企業科技創新的稅收政策探究

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摘要：本文對支持企業科技創新的稅收政策特點及現狀進行全面的梳理，發現我國缺乏專門針對企業科技創新系統性稅收政策體系，對初創期企業稅收優惠力度不夠；對企業科技創新的普惠性力度不足，針對企業科技創新特惠制條款較狹窄；對企業科技創新人力資本的激勵力度不夠。結合問題提出提高企業科技創新稅收政策的法律效力，增強對企業初創期的稅收優惠力度，建立一套從研發到成果轉化的完整周期的稅收政策；推進科技創新中“普惠性”與“特惠制”相結合的激勵政策體系；健全企業科技創新人力資本的稅收激勵機制，以更好更快地激發企業科技創新的積極性。

關鍵詞：科技創新;稅收政策;激勵機制

一、支持企業科技創新的稅收政策的評價

為了加快提高企業科技創新能力、企業科技創新成果的轉化，我國出臺了一系列鼓勵企業科技創新的稅收政策。如采取多樣化的稅收優惠政策、提高普惠性稅收政策支持力度以降低企業科技創新成本；改進新技術新產品新商業模式的準入管理、健全創新產品的采購政策以降低企業科技創新風險；加大研究與試驗發展（R&D）經費、加大科研人員激勵力度以提高企業科技創新能力；加快下放科技成果使用、處置和收益權以提高企業創新收益等。

（一）支持企業科技創新的稅收政策的特點

為了鼓勵我國企業科技創新更好更快地發展，2014年以來，我國出臺了一系列支持企業科技創新的稅收政策來鼓勵企業開展創新活動，提高企業科技創新整體水平，進而提高企業科技創新收益。主要包括：為了加快科技服務業發展，提出重點支持高校、科研院所整合科研資源，面向市場提供專業化的研發發展服務；發展多層次的技術交易市場體系，促進科技成果加速轉移轉化為技術服務；整合創新創業服務資源，支持建設“創業苗圃+孵化器+加速器”的創業孵化服務鏈條，構建全鏈條的知識產權服務體系；鼓勵發展科技戰略研究、科技評估等科技咨詢服務，激勵科技服務機構的跨領域融合、跨區域合作，整合現有創新服務模式和商業模式，發展全鏈條的科技服務，形成專業化分包等的綜合科技服務模式來提升科技服務業，進而提高企業科技創新和產業發展的支撐能力（國發［2014］49號）；為了深化體制機制改革加快實施創新驅動發展戰略，中共中央提出有必要進一步破除限制新技術新產品新商業模式發展的不合理準入障礙，對藥品、醫療器械等創新產品建立便捷高效的監管模式，以多種渠道優化流程、縮短周期來深化審評審批制度改革等。對新能源汽車、風電、光伏等領域實行有針對性的準入政策，同時，強調提高普惠性財稅政策支持力度，堅持結構性減稅方向，健全創新產品的采購政策，壯大對創業投資規模及擴大促進創業投資企業發展的稅收優惠政策：如研究制定天使投資相關法規，扶持天使投資在內的投向種子期、初創期等創新活動的投資，放寬創業投資企業投資高新技術企業的條件限制，加快下放科技成果使用、處置和收益權來進一步加大對科技創新產品、科技創新成果轉化的支持力度（中發［2015］8號）。加大研發費用稅前加計扣除適用范圍及推廣自主創新示范區所得稅試點政策：將原適用于國家自主創新示范區的有限合伙制創投企業抵扣應納稅所得額，居民企業轉讓5年以上非獨占許可使用權所得減免企業所得稅，中小高新技術企業向個人股東轉增股本、高新技術企業對本企業相關技術人員股權獎勵可以在5年內分期繳納個人所得稅（稅總發［2015］146號）；完善高新技術企業認定管理辦法以及強調對其認定關鍵在于對企業研究開發費用的投人，要求企業“近一年高新技術產品（服務）收人占企業同期總收人的比例不低于60%（國科發火［2016］32號）；完善固定資產加速折舊企業所得稅政策：如對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業的企業2015年1月1日后新購進的固定資產，可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法（財稅［2015］106號）；為了激勵企業技術創新，有限合伙制創業投資企業的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術企業投資額的70%抵扣該企業分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣，對于企業轉讓技術所有權或許可使用權給予減免企業所得稅的優惠，為了促進高新技術企業進行成果轉化許可使用權不僅給予減免企業所得稅的優惠，而且給予本企業相關技術人員的股權獎勵，可以延期5年納稅（財稅［2015］116號）。為了降低企業稅收成本，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進口一些貨物，稅率為11%；外貿企業2017年8月31日前出口部分貨物，購進時已按13%稅率征收增值稅的，執行13%出口退稅率；購進時已按11%稅率征收增值稅的，執行11%出口退稅率（財稅［2017］37號）；自2016年國家稅務總局提出開展科技創新稅收政策實施效果評估（稅總辦函［2016］306號），甘肅省、云南省、重慶市地方稅務局相繼出臺了關于開展科技創新稅收政策實施效果評估報告（甘地稅辦發［2016］28號）、（云地稅直征法［2016］14號）。表1是近幾年我國出臺綜上，我國現已形成了稅收政策來支持企業科技創新。從涵蓋的行業來看，包括：軟件、集成電路、生物藥品，專用設備、鐵路、船舶、航空航天、計算機、通信、儀器儀表制造業、信息傳輸、軟件和信息技術服務業、科研設備、科技企業孵化器、輕工、紡織、機械、汽車等；從涵蓋的稅種來看，包括：增值稅、企業所得稅、個人所得稅等；從稅收優惠方式來看，包括：優惠稅率、稅額減免、投資額抵扣、免征、股權激勵以及延期納稅等。

（二）支持企業科技創新的稅收政策的現狀

在創新驅動的發展下，我國愈發重視企業科技創新，國家財政科技支出不斷增長，研究與試驗發展（R&D）經費投入不斷增加，R&D經費投入強度不斷提高，為了促進企業科技創新全面發展，提高企業整體創新能力，我國從十八大以來，出臺了一系列支持企業科技創新的稅收政策，深化體制改革，落實科技創新稅收政策，不斷完善已有的稅收優惠政策。2006~2015年中國在科學技術方面及研究與試驗發展（R&D）經費內部支出數據統計情況如圖表2。從表2中可以看到，科學技術支出及R&D經費內部支出以及R&D經費投入強度不斷增加，體現了隨著企業科技創新的愈發重要，我國也在不斷加大這方面的投入力度。本文將科學技術支持研究與試驗發展（R&D）經費內部支出分為四個方面描述。從研究地區來看，2015年東部地區經費支出、中部地區經費支出、西部地區經費支出、東北地區經費支出分別為9628.888億元、2146.91億元、1731.61億元、662.47億元，分別比去年增長8.87%、10.04%、8.55%、-8.91%，前三個地區的R&D經費內部支出每年都在增加，尤其是東部地區R&D經費內部支出占比更大，表明我國近幾年越來越重視企業研發創新，尤其是重視東部地區的研發創新能力；從研究執行部門來看，2015年來，各類企業經費支出、規上工業企業經費支出、研究與開發機構經費支出、高等院校經費支出分別為10881.3億元、10013.9億元、2136.5億元、998.6億元，分別比去年增長8.16%、8.21%、10.92%、11.19%，得出，執行部門R&D經費內部支出不斷增長，表明我國不僅加強了研發經費發投入力度，而且對愈發重視高校、科研院所等領域來激發企業科技創新的積極性；從研究活動類型來看，2015年用于基礎研究、應用研究、試驗發展活動經費支出分別為716.12億元、1528.64億元、11925.13億元，分別比去年增長16.72%、9.30%、8.38%；從R&D人員來看，2015年R&D人員全時當量為375.88萬人，比去年增長1.30%，研究人員、基礎研究、應用研究、試驗發展分別為161.90萬人、25.32萬人、43.04萬人、307.53萬人，分別比去年增長6.21%、7.56%、5.75%、0.23%，表明我國近來加大了加大對基礎研究的投入力度，而且在試驗發展方面，更重視R&D人員的培養，并支持開展多種形式的應用研究和試驗發展活動。

二、支持企業科技創新的稅收政策中存在的問題

（一）缺乏專門針對企業科技創新系統性稅收政策體系

正如前文介紹，2014年以來，我國出臺了一系列支持企業科技創新的創新政策和稅收政策，但我國對這方面支持的稅收法律法規或文件仍存在片面、零散、規定不明確、無法統一等問題。如國務院提出的若干意見、批復，國家稅務總局的通知、公告等，其法律效力較低、執行能力較低。稅收政策忽視了從產品研發到形成創新產品一個周期的過程，忽略了各個時期與各個稅種之間的內在聯系，未能制定及時有效的稅收優惠政策。主要表現在：一是企業在初期因未能盈利而無法享受到以所得稅為主的事后激勵，在企業初期又缺乏有效的事前激勵，導致很多企業即使最后完成了科技創新成果也錯失了享受該優惠的機會。二是科技創新項目在研發階段是處境最難也是最需要支持的階段，但在這一階段缺乏有效的稅收激勵，所以導致很多科技創新項目沒有得到有力的稅收支持無法形成科技創新成果，這些都不利于激發企業科技創新的動力。

（二）企業科技創新的普惠性力度不夠，特惠制條款較狹窄

（1）企業科技創新的普惠性力度不夠。我國針對科技創新稅收政策在特定對象、領域、時間、空間上會有不同的限定，導致普惠性激勵力度不足，未能更好的激勵企業科技創新的主動性、積極性。主要表現在，一是我國研發費用加計扣除稅收優惠政策并不是適用于所有企業，會受到行業或技術領域限制，如新產品、新工藝、新技術享受研發費用加計扣除優惠（國家稅務總局公告2015年第31號）。二是我國高新技術企業認定條件門檻高，該優惠規定研發費用項目、研發費用歸集必須滿足一定的條件才可以享受優惠，但是許多申請高新技術認定的企業由于財務管理核算能力有限，達不到條件的要求不得不放棄享受該優惠。三是許多企業無法享受加速折舊稅收優惠，很多享受加速折舊的稅收優惠是建立在盈利的前提下，但是一些企業在初期或成長期未能盈利甚至出現虧損，加速折舊可以延遲后部分稅款的繳納，但并不會影響稅款的繳納時限，如果企業在成熟期未能盈利或盈利空間較小，企業在5年內不能彌補只會導致企業增加虧損額。尤其是國家重點扶持的集成電路生產企業，該類企業在成立時期或擴大規模的時期對設備需求較大但是這時期企業沒有獲利，對加速折舊意愿不強，等到企業成長到可以獲利時，又錯過了企業享受加速折舊最佳時期，最終導致一些企業沒能如愿享受該優惠。（2）企業科技創新特惠制條款較狹窄。我國激勵企業科技創新的稅收政策在實際執行中會面臨很多選擇，從而突出“特惠”性質。“特惠”適用于特定區域、特定行業甚至特定項目，由于特定優惠的設定條件很嚴格，導致許多企業達不到條件未能享受優惠。特惠主要體現在兩個方面:一是區域“特惠”。我國要求企業所得稅的科技創新政策適用于國務院批準的科技創新產業開發區、創新產業孵化園區、高新技術產業園區、西部大開發區，而不屬于這個區域內企業是不能享受該優惠，最終可能導致科技創新布局的發展受阻。二是行業“特惠”。支持企業科技創新的現行稅收政策主要針對高新技術企業、軟件、集成電路等。如我國重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅，但高新技術企業認定條件很嚴格，包括：成立時間、核心技術、科技人員的比例、研發費用比例及高新技術產品（服務）比例。雖然《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火[2016]32號）經對上述各項指標有所放寬，但這并沒有實現“質”的變革，因此申請認定的企業因達不到要求而無法享受該優惠。如我國的軟件企業和集成電路設計企業所得稅優惠政策主要是普惠的“兩免三減半”和國家規劃布局內的重點企業當年未享受稅收優惠的減按10%稅率征收，符合條件要求：匯算清繳年度營業收入范圍、年應納稅所得額范圍，研究開發人員占比等。雖然2016年取消了軟件企業和集成電路企業相關稅收優惠資格認定等非行政許可審批（財稅［2016］49號），但是仍有部分企業由于達不到規定，以至于無法較好地激發企業科技創的積極性。

（三）企業科技創新人力資本的激勵力度不夠

我國現行激勵企業科技創新的稅收政策創新要素更多地強調企業研發設備等硬件方面的投入。創新人才作為創新型企業的核心人力資本，是科技創新中最具有活力的要素體現，但是，對其激勵效果沒有充分體現。主要表現在，根據國家稅務總局公告2016年第5號取消“促進科技成果轉化暫不征收個人所得稅審核”的后續管理，高等院校和科研機構的科研人員技術成果入股所取得的股權或出資比例暫免征收個人所得稅，但個人取得按股份、出資比例分紅或轉讓股權、出資比例時要繳納個人所得稅，因此該政策屬于遞延納稅政策，僅對收益征稅，忽略從事一項科研工作所付出的各項成本，降低了科研人員從事科技創新的積極性，甚至對科技創新產生的負面激勵作用。國家級、省部級以及國際組織對科技人員頒發的科技獎金，免征個人所得稅。但生活中，有很多各市（區縣）科研人員獲得各市（區縣）的獎勵，由于該優惠政策對層級限制過于嚴格，這部分相關科研人員未能享受該優惠，不利于激發科研人員進行科技創新的意愿。根據（財稅［2015］116號）的規定，自2016年1月1日起，全國范圍內的高新技術企業轉化科技成果，給予本企業相關技術人員的股權獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內。根據《中共中央國務院關于深化體制機制改革加快實施創新驅動發展戰略的若干意見》（中發[2015]8號）提出提高科研人員成果轉化收益比例、加大科研人員股權激勵力度等。一方面，這些只是延長了技術人員繳納個人所得稅的時間，沒有減少應納稅額，并未從根本上減輕了相關人員的稅收負擔。另一方面，出臺的一系列政策只是一些公告、通知或意見，法律效力及執行能力較低，未能更好的發揮作用激勵企業對創新人才的培養。

三、支持企業科技創新的稅收政策的完善對策

（一）建立專門針對企業科技創新系統性稅收政策體系

（1）提高科技創新稅收政策的法律效力。一是對當前支持企業科技創新的稅收政策進行整理，并根據各地區各部門執行情況以及創新成果情況，找出差距，制定更加系統、規范、透明的稅收政策。二是在政策制定過程中不能脫離實際情況，有必要考察各地產業布局、經濟情況、資源條件等形成各地企業科技創新與政策效力緊密聯系聚焦效應。三是整合制定的政策，明確各項政策的目標，提高政策的法律效力以及加強政策的執行力度。（2）增強對企業初創期的稅收優惠力度。激勵企業科技創新的現行稅收政策更關注的是企業成熟期或盈利的企業，對企業初創期激勵力度小甚至沒有涉及。建議擴大對企業初創期的優惠力度，如增加資金投入規模、提高資助比例，降低科技創新風險，激勵這從事科技創新積極性。建議拓寬稅收優惠適用條件，如延期納稅，稅額減免等，營造一個相對寬松的優惠環境，讓更多處在初創期的企業真正享受到優惠待遇，激勵更多企業進行科技創新。（3）建立一套貫穿科技創新從研發到成果轉化的一個周期的稅收政策?？萍紕撔鲁晒涍^從研發到進入市場經過一系列的過程?，F有稅收優惠更關注科技成果轉化的終端環節，對創新產品的研發階段、試制階段關注甚少。企業在創新產品研發階段實際上處境艱難，面臨產品選擇的風險較高，建議在這階段建立有力的稅收優惠政策來支持企業科技創新渡過這個艱難時刻。實際中，科技創新成果的實現面臨投資大，周期長，風險高的困境，有必要運用稅收政策工具針對不同時期特點結合政策效力，建立一套貫穿科技成果實現的全過程稅收政策來支持各個階段的創新活動，從而降低綜合風險，促進更多科技創新成果轉化的完成。

（二）推進科技創新中“普惠性”與“特惠制”相結合激勵政策體系

一是取消研發費用加計扣除優惠的行業或技術領域限制，擴大研發費用加計扣除范圍以及適用對象。二是降低高新技術企業認定標準。高新技術企業認定條件上雖然做了新修訂（國科發火［2016］32號），但并沒有降低認定資格。為了激勵更多的企業參與科技創新的過程中，進而提高企業科技創新能力，有必要降低企業經營時間、專利成果、科研人員比例、研發費用比例和高技術產品（服務）收入等審批條件。三是簡化加速折舊核算流程。對于企業來說，加速折舊只是一個“先行扣除”的時間性差異，企業是否選擇享受該優惠會綜合考慮到很多因素。為了促進更多的企業享受該優惠，激發相關人員對該優惠的意愿，增強企業科技創新能力，有必要給予企業明確的加計扣除比例，提高加計扣除比例，減少稅會及稅款差異，并降低相關人員可能承擔的涉稅風險等。四是降低軟件企業和集成電路設計企業稅收優惠進入門檻。如擴大軟件企業和集成電路企業的認定資格范圍條件，適當放寬國家規劃布局內的重點軟件企業和集成電路設計企業的限制條件。加大普惠性優惠力度，擴大特惠制優惠范圍，充分發揮政府政策導向作用，只有兩者相互聯系、緊密結合，才能促進更多的企業享受該優惠，更大地激發企業從事科技創新的主動性、積極性。

（三）健全企業科技創新

人力資本的稅收激勵機制人力資本作為最具活力和創造力的創新要素，需要建立健全的人力資本稅收激勵機制，激勵科技人才圍繞科技創新活動。一是降低科研人員獲得按股份、出資比例分紅或轉讓股權、出資比例所得繳納個人所得稅稅率，可考慮按現行20%的稅率減少到10%-15%，減輕科研人員科研成果轉化過程中承擔的稅負成本，鼓勵科技人員進行科技創新，促進更多的科研成果轉化為科技創新生產力。二是放寬對科技獎金的政策層級，擴大政策層級優惠范圍，可考慮將市（區）縣級或鎮級重大科技創新獎納入該優惠范圍，也可加強相關部門的溝通協調，對特殊機構如高校及科研機構的學生或科技人員的科技獎金給予更大的政策層級優惠范圍，充分發揮政策激勵效應，激發更多的人才擁有科技創新的興趣。三是落實科技成果獎勵的優惠范圍、提高科研人員成果轉化收益比例、加大科研人員股權激勵力度的意見，利用稅收法律法規工具增強其法律效力及執行力，讓科研人員享受該優惠真正落到實處，激勵更多科技人才開展創新活動，形成一種全社會弘揚創新創業意識良好氛圍。

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［11］科技創新稅收政策實施效果評估報告重慶市國家稅務局（重慶市地方稅務局）2016年10月。

作者:胡耘通 徐東云 單位:西南政法大學管理學院