的會計科目。

(三)構建全業務鏈的稅務風險防控稅務部門負責納稅申報與繳納，但納稅申報的基礎是公司的經營業務，要根據行業特點及不同稅種涉及的業務實質，構建企業全業務鏈條的稅務風險防控。以房地產企業的土增稅為例，土增稅基本上是房地產企業最大的稅負，且涉及從買地、建安、銷售的全業務鏈條，時間跨度大，且各地政策不一，公司各業務部門均涉及土增稅清算的關鍵節點，均應協同進行稅務風險防控：投資階段首先要做土地獲取前的土地增值稅測算；取得土地后，要做好成本及稅費的入賬票據審核；開發項目各項技術經濟指確定后，各部門協同作出稅籌方案。規劃設計階段，明確各優化方案對土增稅清算的影響。開發建設階段，要建立清晰的合同臺賬和成本臺賬并持續更新，確保發票及時取得。預售及銷售階段，要建立銷售臺賬并持續更新銷售數據。清算前期，要制訂未售物業的推盤建議，避免出現清算后銷售物業的土增稅稅率跳檔或負增值無法合并抵扣造成的稅負增加。另外，要將稅務風險對業務部門、財務部門進行定期宣貫，將稅風險納入對業務部門的考核評價指標，在日常的工作中形成“業務信息-財務數據-計稅依據”的完整高效的信息傳遞流。

(四)建立稅務風險預警監控從我國目前的稅種看，有些是業務發生時即征收，如增值稅、契稅、印花稅、城市維護建設稅等，有些是分期預繳、年度/業務完成時匯算清繳，如所得稅、土地增值稅等。對于匯算清繳的稅種，由于跨度大，應建立預警監控機制。以所有公司均需繳納的所得稅為例，由于公司業務有淡旺季之分，每月按實際發生額繳納稅款后，要對預繳情況進行季度監測，與預估的全年情況進行比對，進行有效的稅務籌劃，避免出現超過匯算清繳金額，未來可能出現退（抵）稅情況。對于土地增值稅，及時跟蹤政策變化，及時維護預征率的調整；按各地要求的預征率每月據實納稅后，要對后續的銷售情況進行預判，制定測算模板，定期對土增稅測算，與預征數比較，進行有效的稅務籌劃。另外，積極與稅局進行溝通，避免對預期增值額為負的項目預征土地增值稅。除了上述應對措施之外，加強稅務內控自查，總部對下屬單位的稅務基礎評價檢查以及對稅務模塊的審計監督，將有利于進一步控制稅務風險。

參考文獻

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作者：趙萍 單位：華潤置地有限公司