中小企業稅務風險成因及對策探討
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摘要：在國民經濟體系中，我國中小企業起到了較為關鍵的作用。但是，通過中小企業與大型企業的對比分析，可發現中小企業內部管理制度存在較多的問題，中小企業的風險識別能力普遍較低，稅務風險管控意識缺乏，從而造成了企業成本的上漲。在財稅政策改革大背景下，中小企業必須意識到稅務風險管理的重要性，從而加強對稅務風險的防范。本文對中小企業稅務風險的原因進行了分析，并提出了稅務風險的防范對策。
近年，在我國經濟制度持續改革的過程中，中小企業獲得了飛速發展。但是，稅務問題一直是阻礙中小企業發展的“絆腳石”。首先，企業在面臨賦稅繁重的問題，這會給企業發展帶來較大的負擔。其次，中小企業財務管理水平不高，稅務風險也在提升。所以，如果對中小企業稅務風險進行規避，這是我們需要思考的問題。
一、稅務風險管理理論
所謂稅務風險管理，也就是對企業內部控制中稅務方面的管理。稅務風險管理不僅能夠對稅務籌劃過程中的風險進行識別和評估，還可以對其中的風險進行防范和控制。常見的中小企業的稅務風險有以下幾種：包括企業納稅行為違反了國家稅法的規定，遭受法律制裁、財務損失或聲譽損害；企業經營決策和日?；顒舆m用稅法不準確。另外一方面，如果企業不能充分借助優惠政策來降低稅務風險，那么就會給企業增加不少負擔。
二、中小企業稅務風險成因分析
(一)企業稅務風險防范意識缺乏
通常而言，中小企業的規模較小，常常會面臨激烈的市場競爭。并且，通過調查研究發現，大量的企業法人缺乏納稅意識，為了追求企業的最大利潤，借助各種手段來獲得更多的利潤。除外，中小企業的財務人員往往缺乏較強的法律意識，不能在企業內部獨立。財務人員往往會受到企業管理者的限制，往往在企業管理者的授意下使用違法手段來降低企業稅。雖然，這種行為能夠給企業獲得短期經濟利益，但是會給企業增加稅務風險。
(二)企業稅務管理體制不夠規范
第一種企業稅務管理體制不規范的情況是一些中小企業稅務風險意識存在一些問題。普遍情況是企業的規模較小、人員缺乏。在很多企業，只是設置了會計和出納崗位，沒有成立稅務管理部門。這樣的話，會計核算和稅務人員就難以實現獨立。如此，不僅會使企業的內部管理產生不利的影響，而且會使企業的稅務風險進一步增加。第二種企業稅務管理體制不規范的情況是很多家族性的企業中的委任親屬現象較為普遍。這是由于企業的一些領導對財務管理較為重視，避免企業出現一些風險。但是，這樣一來，就會使企業的會計人員的水平無法得到質提升。如果會計專業基礎不夠扎實，那么就會使稅務風險逐漸地增加。第三種企業稅務管理體制不夠規范的情形是中小企業的信息溝通存在一些問題，橫向溝通出現障礙，此為一種較大的缺陷。第四種情況是企業的管理者或領導者沒有對業務部門和財務部門的銜接性有較好的認識，從而使企業的稅務風險得到提升。
(三)企業稅收政策應用不規范
在稅收優惠方面，我國出臺了不少政策，這些政策頒布的主要目的是為了給廣大中小企業提供稅收優惠。但是，這些優惠政策如果不申請，就難以享受到的。與此同時，在中小企業中，如果受到一些條件和程序的限制，私下根據優惠政策來進行納稅企劃。如此，會使企業的偷稅、漏稅現象變得越來越嚴重。事實上，對于中小企業的日常經營來講，如果財務管理人員沒有充分發揮自己的主動性，或者說對國家的相關政策和稅法了解不夠，使企業面臨更多的納稅違法處罰，企業納稅風險隨之而增加。
(四)稅務機關自由裁量權運用不當
首先，稅法賦予稅務機關的自由裁量權標準不嚴格。這會使中小企業涉稅問題出現的幾率增加。如果自由裁量權被非法使用，那么就會有損國家法律和稅務機關的形象，從而增加企業的稅務風險。其次，自由裁量權的執行過程在企業實踐中往往是監督不力的，對于很多稅務人員來講，他們往往是主觀上認為對稅務進行了一些處理，對于自由裁量權的思考不夠。除此之外，我們知道，自由裁量的過程是不公開的，所以中小企業的納稅人難以知曉其詳細的過程中，只是接收到一個最后的處理結果。面對這些問題，中小企業往往會抱著僥幸心理去尋求權利尋租等非法手段解決自身的問題，而在這些問題的處理過程中，企業的稅務風險毫無疑問會增加不少。
三、中小企業稅務風險對策探討
根據上文所述的稅務風險形成路徑及幾個層面的成因，中小企業可以考慮采用以下稅務風險應對策略。
(一)強化企業稅務風險控制與信息溝通
根據有關調查顯示，中小企業普遍存在著信息溝通不足的弊端。鑒于此，促進業務部門和財務部門信息溝通就顯得非常重要了。在充分利用信息資源之后，使企業稅務風險得到有效控制。在這個過程中，需要注意一些問題。例如，當企業進行涉稅信息溝通時，務必以企業的財務部門和稅務部門為重心來抓，要求其他部門進行協同合作，從而處理好企業稅務工作。對于業務部門人員來講，需要通過多個渠道來使信息反饋到財務部門，從而促進企業稅務工作的順利開展。另外，在中小企業稅務風險管理中，由于存在稅務機關自由裁量權使用不當的問題，這也是中小企業面臨稅務風險的重要原因之一。鑒于此，中小企業應當使其跟政府稅務部門處理好關系。但是，進行這項關系的主要目的并不是為了借助權力尋租，從而獲取非法利益。事實上，通過及時掌握稅務部門的政策東西，避免因為國家稅收政策的改變而導致企業稅收籌劃負面影響的出現，從而使企業的稅務風險增加。另外，對于企業而言，必須對相關政策進行合理地挑戰，從而降低自由裁量對企業的稅務高程度處罰的風險。
(二)建立稅務風險損失責任追查與賠償、無稅務風險獎勵制度
中小企業跟大企業在稅務風險管理方面存在較大差距的原因之一是因為中小企業受資金和人力資源限制較大，中小企業的稅務風險管理激勵機制和考核體系建立難度較大。但是，對于中小企業而言，他們是可以通過對工薪結構進行調整來制定一些制度進行改善的。建立稅務風險損失責任追查制度是一種不錯的方法。另外，賠償、無稅務風險獎勵制度的制定和實施也能夠起到一定的作用。在這些制度得到實施之后，員工“偷懶”的現象會有所減少。應當注意的是，這些制度的制定務必要對企業稅務風險損失責任的范圍和條件進行明確。另外，為了最大程度降低稅務風險，可以增加稅務風險損失責任人賠償的比例或者增加無稅務風險的獎勵額度。
(三)組建稅務風險管理企業聯合體
稅務風險管理企業聯合體的構成主體可以是在同一地區的同行業的企業，這是因為這些企業的稅務風險基本相同。如果這些企業組成企業聯合體，那么就會擴大整體市場份額，使市場空間機會增加。而且，在這個企業聯合體運行的過程中，各個企業的稅務風險管理意識在不知不覺中得到提高，加上稅務風險管理成本的降低，會使稅務風險管理體系越來越完善。如果構成稅務風險的企業聯合體是供應鏈上下游企業，那么整體業務會更加復雜化，從而進一步提升該聯合體企業成員的稅務風險管理意識。
(四)政府可采取的措施
對于政府而言，促進中小企業提升稅務風險管理意識的提高是非常有必要的，對稅務風險管理機制有必要進一步完善。不僅要加強對稅務違法行為的懲罰力度，使中小企業稅務違法的成本增加。根據“簡稅制”等一些原則來對稅制體系進行優化，從而使稅務信息不對稱現象減少。
四、小結
在企業稅務管理的過程中，中小企業的稅務風險的發生是必然的。如果加強對企業稅務風險管理，這也是企業進一步發展的需要。對于廣大中小企業來講，為了最大程度降低稅務風險，必須對企業的運營控制和日常管理情況進行綜合，才能使建立一個能融入企業風險管理體系的企業稅務風險管理系統。
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作者:王小燕 單位:江陰中天衡會計師事務所有限公司
