金稅三期下企業(yè)稅務風險管理研究
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摘要：自我國開展“金稅工程”以來，稅務管理工作得到有效的進步與發(fā)展，目前已發(fā)展至“金稅三期”?！敖鸲惾凇币劳行畔⒓夹g及大數(shù)據(jù)的應用將稅務管理工作帶至強制規(guī)范階段?！敖鸲惾凇毕到y(tǒng)覆蓋了所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)，并與各稅務機構進行了聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)了在線監(jiān)控，在“金稅三期”下企業(yè)應加強對稅務風險管理的研究，以降低發(fā)生稅務風險的可能性。本文據(jù)此展開研究，以強化金稅三期下企業(yè)財務稅務風險管理工作。
關鍵詞：金稅三期；企業(yè)；稅務風險；管理
一、“金稅三期”背景下企業(yè)稅務管理的變化
（一）實現(xiàn)企業(yè)全樣本監(jiān)控
基于我國信息技術的發(fā)展，“金稅三期”系統(tǒng)已經(jīng)實現(xiàn)了對稅務信息的自動甄別處理，代替了人工的甄別操作。通過“金稅三期”智能化及自動化的信息平臺，對相應風險指標進行過濾并納入風險指標數(shù)據(jù)庫。對可疑稅務信息進行自動識別，一旦出現(xiàn)申報異常等情況，系統(tǒng)將自動預警并通知相關稽查人員，轉變了以往抽查監(jiān)督，實現(xiàn)了對企業(yè)涉稅全樣本的自動監(jiān)控。
（二）實現(xiàn)涉稅全過程管控
“金稅三期”上線以來，稅務機關對企業(yè)稅務管理活動已覆蓋到全過程，五證合一后系統(tǒng)可識別企業(yè)相關信息并進行自動關聯(lián)，對編碼進行識別與管理。一方面可以根據(jù)納稅人票據(jù)上的商品和稅務總局核定的稅收編碼進行關聯(lián)，為稅務比對、統(tǒng)計及篩選提供便利，對不符合規(guī)范的票據(jù)實現(xiàn)自動地識別，對企業(yè)票務管理實現(xiàn)全過程監(jiān)督；另一方面，通過“金稅三期”系統(tǒng)對企業(yè)納稅申報、發(fā)票開具及申報進行全過程管控。
二、“金稅三期”背景下企業(yè)稅務風險管理存在的問題
“金稅三期”系統(tǒng)的全面上線為稅務管理現(xiàn)代化注入新的內(nèi)涵，使稅收征管進入了信息化、數(shù)字化時代，集成了跨區(qū)域、跨層級、跨部門、跨國地稅的資源。也為企業(yè)稅務管理帶來了新的挑戰(zhàn)?！敖鸲惾凇北尘跋缕髽I(yè)稅務風險管理中主要存在以下問題：
（一）企業(yè)經(jīng)營者涉稅意識不強
稅務風險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法而給企業(yè)經(jīng)濟利益帶來損失，是企業(yè)面臨的眾多風險之一。企業(yè)管理者稅務意識的強弱，直接影響企業(yè)稅務規(guī)劃及稅務風險工作的開展。某些企業(yè)管理者稅務意識不強，稅務籌劃及稅務風險意識較弱，對企業(yè)財務稅務人員只下達降稅任務，甚至采用非法手段來逃避稅負。在“金稅三期”上線之前，我國國稅、地稅分開管理，各省的稅務系統(tǒng)也是獨立運行，無法實現(xiàn)信息共享?！敖鸲惾凇鄙暇€后，不同稅務系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行了整合共享，實現(xiàn)了不同稅務系統(tǒng)的聯(lián)合稽查。2018年7月，我國對各市國稅和地稅局進行了合并，進一步提升了企業(yè)稅務核查的效率及范圍。合并后，避免了不同稅務稽查系統(tǒng)信息孤島的現(xiàn)象，將之前由于信息分散而且無法判斷企業(yè)稅款異常的情況進行重新判斷，企業(yè)之前利用這些所謂的漏洞而獲得的利益也有被重新找出來補稅罰款的風險。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制不健全
企業(yè)內(nèi)部控制不健全或存在缺陷也容易導致企業(yè)發(fā)生稅務違規(guī)情況，進而使得企業(yè)稅務風險增加?！敖鸲惾凇毕到y(tǒng)對企業(yè)數(shù)據(jù)采集、監(jiān)察功能更為完善，企業(yè)幾乎所有的經(jīng)營數(shù)據(jù)都將納入采集、監(jiān)察范圍。“金稅三期”系統(tǒng)通過云平臺及大數(shù)據(jù)技術的運用，可將企業(yè)稅務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)進行對比，以核對企業(yè)發(fā)票邏輯關系是否合理；可將企業(yè)銷售收入及成本費用比率情況與同類型企業(yè)進行對比，分析是否存在異常；可對企業(yè)利潤與相應增值稅額是否一致進行對比分析等等。在“金稅三期”下企業(yè)各方面經(jīng)營信息均能覆蓋，并對其驗證其合理性。但是部分企業(yè)內(nèi)部控制不健全或存在缺乏，未對企業(yè)涉稅行為進行嚴格的內(nèi)部控制，進而容易出現(xiàn)如取得發(fā)票或開具發(fā)票隨意等現(xiàn)象，加大了企業(yè)稅務風險。
（三）財務工作人員業(yè)務水平偏
為使得稅務管理政策能緊跟我國社會市場經(jīng)濟的發(fā)展步伐，我國對稅收相關政策、規(guī)范不斷地進行優(yōu)化、調(diào)整及更新，以達到與時俱進，促進社會經(jīng)濟有序發(fā)展的目的。2017年我國國家稅務總局《關于進一步深化稅務系統(tǒng)“放管服”改革優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》，意見中對涉稅審批流程進行了進一步的優(yōu)化，并減少大量的稅務行政審批事項，轉變稅收征管方式，依托“金稅三期”系統(tǒng)強化稅務風險管理及信息管稅，構建事中、事后的監(jiān)管體系。2018年國家稅務總局發(fā)表《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》，對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策提出“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡墓芾磙k法，將所得稅優(yōu)惠事項條件責任轉移至企業(yè)，由企業(yè)自行判斷是否符合優(yōu)惠條件，也增加了事后審查企業(yè)不符合所得稅優(yōu)惠條件的風險。我國財稅政策在不斷優(yōu)化、更新中，對財務工作人員的業(yè)務水平要求也在不斷提高。但是部分財務工作者業(yè)務水平低下，對國家最新稅收政策不了解，或者出現(xiàn)對稅收政策理解出現(xiàn)偏差等情況，導致企業(yè)稅務風險的發(fā)生。
三、“金稅三期”背景下企業(yè)稅務風險管理方法創(chuàng)新
在“金稅三期”背景下，企業(yè)需要加強稅務風險管理，創(chuàng)新企業(yè)風險管理規(guī)避策略，實現(xiàn)對稅務風險的轉移和消化。
（一）構建稅務自查流程
企業(yè)管理者應提高稅務風險認知，建立稅務自查流程，針對企業(yè)涉稅工作開展稅務風險評估工作。管理者應組織企業(yè)財稅工作人員根據(jù)企業(yè)自身特點、內(nèi)部控制流程、行業(yè)發(fā)展等實際情況，構建票據(jù)管理、信息管理、資金管理、合同管理四位一體的稅務自查流程。票據(jù)管理方面，應增強對企業(yè)增值稅專用發(fā)票獲取、認證及抵扣等方面加強管理，明確規(guī)定發(fā)票開具單位相應的財務人員、經(jīng)辦人員和開票人員，確保每張發(fā)票均可追溯；信息管理方面，主要根據(jù)財務憑證、財務報表、財務賬薄等信息進行審核，以了解企業(yè)不同環(huán)節(jié)、不同部門之間可能存在的稅務風險；資金管理方面，主要對企業(yè)資金的流出及流入進行重點關注，明確資金流向及指向單位，對交易發(fā)生的公允性及真實性進行審查，確定資金流動的合理性，避免企業(yè)資金流動中出現(xiàn)轉移定價的情況；合同管理方面，企業(yè)應依據(jù)最新財稅政策對企業(yè)合同進行合規(guī)管理，明確合同雙方的責任及義務，降低企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的可能性。
（二）強化企業(yè)內(nèi)部控制
在“金稅三期”下，企業(yè)要對稅務風險進行合理的管理，必須強化自身內(nèi)部控制，重構內(nèi)部活動，杜絕內(nèi)部控制缺陷，使得各項管理工作均有章可依。同時，完善企業(yè)財務管理制度，從管理、考核及反饋等多個環(huán)節(jié)完善財務內(nèi)部控制流程，規(guī)范企業(yè)員工涉稅行為，降低企業(yè)運營及稅務風險。另外，應構建以風險控制為主導的稅務管理文化，健全企業(yè)稅務管理流程，完善稅務管理制度，并通過考核評估及獎懲措施強化稅務管理制度的約束力，增強企業(yè)稅務風險管理能力。
（三）提高財務人員業(yè)務能力
當前稅收政策和相關規(guī)定更新較快，因此要求企業(yè)財務人員具備高度的敏感性、專業(yè)的業(yè)務知識和技能，為企業(yè)稅務風險管理保駕護航?！敖鸲惾凇钡倪\用，將我國稅務事后監(jiān)查轉變?yōu)槭虑?、事中監(jiān)查。在新的稅收政策下，針對企業(yè)的各類稅收優(yōu)化政策由原先的審批、備案轉變?yōu)槿缃竦淖孕信袆e，將風險轉移至企業(yè)，特別是“營改增”實施后，各類稅收政策的修訂、補充和解讀不斷更新，這對企業(yè)財務人員業(yè)務能力要求更高。財務人員應不斷更新專業(yè)知識，強化相關法律及信息化處理能力；企業(yè)應積極安排財務人員參加各類專業(yè)知識風險的學習，以確保其與時俱進，進而更好的處理“金稅三期”下所面臨的稅務風險。
四、結語
“金稅三期”的實施對企業(yè)經(jīng)營的方方面面進行了監(jiān)查，以強化企業(yè)稅收遵從力度，使企業(yè)經(jīng)營行為更為規(guī)范，同時也為企業(yè)稅務風險管理帶來了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)只有不斷地提高自身稅務籌劃水平，構建稅務自查流程，強化內(nèi)部控制，提高財務人員業(yè)務能力，才能規(guī)避稅務風險，促進企業(yè)的良好、可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻
［1］章文韻.芻議“金稅三期”背景下的企業(yè)稅務風險管理［J］.經(jīng)濟研究導刊,2019（24）.
［2］張世明.基于“金稅三期”背景的制造企業(yè)稅務風險防范［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務,2017（18）.
作者：殷明霞 單位：海南齊魯發(fā)展有限公司