企業稅務風險管理

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摘要：在我國減稅降費、稅制和征管體制改革的大背景下，隨著稅收法律、法規及稅收政策的不斷更新和完善、稅收征管信息系統的不斷健全、稅務機關稅收管理水平的不斷提高，企業經營中的涉稅風險與日俱增，稅務風險管理難度也有增無減。基于此背景，本文對企業面臨的稅務風險進行簡要介紹，分析其成因及可能帶來的危害與損失，并提出可用于實踐的管理對策和方法，幫助企業防范和規避稅務風險，降低企業損失。

關鍵詞：財稅改革；稅務風險；管理對策

一、財稅改革背景

我國稅收制度迎來重大改革：從2007年的內外資企業所得稅合并、2009年增值稅暫行條例修訂、2012年開始營業稅改征增值稅試點，到2016年營改增的全面鋪開，實施了66年的營業稅徹底退出歷史舞臺；2017年至2019年對增值稅稅率的持續合并和降低，又推出加計抵減、增量留抵稅額退還等稅務新政策，個人所得稅、車船稅、資源稅和環境保護稅完成立法，消費稅進一步完善，房地產稅的立法也已經是箭在弦上。我國國稅地稅征管體制實施合并：2015年中辦、國辦印發《深化國稅、地稅征管體制改革方案》拉開了征管體制改革的序幕；2018年對出臺的《改革方案》具體實施，將省級、市級以及縣鄉級國稅地稅合并征管逐次推進并完成最后的全面合并。現代化稅收信息系統升級換代：2016年全面完成金稅三期工程建設任務，形成覆蓋所有稅種及稅收工作各個環節，成為運行安全穩定、國內領先的信息系統；從2017年實現征管數據向省局集中到2018年實現征管數據向稅務總局集中，建成自然人征管系統，并實現與個人收入和財產信息系統互聯互通。由此可見，企業如果對我國財稅政策改革環境的變化無動于衷，對稅務風險麻痹大意，心存僥幸心理，在遇到內部或外部因素的作用下，就很可能出現稅務風險，給企業帶來重大危害和不小的損失。

二、稅務風險的涵義及類型

稅務風險，是指企業在經營過程中因未能夠正確、有效地遵守國家稅收法律、法規及相關政策，而導致未來利益的可能損失，包括多繳納稅款、少繳納稅款而受到稅務機關的處罰等損失，其主要表現在決策層產生的稅收風險、經營業務層產生的稅收風險和會計部門核算與納稅產生的稅收風險三個方面。企業稅務風險根據不同分類標準，有不同的風險類型：（1）企業稅務風險產生的來源：有來自企業應繳稅款未繳、少繳而面臨稅務征管機構檢查、稽查補繳、處罰的風險和來自企業自身適用稅務政策不準確而多繳稅、過早繳稅的風險。（2）企業涉稅內容的不同：有具體稅種的風險和操作合規風險。如：增值稅及其附加稅、企業所得稅、印花稅等屬于每個稅種的風險；企業違反稅務登記、錯誤納稅申報及發票管理等會涉及操作層面的合規風險。（3）企業涉稅行為的性質及其嚴重程度不同：有過失行為、情節輕微影響面較小的稅務風險和故意行為、主觀惡意的偷漏稅、嚴重違法行為造成的稅務風險。

三、稅務風險可能導致的損失

無論何種類型的涉稅風險，都將使企業招致一定危害，造成不同程度的損失。

（一）財務損失

①企業因未繳少繳稅款而被加收的滯納金以及行政處罰和罰款；②企業因未享受有關稅收優惠政策而多繳納稅款；③企業因未享受時間上的遞延而提前繳納稅款。

（二）聲譽損害

企業納稅信用等級被降級，牽涉的重大稅收違法違規行為，稅務征管機構通過建立信息系統和利用國家信息共享平臺等渠道公開，并會同相關部門實施聯合懲戒，對涉稅企業進行不同程度的處罰，甚至要求承擔刑事責任。

四、財稅改革背景下的稅務風險成因

首先，企業作為我國社會主義市場經濟活動的主體，其競爭愈演愈烈，商業行為、交易模式越來越復雜，經營中產生的涉稅事項隨之變得更加繁瑣和龐雜，新面貌、新事項、新情況層出不窮，肯定會將企業潛在的稅務風險逐漸暴露在外。其次，我國稅收制度、稅法體系和征管體制尚處于不斷完善和改進階段，各種稅收法律法規、稅收征管方式不可能一層不變，勢必會除舊布新。企業如果墨守成規，不能及時學習和掌握國家新的稅法政策變化方向和內容，仍然沿用舊的那套政策，很可能會出現違反稅法和違規的情況。然后，我國現行企業會計制度與增值稅、企業所得稅等稅收法律法規存在著計量、確認和報告三方面的重大差異，而企業以會計信息為基礎的稅收預警機制使得會計報表與納稅申報表之間存在的時間性差異矛盾進一步凸顯，即“稅會差異”在日趨擴大。最后，隨著我國法治社會的建設，全社會法治意識也在不斷增強，逐步形成稅務主責、部門合作、社會協同、公眾參與的稅收共治格局。一方面，以“五證合一、一照一碼”改革為契機，稅務機關積極擴大與有關部門合作范圍和領域，實現信息共享、管理互助、信用互認；另一方面，民間協稅意識提高，企業被舉報現象屢屢發生。

五、企業稅務風險管理對策

（一）建立和完善企業稅務風險管理制度

通過設置良好的稅務風險監控機制，建立、健全系統化的稅務風險管理制度，讓企業在變化多端的經營環境中遇到的各類涉稅行為有章可循，規范有序，及時化解風險。從制度層面盡早識別稅務風險，提前評估風險可能造成的危害，有效防范與規避涉稅風險，達到降低企業損失目的。這些制度包括：稅務風險預警制度、發票管理制度、稅收預算管理制度以及稅務風險自查制度等一系列完整的稅務管理制度，為企業涉稅風險的控制，稅負成本的降低以及企業的穩健經營保駕護航。

（二）倡導企業員工對稅務政策的學習和知識更新

企業通過提供內部、外部培訓或者兩者結合的方式：一方面，將稅務新政中牽涉到每一個員工的常規性的稅務知識普及到所有人員，讓其了解、熟悉稅務新政，提高稅務風險意識，共同參與企業的稅務風險防范；另一方面，強調財務人員及時主動學習稅務新政和更新稅法知識的重要性，使其能夠熟練掌握和運用專業的涉稅法律法規及操作規范，避免其對變化的稅務政策、法律法規內容認識不清晰、不明確，而無法防范、規避當前背景下的稅務風險，甚至對可能產生的稅務問題沒有預見和良好解決。

（三）提高企業財務人員的專業技能，合理、合法的處理“稅會差異”

由于企業會計核算、賬務處理是財務人員的專業范圍，財務人員面對企業發生的經濟業務即要做好會計核算，賬務處理符合會計制度的規范要求，又要對經濟業務的涉稅事宜進行專業處理符合稅收法律法規，準確計算評估與正確處理兩者之間的差異，從稅務風險的源頭來控制和管理，降低稅務風險損失。

（四）創建和諧的稅企關系，具有暢通的稅企溝通渠道

企業與稅務征管機構在對新的專業稅收法律法規的理解上往往會產生偏差，雙方對企業涉稅行為與結果的認定和判斷也會出現不一致，從而導致稅務爭議。從而促使企業必須同稅務機關經常溝通與聯系，及時地解決稅務爭議。企業只有建立同稅務機關良好的溝通關系，積極聽取他們的稅務建議，配合他們的工作要求，才能爭取稅務機關的信任，樹立良好的納稅人形象，為企業的稅務風險管理提供重要手段。

六、結語

企業稅務風險管理是現代企業管理中的重要組成部分，是精細化管理的重要表現形式，通過稅務風險管理合理控制企業的稅務風險。企業要有清晰明確的稅務風險管理制度規范和有效的風險控制框架，所有員工要有參與稅務風險管理的意識，財務專業人員要有主動提高專業技能和更新稅務風險管理的觀念；稅企關系和諧，雙方聯系緊密，溝通暢通。只有這樣，企業才能從根本上防范稅務風險，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅法而可能遭受的法律制裁、財務損失以及或聲譽損害。

參考文獻

［1］徐立華.稅務管理流程下的企業稅務風險管理淺析［J］.財經界,2016（2）.

［2］肖太壽.建筑和房地產企業稅務管控［M］.經濟管理出版社,2017.

作者：潘俊 單位：浙江華都控股集團股份有限公司