增值稅改革下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

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摘要：增值稅是中國(guó)第一大稅種。深化增值稅改革既是減稅降費(fèi)政策的主要內(nèi)容，也是完善增值稅制度的重大舉措。近年來，我國(guó)堅(jiān)持減稅與完善稅制并重，實(shí)施“分步走”的戰(zhàn)略措施，先局部再全國(guó)、分行業(yè)逐步推進(jìn)“營(yíng)改增”發(fā)展，在增值稅頻繁改革環(huán)境下，是否會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為了人們討論的熱點(diǎn)。本文結(jié)合相關(guān)政策，詳細(xì)闡述了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義，并在增值稅頻繁改革的背景下，分析了當(dāng)前面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，最終提出了幾點(diǎn)建議，希望提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：增值稅；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；意義

引言

近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境愈加復(fù)雜化，增值稅作為我國(guó)第一大稅種，自2012年第一次“營(yíng)改增”以來，改革不斷推進(jìn)，政策不斷更新，逐步向現(xiàn)代增值稅制度邁進(jìn)。在增值稅頻繁改革環(huán)境下，也帶來了諸多弊端，尤其是增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。那么，如何通過企業(yè)內(nèi)部控制來強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)避、減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)是現(xiàn)階段亟待解決的難題。

1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

風(fēng)險(xiǎn)一般包含兩層含義，不確定性本身，或因不確定性帶來的不利后果。目前，在學(xué)術(shù)界針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義眾說紛紜，并未有一個(gè)統(tǒng)一的、權(quán)威的定義。如蔡昌（2006）認(rèn)為，在計(jì)算或稅款繳納等方面，納稅人的涉稅行為未能準(zhǔn)確、有效地遵從稅收法律法規(guī)，而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)損失等，或企業(yè)未真正重視稅法精神，沒能充分理解稅收優(yōu)惠政策，出現(xiàn)稅款多繳的現(xiàn)象，都可看作是稅收風(fēng)險(xiǎn)。再如胡國(guó)強(qiáng)（2014）認(rèn)為，企業(yè)在稅務(wù)管理中的不確定性可看作是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》相關(guān)規(guī)定，可從兩個(gè)方面來分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，第一，在日常涉稅行為中，企業(yè)未遵從或充分理解稅收政策，出現(xiàn)稅款少繳現(xiàn)象，造成一定財(cái)務(wù)損失或名譽(yù)損害，甚至有可能受到法律制裁。第二，企業(yè)稅務(wù)能力不足，在稅務(wù)規(guī)劃中不能及時(shí)、合理地安排涉稅行為，無法充分享受稅收優(yōu)惠，或通過政策空間合理避稅，導(dǎo)致企業(yè)稅款多繳。一般來講，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過一系列措施對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性及產(chǎn)生的不利后果進(jìn)行管理。增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理質(zhì)量，減少企業(yè)納稅成本，合理配置內(nèi)部資源，全面提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2增值稅頻繁改革環(huán)境下企業(yè)稅務(wù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題

2.1不關(guān)注稅率變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)業(yè)稅政策下，僅需要簡(jiǎn)單按照行業(yè)征收稅率計(jì)算即可，但是“營(yíng)改增”后，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目增多，稅率繁雜。隨著“營(yíng)改增”改革的不斷推進(jìn)，抵扣項(xiàng)目的稅率也經(jīng)過了多次變動(dòng)。但是企業(yè)并未及時(shí)安排專人負(fù)責(zé)稅率的統(tǒng)計(jì)、跟進(jìn)和管理。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員對(duì)進(jìn)項(xiàng)抵扣的判斷能力有限，極易產(chǎn)生不可抵扣的抵扣，或可抵扣的未抵扣的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致少繳增值稅，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)。

2.2發(fā)票管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)

2.2.1違規(guī)作廢增值稅專用發(fā)票自“營(yíng)改增”實(shí)施以后，稅務(wù)以票控稅，于企業(yè)來講，在稅收籌劃中作廢發(fā)票現(xiàn)象越來越普遍，甚至被看做成本最低、效果最明顯的一種方式，但是這種方式是一種違規(guī)行為。俗話說“常在河邊走哪有不濕鞋”，若企業(yè)一直抱有僥幸心理，采取這種方式偷稅漏稅，將大大增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)局具備強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析能力，通過稅務(wù)大數(shù)據(jù)對(duì)比企業(yè)開具的發(fā)票，若出現(xiàn)異常就會(huì)發(fā)出預(yù)警，給企業(yè)帶來極大的隱患。2.2.2賬務(wù)處理不當(dāng)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在增值稅頻頻改革的背景下，很多企業(yè)未重視改革的變化，思想意識(shí)不強(qiáng)，認(rèn)為只需財(cái)務(wù)部作好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作即可，按時(shí)申報(bào)、繳納稅款就無需擔(dān)心稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，導(dǎo)致管理缺位。目前，最常見的問題包括：稅控更新不及時(shí)、業(yè)務(wù)知識(shí)更新慢、和外界對(duì)接不順暢等，甚至在申報(bào)、納稅等環(huán)節(jié)同樣會(huì)出現(xiàn)問題，嚴(yán)重影響工作效率和企業(yè)形象。

2.3現(xiàn)行征管環(huán)境下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

為優(yōu)化稅收環(huán)境，減少納稅人負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場(chǎng)主體創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新能力，“放管服”改革力度持續(xù)加大。在以往征管體制下，納稅人享受稅收優(yōu)惠，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。而營(yíng)改增之后，增值稅稅收優(yōu)惠事項(xiàng)基本不存在，由備案代替。這種情況下，企業(yè)需擔(dān)負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)包括：稅收優(yōu)惠資格享受是否正確，保管資料是否齊全等。此外，稅收制度改革中，也改變了以往稅收管理員的保姆式管理方式，從事前管理轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮泄芾怼⑹潞蠊芾?，由企業(yè)自行到辦稅大廳前臺(tái)辦理。關(guān)于涉稅政策問題，企業(yè)僅能通過辦稅大廳咨詢，或12366納稅服務(wù)熱線咨詢。這種改革下對(duì)于大企業(yè)而言，仍存在很多風(fēng)險(xiǎn)，尤其是遇到綜合性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)問題，處理難度大，若咨詢不全面、不清楚，將會(huì)帶來極大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加稅收遵從成本。

3增值稅頻繁改革環(huán)境下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

3.1優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施的貫徹執(zhí)行。為減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制環(huán)境。第一，建立誠(chéng)信、道德的企業(yè)文化。自古以來，誠(chéng)實(shí)守信是中華民族的傳統(tǒng)美德，人無信不立，商無信不譽(yù)，市無信不興，企業(yè)無信不昌。加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，有利于提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控力度，有利于緊密結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)工作，規(guī)范企業(yè)自身及員工行為，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境。將誠(chéng)信納入到企業(yè)文化建設(shè)，主抓全體人員的誠(chéng)信素質(zhì)教育，將其深入人心，融入企業(yè)核心價(jià)值觀，建立良好的誠(chéng)信文化體系，增強(qiáng)企業(yè)納稅理念，加深企業(yè)員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和重視，充分意識(shí)到規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是自身合法權(quán)益保護(hù)的手段。第二，設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)及崗位。目前，在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面缺乏專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)及稅務(wù)崗位是一種普遍現(xiàn)象。為有效控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度化，應(yīng)設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)及稅務(wù)崗位，如稅務(wù)總監(jiān)等，便于更好地處理各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)，指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)工作。第三，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)。在內(nèi)部審計(jì)開展中，審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)落在稅收政策的遵從度、發(fā)票管理的規(guī)范性等方面，做好后果嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)管理，提高審計(jì)的工作效率，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)閉環(huán)，及時(shí)找出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)、解決風(fēng)險(xiǎn)。

3.2完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是前提，在各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中企業(yè)要識(shí)別出現(xiàn)存或潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)后果，將所有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總，構(gòu)建成一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)庫，編制風(fēng)險(xiǎn)防范及應(yīng)對(duì)指引，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，有效規(guī)避或減少實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。此外，還要根據(jù)政策變化情況，定期或不定期對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理情況進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)修正、更新、刪除那些不符合現(xiàn)行政策的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)全面、有效，且滿足外部環(huán)境及內(nèi)部流程，為高層決策提供可靠的信息支持。

3.3實(shí)施有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中風(fēng)險(xiǎn)控制是手段。依照控制活動(dòng)作用分類，可將其分為4類，即預(yù)防性控制（事前控制）、檢查性控制（事中、事后控制）、糾正性控制（事后控制）、補(bǔ)償性控制（事后控制）?；谄髽I(yè)規(guī)模較大，若出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，后果嚴(yán)重，應(yīng)將事前控制和事中控制擺在首要位置。要求實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離。企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)地梳理不同稅務(wù)崗位職責(zé)，分離不相容的崗位，明確職責(zé)，形成相互制約的工作機(jī)制。要求做好績(jī)效考評(píng)控制，在企業(yè)績(jī)效考核體系中企業(yè)應(yīng)引入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主動(dòng)規(guī)避行為，做到獎(jiǎng)罰明確，如在管理層業(yè)務(wù)指標(biāo)考核體系中引入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理最佳的部門，給予薪酬、評(píng)先、評(píng)優(yōu)等獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于那些考核評(píng)價(jià)靠后的部門，給予處罰。在稅務(wù)崗位上構(gòu)建一個(gè)“比學(xué)趕超、遵規(guī)守紀(jì)”的良好氛圍。

3.4規(guī)范信息與溝通

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中信息與溝通是路徑。增值稅頻繁改革環(huán)境下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較多，為有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須做好內(nèi)、外部溝通。首先，企業(yè)稅務(wù)部門可從相關(guān)國(guó)家部門的官方網(wǎng)站上，如財(cái)政部、稅務(wù)總局、當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)等，收集及匯總最新的稅收政策，準(zhǔn)確梳理滿足本企業(yè)稅收業(yè)務(wù)發(fā)展的相關(guān)信息，并根據(jù)稅收政策變化，及時(shí)更新、刪減相關(guān)信息，并對(duì)政策變化前后的稅務(wù)影響情況進(jìn)行分析，篩選更有效的信息，提高信息的可靠性。此外，企業(yè)還應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通關(guān)系，第一時(shí)間獲知各項(xiàng)稅收政策的征管口徑等信息，便于高效調(diào)整企業(yè)內(nèi)部稅收管理制度，提前做好稅收規(guī)劃，最大限度降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4結(jié)束語

綜上所述，增值稅頻繁改革環(huán)境下，企業(yè)面臨的外部環(huán)境發(fā)生了重大變化，將嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力、業(yè)務(wù)流程。若不及時(shí)采取行之有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施，必將造成嚴(yán)重后果。根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》相關(guān)要求，建立完善的內(nèi)部控制體系，切實(shí)減少和消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)應(yīng)對(duì)復(fù)雜市場(chǎng)環(huán)境，提高稅務(wù)管理水平的有效措施。

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作者：靳玉 單位：鶴壁威勝力實(shí)業(yè)有限公司