電網企業稅務風險問題探討

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【摘要】風險管理是現代企業管理中的關鍵環節和核心內容，稅務風險管理又是企業風險管理的重要部分。電網企業作為我國國民經濟發展的支柱性和基礎性產業，其每年繳納的大額稅收成為我國國家稅收收入的重要來源之一，對我國宏觀調控作用的發揮有著舉足輕重的作用。本文首先分析了我國電網企業稅務風險的具體表現，進而深入探究電網企業稅務風險產生的內外部原因。在此基礎上，進一步闡述了加強我國電網企業風險管理的必要性，并提出了加強網企業風險管理的相關對策建議。

【關鍵詞】電網企業稅務風險企業納稅籌劃

一、我國電網企業稅務風險的具體表現

（一）稅收的法律風險

稅收的法律風險是由于企業為逃避稅收負擔而主觀性地偷稅、漏稅、避稅等，或由于稅收政策變更而導致企業客觀性地違背稅收法律法規，從而給企業帶來的潛在稅務法律風險，如繳納罰金罰款、滯納金、刑事責任等。其可能的形式有：主觀故意而導致稅務法律風險、主觀非故意而導致的稅務法律風險、稅收政策變更或調整而導致的稅務風險等。由于企業與征稅人之間存在著信息不對稱性，為企業偷稅、漏稅、避稅提供了契機；同時，由于客觀稅收政策環境的“剛性”特征，決定了企業不可避免地面臨著外在稅務環境變化的風險。

（二）稅收的經濟風險

稅收的經濟風險是電網企業未靈活利用稅收政策而導致企業的納稅籌劃工作不到位，從而導致企業繳納了本可避免的稅收所帶來的稅務經濟風險。一般而言，納稅籌劃是指企業以實現納稅最小化和企業利益最大化為目標，以不違背稅收法律法規為前提，而充分利用稅收政策的彈性和稅收優惠政策，對企業的電網項目和建筑安裝投資活動、買電賣電經營活動、投融資理財活動等涉稅經濟業務，在兩個或兩個以上納稅方案中進行事前籌劃，最終選擇最有利于企業最小化稅負、最大化利潤納稅方案的一種行為。因而，能否合理利用納稅籌劃手段，直接影響企業是否多繳納了不必要的稅負成本，承擔了稅務經濟風險。

二、加強電網企業稅務風險管理的重要

（一）有助于保障國家稅收收入的穩定增長

電網行業作為我國大型的國有企業，屬于資金密集型和壟斷型行業，是我國國民經濟發展的支柱性和基礎性產業，掌握著工業、農業和新興產業等產業發展所需的能源命脈。相應地，電網企業每年繳納大額的稅收對國家財政收入具有重大貢獻，成為我國稅收收入的重要來源之一。目前，我國電網企業所承擔的稅負幾乎涵蓋全部的法定稅種，如增值稅、企業所得稅、房產稅、土地使用費、城市建設維護稅和教育稅附加等等。因此，加強對電網企業稅務風險的管理，做到事前評估、事中識別、事后及時應對電網企業稅務風險，能夠有效防范和降低企業偷稅、漏稅和避稅行為的可能性，對保障我國稅收收入來源的穩定性和安全性具有重要作用。同時，電網企業加強稅務風險管理，也能為其他企業提供一定示范作用，從而保障國家整體稅收收入的穩定增長。

（二）有助于維持電網企業正常運營

自21世紀以來，我國電網企業快速發展。至今，我國電網企業幾乎壟斷了全國電力能源的生產，其生產狀況關系著我國農工業和信息技術產業的持續生產，關系著國計民生。稅收支出作為電網企業重要支出，占總成本支出的比例之高，直接影響企業經營績效和資金周轉能力，從而影響電網企業對電力項目的投資支出力度，最終影響到整個電網企業的正常運營和發展。電網稅務風險無論表現為潛在的稅務法律風險，還是稅務經濟風險，無一例外均會增加電網企業的稅收負擔，承擔多繳稅或繳納罰金、滯納金等風險。而加強電網企業的稅務風險管理，提高管理人員、稅務人員和財務人員等的稅務風險意識，建立健全稅務內部控制制度，能夠有效防范避免企業稅務經濟風險和稅務法律風險所帶來的損失，降低企業稅收成本，有效保證企業日常經營以及投融資等活動的正常進行。此外，采取科學合理的稅務風險管理，不僅有助于降低電網企業稅收負擔，提高企業經營業績和整體運營能力，而且還有助于提升電網企業的社會責任和對國家財政收入的貢獻程度。

（三）有助于提升稅收征管效率

我國電網企業健全稅務內控制度，加強稅務風險管理，是實現企業對涉稅事務從事后應對向事前預防轉變的重要舉措。重視事前對稅務風險的預防、事中對稅務風險的評估和識別、事后對稅務風險的有效應對，提高電網企業對稅務風險的把控能力，能夠規范企業涉稅事務的正常運行、保障納稅行為的合法繳納與申報、促進稅務計算的精確性和納稅籌劃的合理性。規范的經營和納稅在降低電網企業人為操縱利潤偷稅漏稅的概率、緩解外部稅務環境的不確定所帶來稅務風險的同時，有助于降低電網企業的納稅遵從成本和稅務機關征稅難度和復雜度，進而有利于降低稅務機關的征稅成本，并提升稅務征管效率。

三、電網企業稅務風險形成的原因分析

（一）電網企業稅務風險形成的內部成因

1、內部稅務控制制度不夠健全。內部控制是防范與控制企業內部風險的重要且有效的機制，內部稅務控制制度是企業內部控制的重要組成部分。企業內部稅務控制制度是企業為保障涉稅事務和納稅行為合規合法，而制定一系列預防、評估、識別、審查和應對企業違反稅收法律法規行為的制度和規范，完善的內部稅務控制有助于降低企業稅務風險發生的可能性。但目前我國大多數電網企業對建立內部稅務控制制度的重視度不高，其內部稅務控制制度還不太健全，內部控制設計和執行性力仍待商榷，其主要體現在以下三個方面：一是稅務組織機構設置不合理。電網企業稅務機構設置不健全，人員配置不合理，較偏重于財務報表目標的管理，而忽視了納稅行為合規合法目標的管理，使得內部稅務組織機構難以有效應對企業稅務風險管理工作。更有甚者，有些企業沒有設置專職稅務機構，財務部門兼任會計、稅務雙重職責，這極易滋生出各種潛在的稅務風險隱患。二是稅收風險防范與預警機制不健全。外部稅收環境和企業內部經營風險雖然使得電網企業的稅務風險具有較大不確定性，但稅務風險的發生并不是無規律可循的，其發生絕非偶然的。企業可通過建立健全稅務風險防范與預警機制，以有效避免稅務風險的發生。目前，我國電網企業的稅務風險預警機制不健全，并未提前評估、識別和應對稅務風險，當意識到稅務法律風險或稅務經濟風險存在時，風險往往已成為現實。三是缺乏必要的稅收審計制度。健全的稅務審計能有效發現企業偷稅、避稅、漏稅等違規違法行為，進而降低企業舞弊納稅的概率，起到事前防范和事后監督的作用。然而，我國部分電網企業并未建立完善的稅務審計制度，審計人員對企業涉稅事務的定期審查和評估工作執行不到位，而僅僅是按照稅務機關要求而執行的程序式自查，或者外包稅務中介機構。而稅務審計外包可能存在外包中介機構因不熟悉企業內部涉稅事項而未查出企業潛在的稅務違法行為的風險，或外包中介結構受利益驅使而未深入審查企業內部納稅行為，增加了潛在稅務法律風險。一旦稅務機關稽核審查，便可能發現企業存在的稅務偷漏稅行為，而此時企業將面臨更嚴重的稅務法律風險和聲譽損失。2、企業納稅籌劃不當引起的稅務風險。電網企業納稅籌劃對稅務風險的影響主要體現在兩個方面：一方面，由于電網企業納稅籌劃工作不到位所引起的稅務經濟風險。電網企業管理人員和稅務人員缺乏事前稅務規劃和企業整體稅務規劃，未將稅務籌劃貫徹企業涉稅經營活動的始終。也就是說，企業沒有充分借助納稅籌劃手段，利用稅收彈性和稅收優惠政策規劃企業納稅方案，以選取稅負最小化的最優納稅，而致使企業蒙受的多繳稅的稅收成本損失，給企業帶來的隱性稅務經濟風險。或者由于納稅籌劃人員對稅收政策或稅法理解有誤，而出現納稅籌劃不當的情況，致使企業多繳納本可節省的稅收。另一方面，由于電網企業納稅籌劃工作不合理所引起的稅務法律風險。納稅籌劃不僅可以幫助企業減輕不必要的稅負，同時也可能成為企業偷稅避稅的手段和工具。電網企業在納稅籌劃過程中利用稅收彈性或優惠政策而偷稅避稅，從而達到以合法之名行逃稅之實的目的，進而給電網企業帶來潛在的稅務法律風險。3、人員素質和專業水平較低，稅務風險意識薄弱。電網企業的壟斷性質易導致企業稅務風險意識較為淡薄。由于管理人員和投資者之間存在信息不對稱，管理人員在稅務風險意識淡薄或專業素質水平較低的情況下，很可能會為追逐自身利益最大化，傾向于強調盡可能減少企業繳納稅款，甚至授意或串通財務人員和稅務人員操縱利潤，采取非法手段以達到偷稅漏稅的目的。另外，企業內部人員專業勝任能力和專業技術水平較低，工作缺乏責任心和積極性，同樣會使企業面臨較大的潛在稅務風險。在此情況下，管理人員和稅務人員在工作中極易出現差錯。比如，計稅依據、稅率使用不恰當而導致企業納稅金額核算不準確；納稅申報不及時、不全面而導致企業面臨稅務機關處罰的法律風險；納稅籌劃不合理、不恰當而導致企業面臨潛在的稅務經濟風險；錯開、轉借、代開發票等管理不規范問題而致使企業面臨多繳稅的損失風險或補繳稅款和罰金的法律風險等等。

（二）電網企業稅務風險形成的外部成因

1、外部稅收政策環境的變化。在我國特殊的市場經濟環境下，政府這只“有形的手”在國民經濟發展中扮演著關鍵角色，其最常用的宏觀調控手段便是貨幣政策和財政政策，而稅收政策又是財政政策的重要組成部分。稅收政策作為國家宏觀調控的重要手段，隨著經濟形勢和外在環境的變化而不斷調整變更，給電網企業的稅務管理帶來一定的難度。電網企業稅務管理人員需要不斷適應外部政策環境的變化，掌握最新的稅收政策，重新評估企業的稅務處理方法，增加了企業納稅籌劃的難度和工作量。然而，由于外部宏觀環境的變化具有較強的不確定性，企業無法輕易察覺，致使企業不能及時對稅務風險的變化做出及時反應。此外，部分稅收制度和法律條文較復雜或籠統模糊，有些稅收政策的變化前后存在一定的差異，容易造成征稅雙方理解上的偏差，從而使企業不能很好地理解和把控電網企業的稅收彈性和優惠政策。當一項新的納稅政策頒布時，電網企業內部稅務人員很難能夠及時又全面地理解和詮釋新的稅收政策，這樣便很可能導致企業選擇不恰當的納稅籌劃方案，甚至出現違背稅法稅規的行為，加大稅務風險。可見，外在具有較強不確定而又不可避免地稅收環境是我國電網企業稅務法律風險和經濟風險存在的重要原因。2、稅務機關執法不規范。我國稅務機關被賦予過多的自由裁量權，容易滋生權力濫用的風險，使得納稅人處于被動的不利地位。一方面，當稅源不足時，稅務機關加強執法力度，嚴格課稅，對企業進行多頭重復稽查和審核，可能造成企業稅收減免優惠無法真正得以落實，出現“寅吃卯糧”的現象，一定程度上加大了企業的稅務風險和損失；另一方面，在稅源充足時，稅務機關會放松征稅管理，稽查和審核力度不足，甚至私自減稅或給予企業緩繳稅款。而寬松的稅務監管環境和較低的懲罰力度，卻會助長了企業偷稅漏稅的動機，同時降低了企業對稅收優惠和稅收彈性的關注，從而給企業帶來了稅務風險隱患。

四、加強電網企業稅務風險管理的途徑

（一）構筑稅務風險管理的

“三道防線”完善電網企業內部稅務控制制度，建立專門的企業稅務管理組織機構，構筑電網企業稅務風險管理的“三道防線”。第一道防線是設立專門的稅務業務部門防線。配備專門的稅務業務部門，明確其職責權限，要求其負責具體業務項目的經營，并做到事前預防和規劃稅務風險、事中識別和評估可能出現的稅務風險、事后應對已經發生的稅務損失，確定風險轉移、風險承擔、風險控制、風險規避等應對策略，以將風險損失降至最低水平。第二道防線是稅務風險預防與預警機制防線。電網企業基于對自身稅務風險水平和風險承擔能力的合理評估，建立健全企業稅務風險預防與預警機制，采用科學方法防范、轉移、規避、控制、降低風險。電網企業可成立風險委員會，并由風險管理部門定期組織人員開展對涉稅業務和納稅行為的審查和監督，及時識別出可能發生的稅務風險，將風險遏制在萌芽之中。健全的風險預防和預警機制，能有效防范外部稅務環境不確定和企業內部經營所帶來的潛在稅務風險。第三條防線是企業內外部審計制度防線。建立科學合理的內部審計制度，成立審計委員會，以加強內部審計部門對涉稅事務的審查和監督。規范內部稅務審計的時間、范圍、程序，著重審查電網企業是否存在偷稅漏稅避稅行為、稅務法律法規的遵循情況、稅務會計核算是否準確、完整、納稅申報是否規范等等。健全的內部稅務審計能夠有效降低電網企業偷稅漏稅的概率。

（二）完善企業納稅籌劃行為

納稅籌劃如今成為大多數電網企業合理減輕企業稅負的重要手段。然而，不恰當的納稅籌劃行為不僅會給企業帶來稅務經濟風險，同時也與企業的稅務法律風險緊密相連。因此，加強電網企業稅務風險管理，完善企業納稅籌劃行為是關鍵。具體措施如下：一是充分利用稅收優惠政策和稅收彈性。電網企業可根據自身特點選擇合理的核算方式、銷售方式、納稅時間、進項稅抵扣、稅率等進行合理避稅。如電網企業可根據納稅籌劃考慮是否選擇簡易計稅、利用“營改增”后固定資產進項稅扣除的稅收規定擴大固定資產投資支出等；二是借助國家稅收共享數據庫和信息化平臺。利用國家稅收數據庫收集企業歷年繳稅數據、國家稅收法律數據以及其他可比數據，可以有效識別企業風險，并利用收集數據合理籌劃。同時，建立稅務信息化平臺，將基礎業務、財務、納稅有機融合，實現電網企業的財務數據集約化，進而為企業納稅籌劃提供便利。三是強化對納稅籌劃監管，確保企業在遵守稅法稅規的前提下合理規劃，避免出現以納稅籌劃名義行偷稅避稅之事。電網企業可以建立納稅籌劃風險防范和控制機制、加強對財稅籌劃人員的專業素質和風險意識培訓等途徑依法籌劃，合理避稅。

（三）提高企業人員的職業道德修養和專業素質

電網企業稅務風險之所以存在很大程度上是由于企業內部管理人員、財務會計或稅務人員風險意識淡薄、道德修養和專業素質較低所致。如果企業內部人員具有良好的職業道德素質和專業素質，那么企業內部主觀避稅、偷稅、漏稅的現象便會少之又少，企業納稅籌劃不合理的經濟風險也會大大降低。在現代電網建設一體化的過程中，加強電網企業的稅務風險管理，首先需要提高企業人員的職業道德修養和專業素質，加強內部職員的稅務風險意識，進而從思想上降低稅電網稅務風險發生的可能性。只有提高企業人員的職業道德修養和專業素質，才能真正有效地控制企業稅務法律風險和稅務經濟風險。因此，電網企業應加強職業培訓，宣傳稅務風險預防機制和違規違法處罰力度等，促進企業納稅行為有效規避企業稅務風險。同時，招聘精通財務、會計、稅務、法律等復合型人才，強化對企業內部管理人員、財務人員和專門的稅務部門有關稅收政策和稅收法律法規知識的培訓力度，以促使企業專職人員精通最新的稅收法律法規，以及涉稅業務的稅務優惠政策和稅收彈性，提升企業納稅籌劃的精確性和合理性。

（四）健全稅收征管體系和稅收法律制度

稅收征管環境直接影響企業稅收風險的高低，加強稅務風險管理離不開建立健全稅收征管體系和稅收法律制度。一方面，加強對稅務執法和征管人員的外部監督約束。依靠外部社會輿論、政府部門、司法機構等外部力量，對稅務機關的執法自由裁量權進行有效約束，進而限制稅務政管部門肆意減稅、加征稅等違法行為，減少征稅執法過程中的尋租行為。同時，加大對征稅人員和執法人員違規征稅、違法執政行為的懲處力度，并對納稅企業偷稅漏稅行為予以嚴厲懲處，進而保障企業納稅行為合規合法，降低企業稅務風險水平。另一方面，加強對稅務執法和征管人員的道德約束。健全對稅務征管人員的考核和評價機制，強化依法征稅理念，積極開展各種形式的職業培訓，以提高稅務征管人員的專業素養和法律意識。此外，完善稅收政策和稅收法律制度，稅制改革更具有前瞻性、穩定性，稅收條款更加清楚、科學、細致，并配備相應的具體操作指南，以降低納稅人和征稅人之間的理解分歧，減少不必要的征稅摩擦和成本損失。

作者：肖瑩 單位：國網江蘇省電力有限公司經濟技術研究院