民族地區(qū)科技創(chuàng)新人才發(fā)展的稅收政策
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摘要：我國稅收政策在促進(jìn)民族地區(qū)科技創(chuàng)新人才發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用，但也存在一些不足之處。以寧夏回族自治區(qū)為例，民族地區(qū)可適用的科技創(chuàng)新人才發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，針對稅收優(yōu)惠政策門檻偏高、支持力度不夠、政策落實(shí)不到位三個(gè)方面對制約民族地區(qū)科技創(chuàng)新人才發(fā)展的因素，建議給予寧夏回族自治區(qū)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合方面的稅收優(yōu)惠政策支持。
關(guān)鍵詞：民族地區(qū)；科技創(chuàng)新人才；稅收政策
一、引言
21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，對科技的掌握及運(yùn)用決定了一個(gè)國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的程度。而科技創(chuàng)新人才是人才隊(duì)伍中具有研發(fā)和創(chuàng)新能力的特殊群體，其數(shù)量和質(zhì)量決定了科技競爭力的高低。大力發(fā)展科技創(chuàng)新，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。然而我國目前的科技創(chuàng)新人才隊(duì)伍建設(shè)尚存在諸多問題，這其中稅收政策起著至關(guān)重要的作用。首先完善的稅收政策可以留住人才，減少科技創(chuàng)新人才的外流。其次，全面細(xì)致的稅收優(yōu)惠條款可以吸引大量外來的科技創(chuàng)新人才，并將其制度和理念帶入國內(nèi)，引領(lǐng)國內(nèi)科技創(chuàng)新人才的發(fā)展，這對于我國正在實(shí)行的體制改革具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和參考價(jià)值。第三，激勵(lì)型的稅收政策可以培養(yǎng)大批針對性的企業(yè)科技創(chuàng)新人才，滿足我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的現(xiàn)實(shí)需要，有助于我國企業(yè)在人才提升上的需要。國內(nèi)學(xué)者對此部分內(nèi)容的研究可以概括為三類。一類學(xué)者主要研究對創(chuàng)新人才的培養(yǎng)，這部分研究進(jìn)行的比較深入也基本形成了較為統(tǒng)一的思路，認(rèn)為科技創(chuàng)新人才的培養(yǎng)主要來自于三方面，政府、高?；蚩蒲袡C(jī)構(gòu)和企業(yè)。方陽春、黃太鋼、薛希鵬（2013）通過借鑒美國、德國、韓國在高校、企業(yè)和政府三方面的經(jīng)驗(yàn)，提出建議，包括為科技創(chuàng)新人才的培養(yǎng)提供政策支持、完善創(chuàng)新型人才教育體制、發(fā)揮企業(yè)在創(chuàng)新型人才培養(yǎng)中的作用。[1]第二類學(xué)者主要是對支持或激勵(lì)科技創(chuàng)新的稅收政策進(jìn)行研究。賈康、劉薇（2015）通過對現(xiàn)行稅收政策支持科技創(chuàng)新的不足進(jìn)行分析，提出進(jìn)一步落實(shí)和運(yùn)用稅收政策激勵(lì)支持科技創(chuàng)新的建議，包括推進(jìn)“普惠性”政策的實(shí)施、運(yùn)用結(jié)構(gòu)性減稅支持科技創(chuàng)新、總結(jié)示范區(qū)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)、提高稅收政策的可操作性、鼓勵(lì)長期科技投資、加強(qiáng)創(chuàng)新成果商業(yè)化等建議。[2]第三類學(xué)者主要針對培養(yǎng)和引進(jìn)科技創(chuàng)新人才的稅收政策進(jìn)行研究。這一類的研究文獻(xiàn)較少。胡勇輝（2007）通過對美國、加拿大、英國和韓國在激勵(lì)自主創(chuàng)新人才培育的稅收政策方面的研究，最終提出了我國激勵(lì)自主創(chuàng)新人才培育的稅收政策選擇，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和教育稅等政策建議。[3]從上述文獻(xiàn)綜述中可以看出，以往的研究主要是針對創(chuàng)新人才的培養(yǎng)提出需要政府、企業(yè)和高教或科研機(jī)構(gòu)的合作，或是從支持或激勵(lì)科技創(chuàng)新的角度研究如何更好地完善稅收優(yōu)惠政策，以期達(dá)到對科技創(chuàng)新的支持作用。而對于如何利用稅收政策促進(jìn)科技創(chuàng)新人才的發(fā)展，以及民族地區(qū)如何利用稅收政策促進(jìn)創(chuàng)新人才的發(fā)展的研究則很缺乏。因此，有必要對民族地區(qū)的科技創(chuàng)新人才稅收政策進(jìn)行研究。本研究主要采用文獻(xiàn)分析方法，并結(jié)合系統(tǒng)分析方法將其歸納綜合，以寧夏回族自治區(qū)為例，提出適合民族地區(qū)科技創(chuàng)新人才發(fā)展的稅收政策。
二、寧夏科技創(chuàng)新人才隊(duì)伍現(xiàn)狀
《國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》將培養(yǎng)造就創(chuàng)新型科技人才作為人才隊(duì)伍的首要任務(wù)。《寧夏中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》則在與國家政策保持一致的基礎(chǔ)上，結(jié)合寧夏回族自治區(qū)的特點(diǎn)，提出“突出培養(yǎng)造就創(chuàng)新型科技人才”“以高層次創(chuàng)新型科技人才隊(duì)伍建設(shè)為重點(diǎn)”等目標(biāo)，[4]并提出到2020年，寧夏回族自治區(qū)科技研發(fā)人員總量要達(dá)到1.9萬人，其中高層次創(chuàng)新型科技人才總量要達(dá)到1500人左右?？傮w來講，寧夏科技創(chuàng)新人才隊(duì)伍具有以下特點(diǎn)。（一）結(jié)構(gòu)不合理企業(yè)高級經(jīng)營管理人才欠缺。專業(yè)技術(shù)人才門類還不能完全覆蓋經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主要領(lǐng)域。尤其是國家提出“一帶一路”建設(shè)以來，寧夏作為中國與阿拉伯國家經(jīng)濟(jì)合作貿(mào)易合作的窗口，既懂經(jīng)貿(mào)合作又熟悉阿拉伯國家民族文化的專門人才非常缺乏。農(nóng)村實(shí)用人才、社會(huì)工作人才及高技能人才的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)結(jié)構(gòu)不夠優(yōu)化。人才在地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)和不同所有制經(jīng)濟(jì)組織的分布也不是很適當(dāng)。少數(shù)民族人才和婦女人才尤為缺乏。（二）素質(zhì)欠優(yōu)良主要?jiǎng)趧?dòng)人口受過高等教育的比例為17%左右，每萬勞動(dòng)力中研發(fā)人員為38.6人/年，高技能人才占技能勞動(dòng)者的比例為20%左右，人才貢獻(xiàn)率為26%左右。（三）環(huán)境不夠優(yōu)化有利于各類人才發(fā)展的培養(yǎng)、引進(jìn)、使用、評價(jià)、激勵(lì)、保障等機(jī)制不夠健全，支持創(chuàng)業(yè)、激勵(lì)創(chuàng)新、褒獎(jiǎng)成功、寬容失敗的良好氛圍尚未建立。
三、民族地區(qū)可適用科技創(chuàng)新人才發(fā)展的稅收政策現(xiàn)狀
稅收政策在促進(jìn)民族地區(qū)科技創(chuàng)新人才發(fā)展工作中起到了不可忽視的作用。從目前情況來看，以寧夏回族自治區(qū)為例，在利用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)本地區(qū)科技創(chuàng)新人才發(fā)展的工作中，歸納起來有以下幾類。一是高新技術(shù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率。二是創(chuàng)投企業(yè)投資額抵扣優(yōu)惠，目前，該政策主體已經(jīng)擴(kuò)大到有限合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人，其從創(chuàng)投企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，比照該規(guī)定享受投資抵扣優(yōu)惠。三是加速折舊稅收優(yōu)惠，技術(shù)進(jìn)步以及產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，可以采用加速折舊方法。2014年10月和2015年9月，國家對生物藥品制造、專用設(shè)備制造以及輕工、紡織、機(jī)械、汽車等10個(gè)行業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)實(shí)行更加優(yōu)惠的加速折舊政策，簡化了政策條件，擴(kuò)大了優(yōu)惠范圍。四是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，2013年，國家擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用目錄范圍；2015年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局調(diào)整完善這一政策，進(jìn)一步加大了優(yōu)惠力度。五是激勵(lì)科研人員創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠。包括科研機(jī)構(gòu)、高等院校股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)延期繳納個(gè)人所得稅政策、企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)分期繳納個(gè)人所得稅政策、以非貨幣性資產(chǎn)投資享受分期繳納個(gè)人所得稅政策、?。ú?、軍）級以上組織頒發(fā)的科技獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅政策、引進(jìn)海外高層次人才的優(yōu)惠政策等。六是符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠，包括免征增值稅、減半征收企業(yè)所得稅及免征企業(yè)所得稅。七是軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，包括經(jīng)認(rèn)定后享受“兩免三減半”或“五免五減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠、對國家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)因購進(jìn)設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。上述企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中，還有一些稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)在增值稅和進(jìn)口稅中。相對于其他發(fā)達(dá)地區(qū)的科技創(chuàng)新人才發(fā)展，民族地區(qū)的科技創(chuàng)新人才發(fā)展更需要稅收優(yōu)惠政策?？萍紕?chuàng)新活動(dòng)對資金要求較高，企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品不僅需要支付大量的技術(shù)開發(fā)成本，還要投入大量的市場開拓費(fèi)用、營銷費(fèi)用、超市上架費(fèi)用等。民族地區(qū)企業(yè)由于諸多原因，往往會(huì)遇到內(nèi)部資金不足，外部融資困難等問題，影響企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展力度，并影響科技創(chuàng)新人才的發(fā)展，導(dǎo)致大量科技創(chuàng)新人才外流。因此，完善細(xì)致的稅收優(yōu)惠政策不僅可以減輕民族地區(qū)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還可以幫助企業(yè)留住資金，并最終留住人才，為培養(yǎng)、引進(jìn)和激勵(lì)科技創(chuàng)新人才提供良好的氛圍。
四、制約民族地區(qū)科技創(chuàng)新人才發(fā)展的稅收因素分析
（一）稅收優(yōu)惠政策門檻偏高
以寧夏回族自治區(qū)為例。寧夏回族自治區(qū)專業(yè)技術(shù)人才雖然每年有所增長，但人才資源總量仍然不足，尤其是優(yōu)勢特色產(chǎn)業(yè)的科技創(chuàng)新人才緊缺問題更加突出。目前涉及能源化工、新材料、裝備制造、信息、生物工程、現(xiàn)代商貿(mào)物流、國際商務(wù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科技、金融財(cái)會(huì)、生態(tài)環(huán)境、城市規(guī)劃等經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域急需高層次、緊缺人才2萬人；在防災(zāi)減災(zāi)、宣傳文化、教育衛(wèi)生，民族和社會(huì)研究、現(xiàn)代社會(huì)服務(wù)、清真食品及穆斯林用品、羊絨等優(yōu)勢特色產(chǎn)業(yè)急需高層次、緊缺人才3萬人。從人才的質(zhì)量上看，高技能人才、高層次科技創(chuàng)新人才都相當(dāng)緊缺。面對這種現(xiàn)狀，現(xiàn)行的某些稅收優(yōu)惠條款的適用門檻就顯得相對偏高。如當(dāng)前科技人才獎(jiǎng)金享受個(gè)人所得稅免稅待遇，僅限于省（部、軍）級以上單位頒發(fā)的獎(jiǎng)金，省級以下政府，國務(wù)院部委以下和中國人民解放軍軍以下單位頒發(fā)的獎(jiǎng)金則無法享受此免稅優(yōu)惠。又如，對科技人才的創(chuàng)造發(fā)明和成果轉(zhuǎn)讓收益，按目前的政策要征收個(gè)人所得稅，這無疑增加了科研成果轉(zhuǎn)化的成本，降低了科技創(chuàng)新人員的創(chuàng)新積極性，必然會(huì)引起人才的外流，影響良好氛圍的建立，最終影響寧夏地區(qū)科技創(chuàng)新人才的發(fā)展。
（二）稅收優(yōu)惠政策力度不夠
如上述，寧夏科技創(chuàng)新人才尤為緊缺。因此，目前的某些稅收優(yōu)惠政策力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能支持寧夏的科技人才發(fā)展需求。如，企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)2.5%的扣除比例顯然抑制了企業(yè)進(jìn)行職工教育培訓(xùn)的積極性，對企業(yè)科技創(chuàng)新人才的自我發(fā)展起到了制約的消極作用而不是促進(jìn)激勵(lì)的積極作用。又如，寧夏的民營企業(yè)、小微企業(yè)幾乎涉及到寧夏經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，創(chuàng)造了大量的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。而這些民營企業(yè)、小微企業(yè)大多是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，盈利空間小，管理手段落后，又沒有足夠的政策支持，常常是連年虧損最后倒閉。在這種情況下，當(dāng)前實(shí)行的固定資產(chǎn)投資抵免政策、折舊政策以及虧損彌補(bǔ)政策等顯然無法起到支持企業(yè)生存發(fā)展的作用，也就很難吸引和留住科技創(chuàng)新人才。
（三）稅收優(yōu)惠政策落實(shí)不到位
優(yōu)惠政策落實(shí)不到位的原因很多，但最后的結(jié)果都是企業(yè)無法用足這些優(yōu)惠政策，無法幫助企業(yè)更好地發(fā)展。如目前15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，僅適用于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，這類企業(yè)是指擁有自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合六個(gè)條件的企業(yè)，其中一項(xiàng)條件是高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。對寧夏回族自治區(qū)這樣的民族自治地區(qū)，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，中小型企業(yè)居多，有五千戶左右，約有二百多萬人在中小企業(yè)中實(shí)現(xiàn)就業(yè)。中小企業(yè)本身的科技創(chuàng)新能力弱于大企業(yè)，60%的限制性規(guī)定基本就使得能夠享受到這項(xiàng)稅收優(yōu)惠條款的企業(yè)少之又少，制約了促進(jìn)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施力度，最終導(dǎo)致國家的稅收優(yōu)惠政策不能落實(shí)到位。
五、對策建議
靈活多樣的稅收優(yōu)惠手段，具有自主創(chuàng)新能力的科技創(chuàng)新人才，對民族地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要。以寧夏為例，建議從以下幾個(gè)方面給予民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策支持。
（一）企業(yè)所得稅中的科技創(chuàng)新人才稅收優(yōu)惠政策支持一是計(jì)提科研專項(xiàng)準(zhǔn)備金
可按企業(yè)總收入的3%計(jì)提科研專項(xiàng)準(zhǔn)備金，技術(shù)密集型企業(yè)該比例為4%，生產(chǎn)資料企業(yè)該比例為5%。二是提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除力度，鼓勵(lì)企業(yè)增加研究開發(fā)投入。對寧夏中小微企業(yè)，可按實(shí)際研究開發(fā)費(fèi)用的80%或者是100%加計(jì)扣除，增加企業(yè)凈利潤，創(chuàng)造優(yōu)厚創(chuàng)新氛圍，留住、引進(jìn)并培養(yǎng)高層次科技創(chuàng)新人才。三是寧夏中小微企業(yè)特殊固定資產(chǎn)折舊政策，最低折舊年限可以達(dá)到規(guī)定年限的50%或40%，并擴(kuò)大可以加速折舊的設(shè)備范圍。四是取消虧損企業(yè)彌補(bǔ)虧損的5年限制期，以利于寧夏中小微企業(yè)生存發(fā)展。五是提高專用設(shè)備投資額的抵免額度，將抵免額度由10%提升到30%，可以從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。六是提高企業(yè)捐贈(zèng)給高等院校、科研機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)扣除比例。七是提高稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)比例，由原來的2.5%提高到8%。
（二）個(gè)人所得稅中的科技創(chuàng)新人才稅收優(yōu)惠政策支持
一是以專利、發(fā)明或者工業(yè)生產(chǎn)方式等無形資產(chǎn)向企業(yè)投資的，其所獲收益增值部分應(yīng)免征個(gè)人所得稅，從而激勵(lì)科技創(chuàng)新人才的積極性。二是高新技術(shù)企業(yè)給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)免納個(gè)人所得稅。三是自主創(chuàng)新科技人才的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和技術(shù)服務(wù)收入，應(yīng)比照稿酬所得，按其應(yīng)納稅所得額減征30%。四是取消限制，省、部委、軍以下單位頒發(fā)的科技進(jìn)步獎(jiǎng)應(yīng)予以免納個(gè)人所得稅。五是個(gè)人向高等院校、科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)金額應(yīng)在個(gè)人所得稅前全額扣除。六是鼓勵(lì)個(gè)人及其家庭增加教育支出。鼓勵(lì)個(gè)人接受終身教育及提高子女受教育程度，所需支出準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前扣除。七是為國內(nèi)服務(wù)的外國科技創(chuàng)新人員5年內(nèi)勞動(dòng)所得免征個(gè)人所得稅。
（三）鼓勵(lì)產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合的科技創(chuàng)新人才稅收優(yōu)惠政策支持
科研成果轉(zhuǎn)化困難一直是我國科技創(chuàng)新工作的瓶頸，也制約了我國科技創(chuàng)新人才的發(fā)展。寧夏處于經(jīng)濟(jì)薄弱的西北民族地區(qū)，這方面的劣勢更為明顯。鼓勵(lì)產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合是國家和寧夏共同的既定方針，在稅收政策上給予支持，成為促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合的重要支撐力量。首先要建立以企業(yè)為主，科研院所和高等院校優(yōu)勢互補(bǔ)，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享的產(chǎn)學(xué)研合作機(jī)制。其次，應(yīng)將企業(yè)的重大技術(shù)課題列入國家科技計(jì)劃，聯(lián)合高校、科研機(jī)構(gòu)，共同進(jìn)行研究。最后，國家應(yīng)給予一定的稅收政策支持，應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)立研發(fā)機(jī)構(gòu)，吸引自主科技創(chuàng)新人才，充分發(fā)揮科技創(chuàng)新人才的引領(lǐng)作用，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，樹立企業(yè)自主創(chuàng)新主體地位，為科技創(chuàng)新人才提供實(shí)踐機(jī)會(huì)，促進(jìn)我國科技創(chuàng)新人才的快速發(fā)展，切實(shí)有效的增強(qiáng)我國自主創(chuàng)新能力，使我國早日成為科技創(chuàng)新大國。
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作者:陸姍 單位:北方民族大學(xué)