企業(yè)稅務風險的防范探討

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摘要：隨著稅收制度的不斷改革與深化，企業(yè)在繳納稅款與稅收法律之間的矛盾越來越多，使企業(yè)的稅務風險也越來越高，因此本文主要對我國的稅務風險進行研究。首先對我國稅務管理的現(xiàn)狀進行了闡述，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對其有一定的研究，但是仍然存在很多不足；然后對其中的主要問題進行了剖析；最后針對這些問題提出了防范措施，以期在稅收改革下降低企業(yè)的稅務風險，減少企業(yè)因稅務問題發(fā)生的損失。

關(guān)鍵詞：稅務風險；企業(yè)；防范措施

1引言

近年來，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國的稅法制度也在不斷地完善和改進，尤其是2016年5月1日以來全面實施的“營改增”，以及近期的增值稅稅率的變化和所得稅抵扣的變化，企業(yè)所面臨的稅務環(huán)境發(fā)生了較大的變化，國內(nèi)很多知名企業(yè)如國美、谷歌、娃哈哈等因為稅務問題而深陷其中，相似的案件還在頻繁發(fā)生。由于稅務風險存在于企業(yè)的各個環(huán)節(jié)當中，及其當前經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，使得越來越多的企業(yè)因稅務問題遭受了巨大的損失。所以稅務風險也受到了社會各界人士的關(guān)注與重視，例如大型企業(yè)、政府、稅務師事務所等。近年來廣為人知的“稅務門”事件就是稅務風險的具體體現(xiàn)，這就要求企業(yè)必須加強稅務風險意識，提高員工的專業(yè)素質(zhì)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度以及加強對稅務風險的管理。

2稅務風險概述

稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為未能正確的有效的遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的可能損失具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響使企業(yè)多繳或少繳、不繳稅。目前，企業(yè)里常見的稅務風險有兩方面：一方面是企業(yè)的財務及管理人員沒有遵守國家制定的稅收法律，而受到稅務機關(guān)或政府部門的懲罰，例如補繳稅款和繳納一定的滯納金，造成了企業(yè)未來經(jīng)濟利益的損失，同時也給企業(yè)的市場形象和稅務形象帶來了一定的損害；另一方面是企業(yè)在稅務以外的方面有違規(guī)行為，使企業(yè)在政府或稅務部門享有的稅收方面的優(yōu)惠政策被取消，從而多繳納了稅款。按照不同的分類標準稅務風險可以分為不同的類型。按照稅務風險的來源可以分為：稅務部門稅收管理風險和企業(yè)稅收管理風險；按照風險的等級評定可以分為：一般稅務風險和重大稅務風險；按照企業(yè)資金的使用情況可以分為：資金投入的稅務風險、資金使用的稅務風險和資金退出的稅務風險。由以上分類可以看出企業(yè)的稅務風險是無處不在的，這主要是由稅務風險主觀性、必然性等特點所決定的。

3企業(yè)中稅務風險管理的現(xiàn)狀

3.1企業(yè)對稅務風險的管控意識逐漸加強。隨著我國經(jīng)濟高速發(fā)展及稅收制度的深化改革，很多企業(yè)越來越意識到稅收風險的重要性。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是很多企業(yè)開始專門的設(shè)置稅務部門，該部門主要負責的就是企業(yè)稅款的繳納以及對稅務進行籌劃；而沒有設(shè)置專門稅務機構(gòu)的企業(yè)，有很多也開始聘請稅務機構(gòu)對企業(yè)的整體稅務進行研究和籌劃。二是對稅務的研究開始不斷加深。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)的形式也越來越多樣化，使得企業(yè)的稅務風險越來越大。因此，目前已經(jīng)有很多大型企業(yè)、行業(yè)協(xié)會、稅務師事務所等加大了對稅收法律法規(guī)、納稅籌劃等稅務事項的研究，以降低企業(yè)的稅務風險。3.2稅務風險管理仍然是粗放的、被動式的管控在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，稅務管理往往比較重視事后管理，尤其是由于經(jīng)營行為不符合法律規(guī)定，在稅務方面受到政府或稅務機關(guān)的懲處的時候，很多企業(yè)還是在走關(guān)系，希望通過利用與政府部門或稅務部門的人脈關(guān)系來解決懲罰問題。企業(yè)對稅務風險的控制僅僅在事前的時候做一些保守的工作，不去分析產(chǎn)生的深層次的問題，這樣很容易導致企業(yè)在經(jīng)營活動最開始的時候就承擔了全部的稅務風險且得不到根治；企業(yè)在事中的時候?qū)Χ悇诊L險也需要分析也只是浮于表面，而沒有對其進行深入的分析，往往也會增加企業(yè)的處置成本。企業(yè)的稅務籌劃往往會在事前的時候就做好各種設(shè)計工作，但是實際工作很多時候由于這樣那樣的原因?qū)υO(shè)計的方案沒有嚴格執(zhí)行，或者由于企業(yè)的經(jīng)營模式、銷售模式的改變，或者稅收政策發(fā)生變化企業(yè)未能及時做出調(diào)整，造成企業(yè)的稅務風險增大。因此，目前產(chǎn)生的稅務風險主要還是由于企業(yè)的管控方面仍然是粗放的、被動式的管控；忽略了事前防范、發(fā)展中的動態(tài)調(diào)整和發(fā)生問題后的深層次分析完善。

4企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因

企業(yè)的正常運行不可避免地要受到各種因素的影響，而其中大多數(shù)交易和事項是與財務和稅法相關(guān)的，這就成了企業(yè)稅務風險的主要來源。稅務風險產(chǎn)生的原因主要有兩方面：一方面是內(nèi)在原因；另一方面是外在原因。內(nèi)在原因主要來源于企業(yè)內(nèi)部的財務及其管理部門等微觀主體。外在原因主要來源于政府、稅務機關(guān)等宏觀主體。4.1內(nèi)部原因一是企業(yè)財務人員對稅法或財政法規(guī)不熟悉，造成了企業(yè)的稅務風險。每個企業(yè)在成立之初都會有相應的繳納稅款的經(jīng)辦人員，這些經(jīng)辦人員的稅法素質(zhì)對稅務風險有著重要的影響。如果這些稅款繳納人員對稅法的法律法規(guī)掌握得不夠充分，不能靈活地將稅收優(yōu)惠政策、稅收減免政策等法律法規(guī)運用到本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，可能會造成重復繳稅，加重了企業(yè)的稅務負擔；或者由于經(jīng)辦人員對稅法的章程不熟悉，無意識的少交稅，造成偷稅、漏稅行為，可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟上的損失和名譽上的損失。二是企業(yè)內(nèi)部控制的制度不夠完善。眾所周知，企業(yè)的會計控制是企業(yè)的內(nèi)部控制的核心部分，企業(yè)的內(nèi)部控制與企業(yè)會計之間存在較為密切的關(guān)系，內(nèi)部控制的完善能夠提高會計的工作質(zhì)量，由此可見，內(nèi)部控制對企業(yè)的稅務風險管理有很重的影響。目前雖說企業(yè)對稅務風險越來越重視，但是仍然有許多企業(yè)的財會部門沒有內(nèi)部控制相關(guān)部門，在這種情況下，企業(yè)自然無法實現(xiàn)對稅收風險的有效控制。4.2外部原因稅收法律紛繁復雜，應稅行為較多。我國的稅收制度改革從20世紀80年代開始，現(xiàn)行的稅收制度是1994年建立起來的，隨后國家不斷地深化稅收制度的改革，尤其是近幾年國家不斷地完善各種稅收法規(guī)。例如，2016年5月1日之后增值稅開始在各行各業(yè)實行，繳納營業(yè)稅的時代一去不復返，而實行“營改增”后的許多法規(guī)條文比較籠統(tǒng)模糊，對企業(yè)需要納稅的行為界定不是很清晰明了，這就給企業(yè)繳納稅款的過程制造了很多稅務風險，很多企業(yè)利用稅收制度的不明朗，進行稅務籌劃，表面上大大地節(jié)約了稅務成本，實際上企業(yè)利用這些政策進行稅務籌劃時會選擇做出一些稅務機關(guān)認為不合法的行為，大大地增加了企業(yè)的稅務風險。

5企業(yè)稅收風險的防范機制

5.1加強財務人員的素質(zhì)，提升稅務風險防范的能力。首先，作為企業(yè)的財務人員，要有意識地去學習各項新政策、新法律、新法規(guī)，這樣不僅使自己的知識得到了更新與充電，而且也為自己本身工作帶來很多便利。其次，企業(yè)要有意識地去提高企業(yè)里財務人員的稅務風險意識，加大對涉稅人員的常管理、培訓以及后續(xù)教育，從而來降低企業(yè)的稅務風險。最后，良好的納稅觀念與氛圍能夠大大地降低企業(yè)的稅務風險。企業(yè)里的管理層要有良好的納稅觀念，不要一味的要求財務人員與涉稅人員利用稅務籌劃降低稅負，進行稅務籌劃不僅僅是要減少企業(yè)的稅負，更重要的是降低的企業(yè)的稅務風險。5.2加強內(nèi)部控制雖然在企業(yè)的經(jīng)營過程中稅務風險是不可避免的，但是企業(yè)可以通過完善企業(yè)的稅務風險的控制機制，來降低企業(yè)在稅務上的損失，使企業(yè)的利益得到保證。企業(yè)應該在事前、事中、事后的時候?qū)Χ悇诊L險進行評估和預測，在企業(yè)可控范圍內(nèi)制定有效的實施方案，這樣很大程度上可以減低稅務風險。同時，在國家稅收政策變動的時候及時地調(diào)整實施方案，并對改進的方案進行跟蹤和評價，以保證調(diào)整后的方案能夠有效地執(zhí)行，而不是只有一紙空文。5.3完善稅收制度，稅務機關(guān)主動防范稅法的簡單透明是稅務風險的前提。稅收制度的設(shè)計和調(diào)整不僅僅要考慮到國家稅收的目標，也要考慮到納稅人因為稅收政策調(diào)整所采取的各種減少稅負的應對措施，以防出現(xiàn)企業(yè)于稅務機關(guān)由于一些不明朗的法律法規(guī)進行博弈。對稅務機關(guān)來說也應該進行主動防范，通過各種形式對企業(yè)宣傳稅務風險，提高納稅人的稅務風險防防意識，促使納稅人守法經(jīng)營，規(guī)范管理，主動降低稅務風險，同時對企業(yè)的稅收風險的源頭進行定期或不定期的檢查，提高風險識別的準確性。

參考文獻

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作者:郭慧玲 單位:三亞學院財經(jīng)學院會計系