淺析生態文明審計方法

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摘要：黨的十八大尤其是十八屆三中全會以來，生態文明逐步受到重視，現已成為我國國家治理現代化過程中的重要基石。國家審計作為國家治理的“免疫系統”，對生態文明建設情況進行監督是必然選擇。本文根據現有研究初步梳理了生態文明審計對象、內容等，并結合現有審計工作類型尋找生態文明審計可借鑒部分，針對這些部分提出四種創新審計方法，以期推廣至生態文明所有要素審計中，為深化生態文明審計實務提供借鑒。

關鍵詞：生態文明；生態文明審計；審計方法

一、研究現狀

對于生態文明審計的研究目前主要在理論研究階段，主要圍繞生態文明審計目標、主題、發展、作用機理等展開，為生態文明審計的開展提供了基礎。對于審計對生態文明建設的作用機理是推動生態文明發展的主要動力，陳希暉[1]（2014）、劉西友等[2]（2015）已從不同角度進行了探討。鄭俊敏[3]（2006）提出將生態文明納入審計客體，但未進行詳細說明。韓金紅等[4]（2014）進一步提出審計機關應以國土空間開發、節能資源利用、環境保護和生態文明制度建設為依托，深化對生態文明內涵和外延的認識，探索、形成生態文明審計體系的整體范疇；王愛國[5]（2017）多方面闡述了生態文明審計理論問題，并對此進行深入分析，強調生態文明審計是生態文明建設過程中不可或缺的獨立經濟監督工具，凡是存在資金委托關系的生態文明建設領域或活動，都需要審計核查。由此可見，生態文明審計是主要由國家審計機關開展，其他主體聯動的，利用一系列審計方法手段，對生態文明建設情況、生態文明資金運行使用情況等進行審計的一種獨立的經濟監督手段。

二、生態文明審計對象

針對不同的審計對象可能會使用不同的審計方法，因此，確定生態文明審計的審計對象是生態文明審計方法探析的第一步。針對這個問題可以從生態文明要素出發進行思考，吸收十八大成果的定義是：生態文明是人類為保護和建設美好生態環境而取得的物質成果、精神成果和制度成果的總和，是人與自然達到和諧相處的新型文明。那么，利用現有自然資源審計經驗結合其他審計類型，關注生態文明建設中資金使用情況，逐步推廣形成生態文明審計是一條可行路線。目前，自然資源審計已對多種自然資源進行審計工作，可參考的其他審計類型包括生態審計、績效審計等，下面將進行論述：

（一）自然資源審計工作借鑒自然資源審計中目前已多方面展開，生態文明審計可借鑒的審計對象類型有：土地資源、森林資源、水資源等。對于土地資源審計要關注土地資源開發中的合規性，摸清土地使用權登記、征收及利用合規情況，檢查近年來在土地綜合治理及保護情況，重點關注有無重大土地污染事件及處理；對于森林資源審計，除摸清森林資源量外，還可聯系森林資源與土地、水資源等生態文明要素的聯系進行審計；對于水資源需要關注水生態保護情況、流域治理等，審計署在歷年涉及水資源保護項目中均有所涉及。

（二）生態環境保護審計工作借鑒毋庸置疑，生態環境保護是生態文明工作重點之一，是一項涉及多對象的審計工作類型。可以利用來自環境保護等部門數據快速掌握生態環境保護情況，結合其他審計方法對生態環境保護相關政策、法規執行做出評價。對于生態文明建設中的資金使用也是生態文明審計中必須關注的審計對象，可借鑒績效審計理念對資金進行審計，確保財政預算得到有效執行監督。

三、生態文明審計方法

審計方法是審計實務工作中進行審計的重要指導。隨著互聯網產業的發展，本文針對前文提出的審計對象，可采用不同的創新審計方法。

（一）大數據共享對比分析法生態文明涉及對象眾多，所對應的數據信息又因年份、區域不同而有所不同。在審計過程中利用互聯網平臺的大數據共享技術，可以進行不同部門、不同時期之間的數據共享對比分析，利用大數據的數據挖掘能力，可快速發現治理過程中的違法線索。

（二）責任落實法生態文明建設是一項管理主體多層次、多個體的系統性建設工程，因此，對重點審計對象責任落實情況、制度建設情況、專項整治行動落實情況的檢查應當予以關注，以判斷責任人責任落實情況。此外，利用責任落實法可發現資金使用中人為操作的影響，保障資金安全。

（三）地理信息技術檢查測算法地理信息技術包括遙感技術、地理信息系統和全球定位系統，可用來對大范圍空間進行信息處理，并且能夠客觀地反映資源情況。具體可用于土地資源、森林資源、水資源監測，大大減少審計人員工作量。

（四）網絡平臺數據調查法利用互聯網平臺進行數據調查可以貫穿整個審計工作階段。在審計計劃階段利用互聯網調查可幫助識別重大風險區域或治理環節，審計執行階段能夠快速搜集調查結果，快速對比、分析調查結果，使傳統訪問調查法對象單一、訪問程序繁瑣、訪問效率低下的問題得到解決。

四、結語

審計方法的使用并不是單一的、孤立的，國家審計機關在審計全覆蓋要求下綜合利用審計方法，使各類審計方法相互補充、協同，以提高審計工作效率。在考慮生態文明要素相互關系的基礎上，從實踐中尋找研究的問題和答案，推廣至生態文明所有要素，逐步形成生態文明審計。

參考文獻：

[1]劉西友,李莎莎.國家審計在生態文明建設中的作用研究[J].管理世界，2015(01):173-175.

[2]陳希暉.資源環境審計在生態文明建設中發揮作用的機理和路徑[C].中國會計學會環境會計專業委員會.中國會計學會環境會計專業委員會2014學術年會論文集.中國會計學會環境會計專業委員會:中國會計學會,2014:14-22.

[3]鄭俊敏.市場條件下的生態審計發展模式分析[J].特區經濟,2006(07):131-132.

[4]韓金紅,劉西友.論生態文明建設審計的內容體系與范圍邊界[J].會計之友,2014(16):98-99.

[5]王愛國.關于生態文明審計的幾個基本理論問題[J].東岳論叢,2017,38(10):110-121.

作者：黃穎東 余新雨 張嵐 單位：廣西財經學院