稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和有效防范

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摘要：稅收是國(guó)家最重要的財(cái)政收入來(lái)源，稅收征納活動(dòng)的有效開展是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)更好發(fā)展的重要力量。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，稅收征納活動(dòng)同樣存在風(fēng)險(xiǎn)。稅收當(dāng)事各方應(yīng)充分樹立法律意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，積極而有效地規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅收當(dāng)事人；納稅風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理論劃分與分析

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)按照承擔(dān)者來(lái)劃分，可以分為兩個(gè)方面：一是由納稅人承擔(dān)的納稅風(fēng)險(xiǎn)；二是由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)。

（一）納稅風(fēng)險(xiǎn)分析

從納稅人的角度來(lái)看，納稅活動(dòng)存在風(fēng)險(xiǎn)。納稅風(fēng)險(xiǎn)是納稅人的涉稅行為因未能正確有效地遵守國(guó)家稅收法律規(guī)定而導(dǎo)致的自身未來(lái)利益的可能損失，是納稅人在遵從稅法時(shí)的實(shí)際表現(xiàn)與應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)之間存在差異，進(jìn)而導(dǎo)致納稅人的自身利益受損。納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是緣于納稅人的行為與稅收法律的契合程度。納稅人的行為與稅收法律的契合程度越高，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越?。患{稅人的行為與稅收法律的契合程度越低，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大。納稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一是納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；二是對(duì)稅收有關(guān)法律政策規(guī)定不熟悉、理解有偏差或者了解不全面，在面臨稅收選擇時(shí)適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用好或用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，或者說(shuō)沒(méi)有做好納稅籌劃，導(dǎo)致在稅法許可的范圍內(nèi)本來(lái)可以少繳稅款，但實(shí)際多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致了自身利益損失。依法納稅是公民應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因在于納稅人對(duì)稅法的理解和遵從上存在缺失。納稅人熟悉稅法，遵從稅法，充分了解稅收違法行為可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，是防范可能遭受法律制裁、財(cái)務(wù)損失和聲譽(yù)損害的必要保證，也是合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免稅務(wù)違法行為的有效手段。有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，可以使納稅人減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失，提高經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益，爭(zhēng)取自身利益最大化。

（二）稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)分析

稅收立法的科學(xué)與完善對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法有著極其重要的影響，不科學(xué)、不合理的稅收法律制度會(huì)帶來(lái)一定的稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)。任何國(guó)家的稅收法律制度都有其時(shí)代性，需要隨著時(shí)代的變遷和經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)的變化而變化。歷史時(shí)期、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)主體地位等情況發(fā)生變化了，稅收法律制度必須作出相應(yīng)的改變或調(diào)整，否則就會(huì)給稅務(wù)行政帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。盡管這種風(fēng)險(xiǎn)不是直接的，但其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生的影響卻是綜合性的。從稅收?qǐng)?zhí)法的角度來(lái)看，稅務(wù)行政存在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我們可能更多的是站在納稅人利益的角度來(lái)認(rèn)識(shí)和分析的，往往忽略了代表國(guó)家行使稅收征管權(quán)力的稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員執(zhí)法失范等不當(dāng)?shù)亩愂招袨橐矔?huì)給國(guó)家稅收及其自身帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)人員對(duì)稅收法律政策的理解存在偏差而導(dǎo)致的執(zhí)法失范，也可能由于稅務(wù)人員素質(zhì)不高或德行不正導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法出現(xiàn)問(wèn)題。稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，不僅會(huì)影響正常稅收征管活動(dòng)的有效開展，還會(huì)影響稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政的公信力，損害稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法形象，甚至可能會(huì)導(dǎo)致國(guó)家賠償。依法實(shí)施稅收征管是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員應(yīng)充分樹立全心全意為國(guó)聚財(cái)，為民服務(wù)的崇高理想，樹立稅收法治意識(shí)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，自覺(jué)加強(qiáng)稅收法律知識(shí)學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收法律政策，嚴(yán)肅履行稅收征管職責(zé)，規(guī)范稅收征管程序，做到政策準(zhǔn)確，程序規(guī)范，管理到位，服務(wù)周到，征收及時(shí)。

二、有效規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

稅務(wù)關(guān)系是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人來(lái)說(shuō)，不僅僅是涉及一方利益，而是雙方共同成為風(fēng)險(xiǎn)主體，需要共同為風(fēng)險(xiǎn)損失埋單。因此，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)損失，應(yīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在稅收征納活動(dòng)中的共同關(guān)切。有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)防稅務(wù)糾紛，降低或避免風(fēng)險(xiǎn)損失，和諧稅收征納關(guān)系，保證國(guó)家稅收征管工作高效順暢的基本要求。

（一）納稅企業(yè)規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要對(duì)策

1.堅(jiān)持樹立依法納稅意識(shí)。要防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，首先要樹立法治意識(shí)。企業(yè)上下協(xié)同一心，全面樹立依法納稅意識(shí)。依法經(jīng)營(yíng)，依法納稅，是納稅人有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本前提。為此，納稅人要樹立正確的經(jīng)營(yíng)理念，堅(jiān)守法律底線，遵守稅收法紀(jì)，違法事項(xiàng)絕不觸碰。要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和稅收法律法規(guī)的深入了解，熟悉財(cái)稅法規(guī)，熟練會(huì)計(jì)操作，使自身經(jīng)營(yíng)行為符合稅收法律要求，在合法合規(guī)的前提下，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。2.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。建立健全并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門和各個(gè)崗位有效協(xié)作以及權(quán)力規(guī)范運(yùn)行的重要保證。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)需要不斷改善內(nèi)部管理，在以下內(nèi)部控制制度的基本要素上做好文章：一是施行明確合理的職責(zé)分工；二是嚴(yán)格規(guī)范審批檢查制度；三是健全會(huì)計(jì)制度和企業(yè)管理制度；四是完善內(nèi)部審計(jì)制度。由于內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密程度決定著會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他經(jīng)濟(jì)資料的可靠性，這就要求企業(yè)努力提高管理水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分利用現(xiàn)代化知識(shí)技術(shù)，建立一套操作性強(qiáng)、便于管控的內(nèi)部控制制度，以規(guī)范財(cái)務(wù)核算，提高納稅核算的準(zhǔn)確性。3.營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。稅收法律關(guān)系體現(xiàn)了稅收征納雙方的利益關(guān)系。企業(yè)在研究和利用現(xiàn)有的稅收政策以及實(shí)施納稅的過(guò)程中，都需要與稅務(wù)部門取得或保持必要的聯(lián)系，尤其是征管方式的確定和企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是否合法有效，還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)和指導(dǎo)。對(duì)此，企業(yè)需要注重對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持聯(lián)系溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別是對(duì)某些新的稅收政策的認(rèn)識(shí)和新生事物的處理方法上要及時(shí)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，保證稅企溝通暢通，從而避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4.增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)高度重視企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，不但要體現(xiàn)在內(nèi)部的管理制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者的管理意識(shí)中。由于企業(yè)在納稅過(guò)程中對(duì)稅收政策的理解和把握可能會(huì)有偏差，加之稅務(wù)籌劃往往帶有側(cè)重于傾向企業(yè)利益的特殊目的，因而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或者管理者應(yīng)當(dāng)保持高度的認(rèn)識(shí)和警惕，以積極的姿態(tài)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的原因，制定風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)案，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。5.提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范技能。重點(diǎn)是要準(zhǔn)確把握稅收政策，合理進(jìn)行稅收籌劃。由于我國(guó)仍處于深化改革時(shí)期，稅收法律政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性，因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分建立在對(duì)稅收政策精神的理解和把握上，要充分考慮企業(yè)所處的外部環(huán)境和條件的變化，密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)，清晰預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)，準(zhǔn)確研判國(guó)家政策可能發(fā)生的變動(dòng)以及稅收法律政策的變動(dòng)趨勢(shì)等因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益可能產(chǎn)生的影響，綜合考量稅務(wù)籌劃方案，正確處理好局部利益與整體利益、眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，審時(shí)度勢(shì)，正確利用國(guó)家稅收政策，降低不必要的納稅成本，確保企業(yè)在穩(wěn)定運(yùn)行的基礎(chǔ)上最大限度地增加效益。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要對(duì)策

1.規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，堅(jiān)持依法行政。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要樹立稅收法治意識(shí)，堅(jiān)持稅收法治原則，依法行政，依法征收，科學(xué)管理，依法處罰，是規(guī)避和防范稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。依法科學(xué)合理地履行稅收征收管理權(quán)限，嚴(yán)格按照法定的程序、步驟、方式和時(shí)限行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，認(rèn)真履行法定職責(zé)，克服和避免稅收?qǐng)?zhí)法的盲目性與隨意性，有效避免稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中違法違規(guī)行為的發(fā)生，提高稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量，規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高執(zhí)法水平。加強(qiáng)稅務(wù)人員的政治教育、法制教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)避和防范稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。一方面，要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定的學(xué)習(xí)，深刻理解和透徹掌握稅法知識(shí)，準(zhǔn)確把握稅收?qǐng)?zhí)法的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，提高征管能力和執(zhí)法水平，避免因執(zhí)法不到位、玩忽職守或者越權(quán)執(zhí)法形成濫用職權(quán)所造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，要加強(qiáng)對(duì)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)及違規(guī)、違紀(jì)、違法行為的警示和研判，加強(qiáng)糾錯(cuò)機(jī)制的防范演練，嚴(yán)防稅收?qǐng)?zhí)法人員觸碰“高壓線”，明確稅務(wù)執(zhí)法人員不規(guī)范執(zhí)法的法律后果，有效減少和防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。3.明確執(zhí)法責(zé)任，強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，必須認(rèn)真完善和落實(shí)內(nèi)部執(zhí)法責(zé)任制，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督。一方面，要完善內(nèi)部執(zhí)法責(zé)任制。明確崗位職責(zé)，做好崗位職責(zé)與工作流程的適配，規(guī)范各執(zhí)法崗位及上下環(huán)節(jié)之間有效銜接的執(zhí)法程序，對(duì)可能導(dǎo)致的管理漏洞及時(shí)進(jìn)行彌補(bǔ)和修正，減少或降低潛在的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督。要完善執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化評(píng)議與考核機(jī)制，充分發(fā)揮稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的功效，建立起以稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制為核心的目標(biāo)管理考核機(jī)制，嚴(yán)格過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究，加大對(duì)執(zhí)法違法以及不規(guī)范執(zhí)法的懲處力度，防止濫用執(zhí)法權(quán)力，減少執(zhí)法違法行為的發(fā)生，降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。4.借助金稅工程，推進(jìn)信息溝通。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在金稅工程的基礎(chǔ)上，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅務(wù)信息的收集、處理和傳遞，建立和完善納稅人適用的稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時(shí)匯編，定期更新。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作中，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，充分利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，利用大數(shù)據(jù)，及時(shí)反饋并認(rèn)真分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息，建立內(nèi)外互通互聯(lián)的信息管理系統(tǒng)，確保征納雙方信息傳遞的通暢。5.優(yōu)化納稅服務(wù)，完善稅收征管。一是稅務(wù)部門應(yīng)積極打造服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)形象，堅(jiān)持以納稅人為本，牢固樹立納稅服務(wù)意識(shí)，保障納稅人的合法權(quán)益；二是加強(qiáng)稅收法制宣傳，讓稅法走進(jìn)百姓生活，進(jìn)入納稅企業(yè)，服務(wù)納稅企業(yè)，提高納稅人的稅法遵從度，營(yíng)造人人知法、人人懂法和人人守法的良好社會(huì)氛圍；三是完善稅收征管體制機(jī)制。本著利國(guó)利民的原則，健全稅收征管體制機(jī)制，簡(jiǎn)化稅收征管流程，最大限度地方便納稅人；四是完善稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟制度，建立“政府主導(dǎo)、稅務(wù)主管、部門配合、司法保障、社會(huì)參與”的綜合稅收治理體系。保障稅收?qǐng)?zhí)法安全，提高稅收征管質(zhì)效，防范稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)。

作者：翁嘉晨 仰思寧 單位：滁州職業(yè)技術(shù)學(xué)院