建筑施工類企業稅務風險防范

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摘要：在2016年全面開始“營改增”后，金稅三期上線，大數據征管的背景下，建筑施工類企業由營業稅改征增值稅，防范其稅務風險意義重大。本文從防范建筑類企業稅務風險的意義、建筑施工類企業面臨的稅務風險及如何防范方面進行了研究，以防范企業稅務風險，不斷提升企業的經濟利益并謀求企業的長遠發展。

關鍵詞：建筑施工類企業；稅務風險；防范

建筑業是我國國民經濟的重要行業，而建筑施工類企業在我國占有一定比例。在“營改增”和大數據征管的背景下，建筑施工類企業的稅務風險在不斷加大。從經營主體業務的角度來說，自2016年“營改增”以來，企業對上游業主開具增值稅專用發票或增值稅普通發票，對下游供應商要求其提供的也主要為增值稅專用發票、增值稅普通發票。綜合來說，建筑施工類企業涉及的主要稅種為增值稅，及與增值稅相關的附稅（城市建設維護稅、教育附加稅、地方教育附加稅）、企業所得稅、與經濟業務相關的印花稅。為了企業的長遠發展及經濟利益的實現，建筑施工類企業必須加強稅務風險的防范。

一、建筑施工類企業防范稅務風險的意義

（一）有利于降低企業的稅務風險眾所周知，企業一旦陷入稅企糾紛，會給企業帶來很大的風險，如信用風險，財產損失等，嚴重的話會影響企業的正常經營。而企業如果能認識到防范風險的意義，并且做好稅務風險的防范工作，構建良好的稅企關系，對企業的經濟利益及長遠發展將具有重要意義。

（二）有利于提高企業的運作效率，提升企業經濟效益建筑施工類企業涉及的稅種很多，具體有增值稅及附加稅、企業所得稅、印花稅、資源稅、車船稅等。如果企業能積極做好稅務風險的防范，將使企業的人力、物力、財力更好地投入到施工項目的運行中，能保證工期的正常完成，為工程質量的提高打下物力、人力基礎，為提升企業經濟效益貢獻一份力量。

二、建筑施工類企業的稅務風險

（一）增值稅及其附稅相關稅務風險1.增值稅發票的開具從增值稅發票的開具角度來說，企業開具的增值稅發票是否符合規定，發票專用章蓋的位置是否正確，開具的增值稅專普票開票的貨物或應稅勞務、服務名稱是否類別正確，備注欄是否按照相關要求進行了填寫等，打印時是否有錯格、壓線問題、密碼是否超出密碼區的邊框，打印內容是否完整等。如果不按照規定開具，則會給企業帶來稅務風險。2.增值稅發票的真偽建筑施工類企業取得的增值稅專用發票和增值稅普通發票，要登錄國家稅務總局發票信息對比平臺進行相應查詢。如果發票開具方已將發票上傳，且發票為真而且查驗信息輸入正確，則查驗信息將與票面一致；如果發票開具方未上傳或發票為假，或信息輸入存在問題，則會出現查無此票的提示，如果不進行驗證，則可能存在收到的增值稅發票為假票的稅務風險。3.增值稅專用發票的認證抵扣（1）增值稅專用發票能否按期抵扣。增值稅專用發票從開具到可以認證抵扣的有效期已經由開具后的180天延長至360天。由于建筑施工類企業的工程所在地分布較遠、較散，加上以前建筑施工企業項目的粗放型管理，項目人員對發票的及時傳遞意識較差。而有些企業信用等級較差，只能通過掃描認證，導致增值稅專用發票不能及時認證，進而導致進項稅不能抵扣，也會使企業出現滯留票，影響信用等級，給企業造成稅務風險。（2）增值稅專用發票已經認證抵扣。如果建筑施工類企業對已經收到的增值稅專用發票已經認證，而且已經進行了抵扣。但提供發票的企業由于欠稅等原因被稅務局判定為走逃企業、非正常戶等，稅務局仍然會直接找接受該發票的企業，并判定相關責任。一旦認定為非正常業務已抵扣的稅款將被要求補繳，由接受發票一方承擔，繳納稅款及相關滯納金，同時會影響接受發票一方的信用等級。4.增值稅發票的保管建筑施工類企業對已經認證的增值稅專用發票要按期裝訂成冊，按會計檔案的裝訂要求來保管，保證票面的干凈整潔，不能有缺損。對增值稅專用發票的記賬聯及增值稅普通發票一般同會計檔案一起按月裝訂保存。有些建筑施工類企業由于管理的松散，對取得的而且已經認證的增值稅專用發票如果沒有進行裝訂，容易造成丟失給企業造成稅務風險。5.增值稅發票的取得（1）如果建筑施工類企業的供貨方是小微企業，如不能開具增值稅專用發票，則會影響建筑施工類企業的稅款抵扣，增加建筑施工類企業的稅賦。如果供貨方信用等級較差，或為剛剛成立的企業，其提供給建筑施工企業的發票則也存在一定的風險，一般其容易存在欠繳稅款或其他未按期申報納稅風險；或容易進稅務黑名單；或成為走逃企業，給接受發票的建筑施工類企業造成稅務風險。（2）有時候供應商開具過來的增值稅專用發票以及普通發票中存在開具的建筑、服務、勞務的名稱與實際的經濟業務不是特別相符的情況。在工程項目的結算過程中，有時候發票拿過來時已經跨月，財務有時候只能收下相應結算的發票，從而形成財會核算部門什么樣的發票都收的局面，給企業造成稅務風險。6.納稅申報建筑施工類企業是否按照開具增值稅專用發票收入、開具增值稅普通發票收入、未開具發票收入；已認證可以抵扣的進項增值稅發票份數，金額稅額進行了正確填寫；除預繳外企業應交的增值稅金額及相應的附稅金額是否進行了正確填報。如果填報不正確，則會給企業造成稅務風險。

（二）企業所得稅相關稅務風險1.企業預繳所得稅有些企業對稅賦的安排不合理，存在為了少繳納企業所得稅，而少做收入，多報成本以及白條入賬的情況，導致平時企業預繳所得稅少，而匯算清繳時需大量補稅。在金稅三期及大數據征管的背景下，容易使企業進入稅務預警名單。2.企業匯算清繳有些企業存在白條入賬的情況，而在接近匯算清繳結束時，相應的成本依然無法取得發票，而在匯算清繳申報時依然不做納稅調增，則會給企業帶來稅款補繳及征收滯納金以及罰款的風險。3.申報在納稅申報過程中，由于建筑施工類企業一般注冊地固定，而工程項目一般分布在全國各地，各項目由于人員有限，不一定有專門的財務人員。所以，在成本歸集過程中，由于發票及結算單據的傳遞存在延誤，也會導致成本滯后的問題。由于近些年來金三系統的上線，納稅申報軟件不斷更新，給建筑施工類企業納稅申報也提出了新的要求，給企業的納稅申報表填寫也提出了新的要求。

（三）印花稅相關稅務風險印花稅一般是建筑施工類企業的每一個承包合同需要繳納的。由于建筑施工類企業的項目比較分散，預繳地也較分散，容易造成印花稅漏繳，給企業造成稅務風險。企業在追加投資時，也容易漏繳印花稅，同樣容易給企業造成稅務風險。

三、防范建筑施工類企業稅務風險的建議

（一）選擇信譽良好的供應商，把好企業的發票關建筑施工類企業“營改增”以后，對于工程項目的進項稅也需要認證增值稅專用發票后才可以抵扣進項稅，因此對材料、機械租賃、人工的供應商的選擇也提出了更高的要求。為防范建筑施工類企業的稅務風險，首先，建議建筑施工類企業選擇信用等級為A或B級的企業作為供應商。因為這類企業一般不存在欠稅等資信問題，同時結合材料質量、配送速度等選擇合適的供應商。其次，建筑施工類企業一般為一般納稅人。雖然現在增值稅的稅率已經降到9%，但是建筑施工類企業加上增值稅基礎上征收的12%的附加稅，增值稅及附加稅的綜合征收率為10.08%。因此在選擇供應商時盡量選擇一般納稅人，這樣有利于減輕企業的稅負，因為材料類供應商、機械設備租賃類一般納稅人企業的稅率都為13%，這樣有利于減輕企業的稅收壓力。

（二）加強項目及企業采購人員的培訓應加強建筑施工項目及企業采購人員的培訓，使其認識到選擇信譽良好的供應商，有利于規避企業的稅務風險，有利于企業的正常運營。通過培訓，建筑項目及企業采購人員在新的增值稅環境下，學會如何選擇供應商。具體可以通過企業內部培訓或者參加外部培訓的途徑來解決，以達到使項目及企業采購人員在采購環節就考慮到進項稅抵扣的問題。在同等商品質量的情況下，盡量選擇一般納稅人供應商，為企業的納稅籌劃打下基礎。

（三）財會人員要把好發票關，做好納稅申報工作財會人員在收到項目人員提供的發票時，首先，認真核對開票名稱是否與經濟業務相符，是否與合同規定的稅率一致，盡量在合同中規定好不含稅單價、稅率等，為企業避免稅務風險。其次，要登錄國家稅務總局網站進行查詢，對查詢不到的發票及時通知相關采購人員，查找原因。再次，對增值稅專用發票在進行專用發票認證時，也要再核對一遍，對于狀態為非正常的發票要及時與對方取得聯系，并妥善解決，如已經抵扣了進項稅額要進行進項稅額轉出。最后，對每筆經濟業務都要認真核對增值稅及附加稅是否已經預繳、印花稅是否已經繳納，保證做到不漏繳，避免給企業造成稅務風險。

（四）提高財會人員業務水平建筑施工類企業很多財會人員常年輾轉于各項目工地，加上近些年來，自“營改增”實施以來，財會新政不斷出臺，為了規避企業的財稅風險，企業應加強財會人員的培訓，幫助他們盡快掌握新政。同時，財會人員自身也要加強學習，積極認真學習新政并運用好新的財會政策，指導建筑施工類企業的各項經濟業務。具體可以通過企業內部的交流座談會、外部專業培訓、技能提升比武大會等方式進行。

（五）積極推進企業的業財融合建筑施工類企業涉及的經濟業務很多，積極推進企業的業財融合，使企業的各項經濟業務在發生時就有財會人員的審核及參與，使企業的各項經濟業務在發生時就盡可能將各項涉稅風險盡量規避。而不是經濟合同已經簽訂，業務已經發生，發票已經開具，到財會部門只剩下核算支付環節，改變這種狀況需要企業管理層的重視，也需要財會人員業務能力的不斷提升以及企業各部門的積極配合。

（六）構建良好的稅企關系建筑施工類企業的工程項目施工周期長，項目地址涉及范圍廣，工程所需材料、服務范圍廣。在增值稅政策下很多經濟業務需要咨詢稅務局再由稅務局對有爭議的各項經濟業務給出具體的解決方案。構建良好的稅企關系，企業加強與稅務局專業人員的溝通，有利于建筑施工類企業及時了解新的財稅政策，有利于企業的合理避稅，有利于規避企業的稅務風險。

參考文獻

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［2］胡怡.關于施工企業的稅務風險與有效控制手段探討［J］.納稅，2019（5）.

［3］李琳琳.新形勢下建筑施工企業稅務風險管控探究［J］.中國市場，2019（27）.

作者：魏辛辛 單位：天津市公路工程總公司第一分公司