上市公司稅務風險管理探析

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摘要：上市公司的稅務負擔在減稅的趨勢下正在逐漸降低。但隨著市場競爭越來越激烈，上市公司面臨挑戰(zhàn)。稅務風險和生產(chǎn)經(jīng)營、稅收政策等有密切的關聯(lián)，必須加強對稅務風險的管理。本文將從上市公司稅務風險的主要特征入手，探討加強稅務風險管理的策略，助力上市公司提高經(jīng)營效益。

關鍵詞：上市公司；稅務風險；管理策略

在國民經(jīng)濟中，上市公司的地位與作用日益重要。由于上市公司經(jīng)營規(guī)模較大、業(yè)務較為復雜，涉及諸多稅種，加之稅收政策的調整較快，如國家于2016年全面推行營改增，2017年調整消費稅稅目和稅率，2018年調整增值稅稅率，導致其涉稅事項處于不斷變化的狀態(tài)，容易引發(fā)稅務風險。較一般的中小型企業(yè)而言，上市公司是規(guī)范的公眾公司，是企業(yè)依法納稅、管理稅務風險的典范，所以，更需要加強對稅務風險管理的分析與探究。

一、上市公司稅務風險的主要特征

上市公司的稅務風險具體是指涉稅行為和稅法規(guī)定相悖或者稅法適用不準確，造成公司未來可能遭受利益損失。它主要涵蓋兩個方面，一個是上市公司的納稅行為與法律規(guī)定不符，如應納稅卻沒有納稅或者少納稅，面臨罰款、補稅、加收滯納金、損害聲譽甚至刑罰處罰等風險；另一個是上市公司涉稅行為未準確的適用稅法，沒能充分使用優(yōu)惠政策，從而多繳納稅款，承受不必要的稅收負擔。上市公司的稅務風險具有以下特征：一是非故意性。盡管上市公司的稅務風險是違法造成的，但這不是故意的，如因稅務機關認識不統(tǒng)一或者國家調整稅收政策造成的稅務風險；二是不可避免性。每一個上市公司都要承擔稅務成本，因為稅務具備法定性、強制性，這與上市公司追求最大化利潤之間存在矛盾，不可避免。加上國家不斷調整稅收政策，即便上市公司主動納稅，管理者以及涉稅工作人員也極有可能難以知悉、完全掌握，導致稅務風險存在不可避免性；三是預先性。上市公司的稅務風險不是在公司進行納稅申報或者財務核算時才產(chǎn)生的，在這之前就存在，需要提早進行防范。稅務風險對于上市公司的消極影響是深刻的、全方位的，一旦被媒體曝光會嚴重損害公司的信譽，同時，遭受處罰，增加公司的經(jīng)濟負擔，還會導致公司管理層與相關工作人員的變動、損失，使公司遭受全方位的打擊。鑒于此，上市公司必須根據(jù)稅務風險的特征，持續(xù)有效的加強稅務風險管理，防范并控制稅務風險。

二、加強上市公司稅務風險管理的策略建議

（一）正確的樹立納稅觀念，增強風險意識

上市公司的經(jīng)營目的是追求最大化的利潤，這和國家稅務的無償性、強制性存在矛盾，所以，極易在納稅過程中存在僥幸心理，引發(fā)稅務風險。作為上市公司務必要意識到納稅是每一個公司乃至每一個公民的義務，違背法律勢必會被法律制裁，避免因偷稅逃稅引發(fā)稅務風險，讓公司遭受損失。上市公司應積極更新觀念，大力宣傳稅法，加強對稅法的學習，樹立納稅觀念，嚴格依據(jù)法律和程序納稅，在內部形成主動積極納稅、自覺抵制違法行為的氛圍，降低稅務風險的發(fā)生率。與此同時，上市公司的管理者和相關的涉稅事務工作人員也必須增強稅務風險意識，因為他們稅務意識的強弱直接決定著公司的稅務風險管理水平的高低。尤其是高層管理者和部門領導必須提高對稅務風險管理的重視度，形成較強的風險意識，從而將稅務風險管理提升到公司戰(zhàn)略的高度，在公司經(jīng)營運作的各個環(huán)節(jié)貫穿對稅務風險的管理與控制，促使各個部門能基于稅收法律事先籌劃、安排相關的涉稅事項，有效的降低公司涉稅成本與稅務風險。針對公司相關涉稅事務的工作人員，應具備較強的稅務風險意識，以便準確的判斷稅務風險，提高處理涉稅事項的效果，降低公司發(fā)生稅務風險的概率，減少損失。通過正確的樹立納稅觀念，增強風險意識，上市公司就能合理的優(yōu)化納稅，降低甚至避免稅務風險，保證公司健康持續(xù)的發(fā)展。

（二）完善稅務規(guī)章制度，強化風險管理

完善的稅務規(guī)章制度是上市公司有效管理稅務風險的必備基礎，上市公司應參照稅務總局的《大企業(yè)稅務風險指引》，基于行業(yè)和公司的特征、稅務風險情況、現(xiàn)有內控體系等，制定公司的稅務風險管理辦法，在公司內部設立稅務風險管理機構，配備專職的稅務管理人員，同時，明確專職稅務管理人員的崗位職責，明確公司識別稅務風險、評估稅務風險的主要方法以及控制稅務風險的常用策略。對于上市公司可能面臨的視同銷售風險，制定和完善視同銷售業(yè)務流程規(guī)范，有效的識別視同銷售稅務風險，從而區(qū)分公司所得稅與增值稅的視同銷售風險，掌握適用情況，制定涉稅會計處理的完善標準，有效的降低稅務風險。對于上市公司可能面臨的增值稅發(fā)票風險，制定發(fā)票管理辦法以及增值稅專用發(fā)票操作規(guī)范，涵蓋相應的職責分工、發(fā)票的領購與開具、沖紅、作廢，還有發(fā)票的取得、保管、檢查和處罰規(guī)則等方面，實現(xiàn)對發(fā)票的全生命周期管理，通過制定這一系列規(guī)章制度，奠定上市公司管理增值稅專用發(fā)票風險的基礎，基于適當?shù)奶幜P規(guī)則提高發(fā)票經(jīng)辦人員對風險管理的重視度，確保提高上市公司增值稅發(fā)票稅務風險的內部管理與控制效果；針對上市公司增值稅匯總納稅業(yè)務的復雜性，制定和完善增值稅納稅申報操作指引，涵蓋日常的增值稅納稅申報流程以及匯總納稅總分機構納稅申報說明、填寫各種附表的規(guī)范等，大幅度降低上市公司納稅申報出錯的幾率，強化稅務風險管理。

（三）促進信息溝通共享，加強風險防范

上市公司稅務風險管理的信息溝通共享指的是上市公司要增進和稅務主管機關之間的信息溝通與共享，促進公司內部的信息溝通與共享。在上市公司產(chǎn)生的稅務風險中，稅務執(zhí)法問題與稅收政策問題是兩個重要的因素，上市公司必須強化和稅務主管機關的溝通、聯(lián)系，及時準確的掌握稅收政策的改變和國家出臺的稅收新政策、稅務機關實施納稅評估與稽查的重點等，預防因政策調整而遭遇不必要的風險。上市公司可通過稅務機關的稅法宣傳，通過稅企微信群與QQ群等交流方式獲取相關的法規(guī)信息、政策信息，或定期參加稅務主管機關舉辦的企業(yè)座談會、納稅人學習等活動，及時反映自身遇到的稅務問題，獲取稅務機關的支持，及時有效的解決稅務問題，防范稅務風險。上市公司的稅務風險貫穿自身經(jīng)營運作的全過程，應建立內部信息系統(tǒng)，強化信息溝通共享，確保上下級和各個部門能及時的溝通稅務風險信息，確保公司的采購、生產(chǎn)、銷售等稅務風險的高發(fā)部門及時掌握各自的稅務風險點，配合稅務風險管理機構有效的執(zhí)行風險防范與控制方案。在當今網(wǎng)絡信息技術快速發(fā)展的時代，上市公司可利用網(wǎng)絡信息系統(tǒng)實施集中化的數(shù)據(jù)管理，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一建立數(shù)據(jù)分析模型，從宏觀層面防范公司的稅務風險。涉稅事務的工作人員要定期分析公司的稅務情況，一旦發(fā)現(xiàn)稅務異常，應及時向稅務風險管理部門報告，尤其是針對重大的涉稅事項，應做好備案工作，及時上報備案表，方便稅務管理層及時解決問題。

三、結語

總之，上市公司務必要理解稅務風險的非故意性、不可避免性、預先性等特征，充分認識它對公司深刻的、全方位的消極影響，正確的樹立納稅觀念，完善稅務規(guī)章制度，促進稅務信息的溝通共享，在增強風險意識的同時強化風險管理與防范，提高稅務風險管理水平和公司效益。

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作者：郭學良 單位:中國航發(fā)航空科技股份有限公司