研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

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摘要:在國(guó)家注重和鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的背景下，高新技術(shù)企業(yè)便成為了很多優(yōu)惠政策的最大受益者。針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的大量的研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出，前兩年國(guó)家落實(shí)了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策。這不僅提高了企業(yè)的研發(fā)積極性，提高其自主創(chuàng)新能力，更推動(dòng)了國(guó)家科技水平的進(jìn)步。然而企業(yè)出于節(jié)稅的目的，使得研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策在具體實(shí)施過(guò)程中存在著很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文將從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體政策內(nèi)容出發(fā)，探討其在落實(shí)過(guò)程中可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策內(nèi)容

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是國(guó)家頒布的一項(xiàng)激勵(lì)企業(yè)積極進(jìn)行新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝開(kāi)發(fā)稅收方面的優(yōu)惠政策。在財(cái)稅[2017]34號(hào)文件中,國(guó)家就已經(jīng)開(kāi)始提高了科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例。在財(cái)稅[2018]99號(hào)文件中，更是幾乎將研發(fā)費(fèi)用整體加計(jì)扣除75%的政策覆蓋到所有企業(yè)。這項(xiàng)政策不僅大大地減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，更是提高了企業(yè)的研發(fā)積極性。在財(cái)稅[2018]99號(hào)文件中對(duì)加計(jì)扣除的具體規(guī)定如下：企業(yè)所進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的尚未形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，在按實(shí)際發(fā)生額稅前列支基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;已經(jīng)成為無(wú)形資產(chǎn)的部分，在上述時(shí)間段內(nèi)攤銷無(wú)形資產(chǎn)成本的175%。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

從目前企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策在一定程度上為高新技術(shù)企業(yè)提供了有利的發(fā)展條件的同時(shí)，也在一定程度上產(chǎn)生了巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。綜合來(lái)看，該政策在實(shí)際落實(shí)過(guò)程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有三個(gè)：研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)、申報(bào)材料準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)。

(一)研發(fā)費(fèi)用在費(fèi)用歸集上的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)之一就是研發(fā)費(fèi)用在歸集標(biāo)準(zhǔn)不同的風(fēng)險(xiǎn)。目前在研發(fā)費(fèi)用的歸集方面有以下三個(gè)不同的規(guī)定：加計(jì)扣除執(zhí)行的是國(guó)稅的《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》、《關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》和《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》；高新技術(shù)企業(yè)執(zhí)行的是國(guó)科的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》；而在財(cái)務(wù)處理上執(zhí)行的是財(cái)政部的《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》。通過(guò)對(duì)比我們可以發(fā)現(xiàn)這三個(gè)規(guī)定在某些標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定上存在著明顯的區(qū)別，導(dǎo)致在實(shí)際落實(shí)過(guò)程中存在著在多政策并行的情況。企業(yè)一方面很難采取適當(dāng)且統(tǒng)一的費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，出于節(jié)稅的目的，他們通常對(duì)同一費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)的選擇往往是不同的，這大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)研發(fā)費(fèi)用在申報(bào)材料準(zhǔn)備上的風(fēng)險(xiǎn)

申報(bào)材料準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中最常遇到也是最容易規(guī)避的一種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)在申請(qǐng)加計(jì)扣除的項(xiàng)目材料備案時(shí)，如果其中某一項(xiàng)材料不夠齊全完備，就很可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。因此，項(xiàng)目材料的全面性、完整性十分重要。高新技術(shù)企業(yè)的申報(bào)方式有企業(yè)自主立項(xiàng)和省、市申報(bào)立項(xiàng)兩種。但是由于企業(yè)對(duì)政策規(guī)定的不熟悉性以及企業(yè)自身自主立項(xiàng)的管理意識(shí)淡薄，在立項(xiàng)申報(bào)時(shí)常常發(fā)生立項(xiàng)書(shū)缺乏規(guī)范、項(xiàng)目?jī)?nèi)容不夠詳細(xì)甚至出現(xiàn)問(wèn)題的情況。這都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，尤其是對(duì)研發(fā)費(fèi)用金額很大的高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)將是一筆無(wú)法挽回的巨大損失。因此，企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，一定要格外重視項(xiàng)目材料內(nèi)容的整理和保管，增強(qiáng)企業(yè)自主立項(xiàng)的管理意識(shí)，最大限度的規(guī)避此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)研發(fā)費(fèi)用在項(xiàng)目管理上的風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)的過(guò)程中，常常面臨著諸多要素的制約，這些制約因素直接導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用在項(xiàng)目管理上存在風(fēng)險(xiǎn)。一方面，如果企業(yè)內(nèi)部研發(fā)管理流程不規(guī)范或者研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門以及其他各部門之間缺乏溝通和協(xié)調(diào)，可能會(huì)導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用在核算上出現(xiàn)巨大誤差。另一方面，如果企業(yè)在技術(shù)、時(shí)間、資源等的管理上嚴(yán)重超出計(jì)劃范圍，可能會(huì)導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目管理失控，項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)失敗。需要注意的是，無(wú)論哪種結(jié)果產(chǎn)生，企業(yè)都無(wú)法享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策了。

三、結(jié)語(yǔ):

高新技術(shù)企業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用，其研發(fā)與創(chuàng)新能力的提高不僅能使得企業(yè)自身在越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，更會(huì)大大地推動(dòng)整個(gè)國(guó)家和民族的科技創(chuàng)新的能力的提高。因此，面對(duì)新的稅收政策的在落實(shí)過(guò)程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，政府部門需要重視起來(lái)，積極地尋找合理的解決措施。高新技術(shù)企業(yè)也要嚴(yán)格遵守相應(yīng)的政策要求，不斷提高自身的管理水平，提高研發(fā)能力，為社會(huì)發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)。只有政策的制定者和參與者共同努力，才能促進(jìn)該項(xiàng)政策順利落實(shí)。

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作者：俞雯霞 單位：蘇州大學(xué)