營(yíng)改增下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制問(wèn)題

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摘要：稅制改革的不斷深入與強(qiáng)化，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制被企業(yè)高度重視?；跔I(yíng)改增政策的環(huán)境，要全面提升防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力和水平，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作效率。本文主要針對(duì)營(yíng)改增環(huán)境下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制問(wèn)題展開(kāi)深入的研究，并提出幾點(diǎn)針對(duì)性的建議，以供相關(guān)人士的借鑒。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；建議；研究

目前，基于營(yíng)改增的實(shí)施角度，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制成為企業(yè)管理工作中不可或缺的一部分，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展影響極其深遠(yuǎn)。企業(yè)要想全面提升經(jīng)營(yíng)管理水平，確保自身在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)地位，就必須要加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制，做好稅務(wù)籌劃工作，更好地降低企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)又好又快地發(fā)展。

一、營(yíng)改增環(huán)境下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一些企業(yè)在新舊稅制過(guò)渡中，往往為了更好地提升增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)采取與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒(méi)有太大區(qū)別的增值稅發(fā)票，有時(shí)還會(huì)更改增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的產(chǎn)品類(lèi)型來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。這并不符合我國(guó)法律法規(guī)制定的原則，造成了企業(yè)嚴(yán)重的罰款和補(bǔ)繳稅款等安全風(fēng)險(xiǎn)，甚至需要承擔(dān)一定的刑事責(zé)任。同時(shí)，一些企業(yè)出于逃稅這一環(huán)節(jié)，并沒(méi)有利用投資、獎(jiǎng)勵(lì)等方法進(jìn)行納稅申報(bào)，進(jìn)而出現(xiàn)了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.新舊稅制過(guò)渡階段出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先，新舊稅制的矛盾不斷，一些企業(yè)對(duì)于營(yíng)改增稅制的內(nèi)容存在著較大的心理誤區(qū)，沒(méi)有進(jìn)行增值稅涉稅項(xiàng)目的申報(bào)工作，在應(yīng)納稅項(xiàng)目的申報(bào)環(huán)節(jié)中存在著較多薄弱點(diǎn)和空白點(diǎn)，造成了偷稅、漏稅行為的發(fā)生。其次，在舊稅制實(shí)施階段中，企業(yè)辦公用品和固定資產(chǎn)等發(fā)票的采購(gòu)缺少優(yōu)惠權(quán)利的抵扣。而新稅制的實(shí)施，企業(yè)管理者又缺少對(duì)于政策實(shí)施的重視程度，增值稅發(fā)票的管理較不規(guī)范、合理，發(fā)票丟失現(xiàn)象屢禁不止。一些企業(yè)會(huì)因?yàn)榈挚郯l(fā)票的不規(guī)范，面臨較為嚴(yán)重的行政處罰。

3.稅收申報(bào)時(shí)間較不合理

主要表現(xiàn)為納稅時(shí)間比較提前，一些服務(wù)性行業(yè)會(huì)提升稅率，新稅制稅率上升為6%，明顯提升了1%。一些企業(yè)為了更好地降低自身的稅負(fù)，采用舊稅率明確自身收入，然而卻造成了兩種現(xiàn)象的發(fā)生。其一，在遵守稅收法律的基礎(chǔ)上，企業(yè)確認(rèn)的收入符合相關(guān)法律規(guī)定的確認(rèn)時(shí)間，以便于企業(yè)更好地享受到舊稅制的低稅率，但是卻大大阻礙著企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金的正常進(jìn)行；其二，嚴(yán)重不符合稅收法律的制定，企業(yè)要承擔(dān)相應(yīng)的繳納罰金義務(wù)。此外，結(jié)合試點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)要加大對(duì)試點(diǎn)納稅人的追繳力度，對(duì)不在特定納稅義務(wù)時(shí)間繳納增值稅者要予以相應(yīng)的處罰；一些納稅人由于籌劃的不合理，往往超前繳納營(yíng)業(yè)稅，卻也只能向主管地稅機(jī)關(guān)來(lái)申請(qǐng)退稅，一定程度上造成了企業(yè)資金調(diào)劑負(fù)擔(dān)。

4.財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

增值稅通常要比營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅更為復(fù)雜、繁瑣，而在營(yíng)改增的實(shí)施環(huán)境中，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算提出了越來(lái)越嚴(yán)格的要求。增值稅從屬于折抵納稅模式，納稅申報(bào)的復(fù)雜性顯而易見(jiàn)。同時(shí)，一些企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員還擔(dān)任著會(huì)計(jì)人員一職，而這種“兼職會(huì)計(jì)”并不符合于營(yíng)改增的實(shí)施背景，與會(huì)計(jì)工作的既定要求有著明顯的差距。此外，一些會(huì)計(jì)核算人員并不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，加劇了開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作的難度性，偷稅、漏稅現(xiàn)象屢禁不止，如此惡性循環(huán)難免會(huì)造成企業(yè)稽查風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

5.增值稅專(zhuān)用發(fā)票出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先，缺少對(duì)于增值稅法律法規(guī)的了解程度，對(duì)于能夠取得合規(guī)扣稅憑證卻只是獲取到了普遍發(fā)票，很難獲取抵扣稅款的契機(jī)。其次，一些企業(yè)盲目的認(rèn)為所有進(jìn)項(xiàng)稅都可以進(jìn)行抵扣，在取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票以后，也不注重增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的時(shí)間和范圍。最后，還存在著一定的虛開(kāi)發(fā)票、代開(kāi)發(fā)票等違法行為，進(jìn)而引發(fā)了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、風(fēng)險(xiǎn)與控制的具體建議

1.制定完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在制定稅收規(guī)劃方案以后，要及時(shí)提交至企業(yè)管理者，要不斷進(jìn)行論證和分析，廣泛征求相關(guān)稅務(wù)事務(wù)所的意見(jiàn)，綜合評(píng)估和考量企業(yè)的稅收方案，要有效降低企業(yè)的稅負(fù)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步蔓延。與此同時(shí)，企業(yè)要指派專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的人員來(lái)做好重大信息的收集和整理工作，深入分析國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格規(guī)范涉稅行為，制定出配套可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。同時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)每月申報(bào)的稅負(fù)變化表，認(rèn)真計(jì)算各個(gè)營(yíng)業(yè)類(lèi)型的稅負(fù)率預(yù)警指標(biāo)，加快構(gòu)建預(yù)警平臺(tái)。在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)預(yù)警狀態(tài)時(shí)，要及時(shí)啟動(dòng)決策系統(tǒng)，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。如果企業(yè)稅負(fù)明顯低于行業(yè)設(shè)置的預(yù)警范圍，要結(jié)合企業(yè)指標(biāo)進(jìn)行深入分析，控制好企業(yè)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

2.做好新舊稅制的銜接工作

企業(yè)管理者力要充分認(rèn)識(shí)到新稅制的重要性，做好新舊稅制的銜接工作。在固定資產(chǎn)的采購(gòu)過(guò)程中，要獲取相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，加大采購(gòu)抵稅產(chǎn)品所得發(fā)票的審核力度，確保發(fā)票高度的規(guī)范性。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)要開(kāi)展一系列的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與指導(dǎo)工作，做到靈活運(yùn)用新稅制，將企業(yè)的稅負(fù)控制在合理限度內(nèi)。還要規(guī)范增值稅發(fā)票的申報(bào)管理工作，將領(lǐng)取、退票等一并記錄到增值稅發(fā)票管理活動(dòng)中。

3.完善會(huì)計(jì)核算，更好地解決稅務(wù)稽查

在營(yíng)改增政策的環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系具有較大的變動(dòng)性，具體科目與日俱增，核算要求也越來(lái)越明確。因此，企業(yè)要配備高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，保證會(huì)計(jì)人員較高的專(zhuān)業(yè)水平與綜合素養(yǎng)。一般來(lái)說(shuō)，在稅務(wù)稽查實(shí)施中，增值稅專(zhuān)用發(fā)票是不可或缺的組成部分，要實(shí)施精細(xì)化的管理模式，不斷完善合同簽訂、應(yīng)收付款以及納稅申報(bào)等管理制度，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制予以強(qiáng)有力的制度性保障。此外，在營(yíng)業(yè)稅體制下，企業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅額往往都是將月收入與相應(yīng)的稅率進(jìn)行相乘得出的。在營(yíng)改增環(huán)境下，企業(yè)要設(shè)置二、三子科目，并將其歸屬到“應(yīng)交稅費(fèi)”科目之中。

4.充分利用試點(diǎn)過(guò)渡階段的各項(xiàng)優(yōu)惠政策

對(duì)于一些試點(diǎn)地區(qū)稅負(fù)增加現(xiàn)象，可以申請(qǐng)財(cái)政扶持資金，根據(jù)試點(diǎn)地區(qū)相關(guān)文件的具體規(guī)定，促進(jìn)稅制改革的實(shí)施進(jìn)度。然而還是有一些企業(yè)并沒(méi)有充分掌握申請(qǐng)的相關(guān)流程或程序，尚未申請(qǐng)到財(cái)政補(bǔ)貼。同時(shí)，在營(yíng)改增實(shí)施環(huán)境下，企業(yè)要做好自身營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的清理和備案工作。在新舊稅制改革的影響之下，企業(yè)要善于注重財(cái)稅部門(mén)的相關(guān)政策動(dòng)態(tài)，提升備案和申請(qǐng)的工作效率，進(jìn)而做到充分享受相關(guān)政策的優(yōu)惠。

5.正確選擇供應(yīng)商

對(duì)于一些兼營(yíng)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，要結(jié)合應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行分開(kāi)核算。稅法已經(jīng)做出了明確的規(guī)定：兼營(yíng)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的企業(yè)，在具體明細(xì)核算過(guò)程中較為混亂，大都按照高適用稅率來(lái)進(jìn)行征收。其中，一般納稅人和小規(guī)模納稅人在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣環(huán)節(jié)中具有較大的不同性，一些企業(yè)往往會(huì)選擇一般納稅人身份的供應(yīng)商，以便更好地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。而且選擇高抵扣率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商來(lái)進(jìn)行抵扣，所產(chǎn)生的作用會(huì)更加突出。在營(yíng)改增背景之下，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣規(guī)模得到了相應(yīng)的擴(kuò)張，抵扣內(nèi)容可以涵蓋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的成本和相關(guān)費(fèi)用，充分發(fā)揮出增值稅的抵扣作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與控制建設(shè)勢(shì)在必行，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有極其深遠(yuǎn)的影響，確保企業(yè)能夠更好地順應(yīng)營(yíng)改增稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)。因此，要采取行之有效的治理措施，增強(qiáng)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力和水平，控制好企業(yè)稅負(fù)，做好稅務(wù)籌劃工作。要在法律允許的范圍內(nèi)享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠政策，更好地發(fā)揮出營(yíng)改增的實(shí)施優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的高效運(yùn)作。

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作者:衛(wèi)向紅 單位:樂(lè)金化學(xué)投資有限公司