建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控探究

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［摘要］全面“營改增”的實(shí)施、大數(shù)據(jù)征管改革、金稅三期上線、稅務(wù)稽查新模式，使建筑施工企業(yè)的納稅管理面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)。在嚴(yán)峻的稅收形勢下，企業(yè)的納稅管理與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對必然要進(jìn)行全新的觀念升級與理念轉(zhuǎn)換，并實(shí)現(xiàn)應(yīng)對手段與操作方法的全面升級。文章結(jié)合稅制改革后企業(yè)實(shí)踐中出現(xiàn)的新問題，從企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)、項(xiàng)目管理、涉稅管理、發(fā)票管理等方面，提出重建增值稅管理體系，最大限度消除“營改增”可能帶來的不利影響和風(fēng)險(xiǎn)問題。

［關(guān)鍵詞］“營改增”;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);管控建議

1“營改增”實(shí)施以來施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控現(xiàn)狀

1.1行業(yè)特性造成不可避免的管控難題

建筑施工企業(yè)工程服務(wù)項(xiàng)目眾多，分布廣泛，跨區(qū)經(jīng)營使不同項(xiàng)目面臨的納稅環(huán)境各不相同。項(xiàng)目建設(shè)周期普遍較長，存在工程勞務(wù)分包等，面對各地不同的稅務(wù)政策，相應(yīng)地加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度。我國對建筑施工企業(yè)跨區(qū)經(jīng)營實(shí)行稅收雙重管理，各地稅務(wù)局強(qiáng)化稅源管理，稅企爭端多導(dǎo)致企業(yè)稅控管理難度大。施工企業(yè)根據(jù)不同工程項(xiàng)目，在項(xiàng)目所在地國稅局先按照3%或2%預(yù)繳增值稅，然后再到地方稅務(wù)局按照預(yù)繳的增值稅額繳納其他附加稅費(fèi)。甚至有些地方稅務(wù)局還要按營業(yè)收入加征個(gè)人所得稅;2%預(yù)征企業(yè)所得稅，以解決機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對外出經(jīng)營建筑施工企業(yè)爭搶所得稅源的問題。所以建筑施工企業(yè)必須在新項(xiàng)目開始前深入了解機(jī)構(gòu)所在地和施工地的稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理政策，以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不同管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法關(guān)于建筑施工企業(yè)政策規(guī)定的理解和執(zhí)行差異很大，這就額外增加了企業(yè)擔(dān)負(fù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)，給企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來難度。若稅企信息溝通不及時(shí)，不可避免地增加建筑施工企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.2缺乏健全的項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

多數(shù)施工企業(yè)在項(xiàng)目部成立后采取項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，而在項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理方面實(shí)行項(xiàng)目會計(jì)委派制，在這種管理模式下，由于項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過大而委派的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，嚴(yán)重削弱了對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。甚至部分施工企業(yè)只在集團(tuán)總部設(shè)置專門稅管員，或并未設(shè)置專門稅管員。各項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員只是基于項(xiàng)目基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理而缺乏集團(tuán)整體稅控意識，不注重對各項(xiàng)更新完善的稅務(wù)新政加強(qiáng)涉稅輔導(dǎo)及后續(xù)教育，導(dǎo)致對新政的理解和把握滯后，難以把控企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3施工項(xiàng)目管理粗放，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈條不完整，使企業(yè)稅負(fù)不降反增

進(jìn)項(xiàng)稅額是否充分抵扣密切關(guān)系到“營改增”為企業(yè)減負(fù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，“營改增”之前，建筑業(yè)是營業(yè)稅應(yīng)稅范圍的重要部分，具有組織結(jié)構(gòu)大、勞務(wù)密集、經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣性的特點(diǎn)，使稅務(wù)管理難度大，工程勞務(wù)成本占比較大，但很大一部分勞務(wù)成本無法取得增值稅專票進(jìn)行抵扣。另外，施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平不健全，缺乏整體納稅籌劃意識。目前多數(shù)建筑施工企業(yè)，注重項(xiàng)目績效考核，忽視項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)辦人員對該取得專票進(jìn)行抵扣的業(yè)務(wù)取得普通發(fā)票，或者對已取得的專票未及時(shí)認(rèn)證，這些都將導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)不降反增。

2建筑施工企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的建議

2.1總部設(shè)置稅管專崗，配備專業(yè)人才，加強(qiáng)與稅務(wù)溝通

根據(jù)國家稅收征管辦法以及稅制改革措施的深入實(shí)施，稅務(wù)新政日新月異，稅務(wù)管理工作本身具有較強(qiáng)的專業(yè)性，加之施工企業(yè)的特性使稅務(wù)管理工作變得更加復(fù)雜，相應(yīng)地提高對稅管員的專業(yè)能力和素質(zhì)要求，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營規(guī)模及項(xiàng)目分布情況，設(shè)置專職專崗。首先，專職稅管員要從企業(yè)戰(zhàn)略角度出發(fā)，在熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)核算辦法以及會計(jì)處理原則的基礎(chǔ)上，構(gòu)建增值稅管理體制，進(jìn)行事前籌劃、事中控制以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。其次，積極與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，學(xué)習(xí)并向單位管理層和財(cái)務(wù)人員傳達(dá)新政，進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，堅(jiān)持稅務(wù)管理與財(cái)務(wù)核算密切聯(lián)系，及時(shí)識別納稅風(fēng)險(xiǎn)，按時(shí)足額納稅，建立良好稅企關(guān)系，維護(hù)企業(yè)良好納稅信譽(yù)等級。此外，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)各階段工作稽點(diǎn)，調(diào)整企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重心。

2.2通過內(nèi)審建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管控監(jiān)督體制

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)可以通過設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，獨(dú)立開展對項(xiàng)目施工和財(cái)務(wù)決算、稅務(wù)方面的審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審核有助于防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)管理體系的有效運(yùn)行。要明確審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限，堅(jiān)持企業(yè)管理方針和發(fā)展目標(biāo)，聚焦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層戰(zhàn)略部署，通過開展工程招標(biāo)、項(xiàng)目合同評審、臺賬管理等完善的內(nèi)部控制措施，在保證精品工程、按期完工的前提下，合理確定合同定價(jià)，通過與各生產(chǎn)、業(yè)務(wù)部門的配合，對材料采購、設(shè)備租賃、分包勞務(wù)、工程結(jié)算等環(huán)節(jié)加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督，降低工程成本，保證資金使用效率，按期保質(zhì)完工，打造企業(yè)良好形象。

2.3規(guī)范增值稅發(fā)票管理，在基礎(chǔ)工作中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范

鑒于增值稅發(fā)票的監(jiān)管嚴(yán)格性和特殊性，從單位稅控設(shè)備的購買使用開始，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法進(jìn)行發(fā)票開具、認(rèn)證、保管登記。根據(jù)申報(bào)需求建立臺賬，劃分簡易計(jì)稅和一般計(jì)稅項(xiàng)目，積極與各生產(chǎn)部門配合，強(qiáng)調(diào)增值稅專票的重要性，爭取當(dāng)月取得的發(fā)票當(dāng)月認(rèn)證抵扣，嚴(yán)格控制滯留票的產(chǎn)生。在發(fā)票開具方面，做好備案登記，全面了解各工程項(xiàng)目所在地的稅務(wù)政策，詳細(xì)記載各工程項(xiàng)目的預(yù)繳增值稅及附加稅的稅率、稅額。評估項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)，分析企業(yè)內(nèi)外部業(yè)務(wù)環(huán)境稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及對企業(yè)產(chǎn)生的影響，結(jié)合實(shí)際情況，合理確定相應(yīng)的稅務(wù)管理流程。在增值稅納稅申報(bào)方面，根據(jù)申報(bào)日期規(guī)定各工程項(xiàng)目每月15日前必須上報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)統(tǒng)計(jì)表，做到賬表相符;在發(fā)票管理方面，要求各項(xiàng)目會計(jì)及時(shí)統(tǒng)計(jì)預(yù)繳增值稅及附加，開具的增值稅發(fā)票必須當(dāng)月交于合作方簽收，對于違反發(fā)票管理辦法，制定相應(yīng)的稅收處罰措施，嚴(yán)格遵循單位開票流程，做好合同備案、發(fā)票領(lǐng)用人簽字。

2.4加強(qiáng)對項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識，全員參與風(fēng)險(xiǎn)防控

企業(yè)應(yīng)定期召開工作例會，聽取各工程項(xiàng)目進(jìn)度及計(jì)量情況，財(cái)務(wù)人員及時(shí)辦理工程項(xiàng)目稅務(wù)登記，準(zhǔn)確計(jì)算并按時(shí)繳納稅款，開具計(jì)量發(fā)票。增強(qiáng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦人納稅籌劃意識，認(rèn)識到稅務(wù)管控不僅是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的職責(zé)，它涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，將項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成效納入項(xiàng)目業(yè)績考核中去，通過開展稅收政策宣傳學(xué)習(xí)，把握地區(qū)稅收優(yōu)惠。由于人工、材料、機(jī)械在施工成本中占比較大，合理選擇有納稅主體資格的往來合作單位，在保證質(zhì)量和價(jià)格的前提下，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行籌劃選擇，確保取得的進(jìn)項(xiàng)稅額充分抵扣，降低納稅成本，提高工程項(xiàng)目效益。通過約束激勵(lì)機(jī)制，把稅控制度與企業(yè)內(nèi)控機(jī)制結(jié)合起來，自上而下，由內(nèi)而外，把促進(jìn)項(xiàng)目精細(xì)化管理作為一種企業(yè)文化建設(shè)，全員參與，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)日常管理中。

3結(jié)論

綜上所述，隨著“營改增”全面實(shí)施及各項(xiàng)減稅降負(fù)政策的頒布以及稅收管理平臺的運(yùn)行，國家稅制在不斷完善。如何利用好稅收紅利，對健全施工企業(yè)財(cái)稅管控是一種機(jī)遇和挑戰(zhàn)，作為企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，不斷增強(qiáng)全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識，注重培養(yǎng)擅長經(jīng)營、深諳財(cái)稅政策的復(fù)合型人才，統(tǒng)籌安排經(jīng)濟(jì)資源，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬原理合理測算納稅方案，從而降低納稅風(fēng)險(xiǎn)成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。

參考文獻(xiàn):

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［3］葉秀萍.“營改增”全面實(shí)施后建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與控制［J］．財(cái)會學(xué)習(xí)，2018(2)

作者：李琳琳 單位：青島路橋建設(shè)集團(tuán)有限公司