民族地區科技創新人才發展的稅收政策

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摘要：我國稅收政策在促進民族地區科技創新人才發展方面發揮了重要作用，但也存在一些不足之處。以寧夏回族自治區為例，民族地區可適用的科技創新人才發展的稅收優惠政策，針對稅收優惠政策門檻偏高、支持力度不夠、政策落實不到位三個方面對制約民族地區科技創新人才發展的因素，建議給予寧夏回族自治區企業所得稅、個人所得稅及產學研聯合方面的稅收優惠政策支持。

關鍵詞：民族地區；科技創新人才；稅收政策

一、引言

21世紀是知識經濟的時代，對科技的掌握及運用決定了一個國家或地區經濟社會發展的程度。而科技創新人才是人才隊伍中具有研發和創新能力的特殊群體，其數量和質量決定了科技競爭力的高低。大力發展科技創新，加強人才隊伍建設，已成為我國經濟發展的戰略選擇。然而我國目前的科技創新人才隊伍建設尚存在諸多問題，這其中稅收政策起著至關重要的作用。首先完善的稅收政策可以留住人才，減少科技創新人才的外流。其次，全面細致的稅收優惠條款可以吸引大量外來的科技創新人才，并將其制度和理念帶入國內，引領國內科技創新人才的發展，這對于我國正在實行的體制改革具有重大的現實意義和參考價值。第三，激勵型的稅收政策可以培養大批針對性的企業科技創新人才，滿足我國經濟轉型期的現實需要，有助于我國企業在人才提升上的需要。國內學者對此部分內容的研究可以概括為三類。一類學者主要研究對創新人才的培養，這部分研究進行的比較深入也基本形成了較為統一的思路，認為科技創新人才的培養主要來自于三方面，政府、高校或科研機構和企業。方陽春、黃太鋼、薛希鵬（2013）通過借鑒美國、德國、韓國在高校、企業和政府三方面的經驗，提出建議，包括為科技創新人才的培養提供政策支持、完善創新型人才教育體制、發揮企業在創新型人才培養中的作用。[1]第二類學者主要是對支持或激勵科技創新的稅收政策進行研究。賈康、劉薇（2015）通過對現行稅收政策支持科技創新的不足進行分析，提出進一步落實和運用稅收政策激勵支持科技創新的建議，包括推進“普惠性”政策的實施、運用結構性減稅支持科技創新、總結示范區試點經驗、提高稅收政策的可操作性、鼓勵長期科技投資、加強創新成果商業化等建議。[2]第三類學者主要針對培養和引進科技創新人才的稅收政策進行研究。這一類的研究文獻較少。胡勇輝（2007）通過對美國、加拿大、英國和韓國在激勵自主創新人才培育的稅收政策方面的研究，最終提出了我國激勵自主創新人才培育的稅收政策選擇，包括企業所得稅、個人所得稅、財產稅和教育稅等政策建議。[3]從上述文獻綜述中可以看出，以往的研究主要是針對創新人才的培養提出需要政府、企業和高教或科研機構的合作，或是從支持或激勵科技創新的角度研究如何更好地完善稅收優惠政策，以期達到對科技創新的支持作用。而對于如何利用稅收政策促進科技創新人才的發展，以及民族地區如何利用稅收政策促進創新人才的發展的研究則很缺乏。因此，有必要對民族地區的科技創新人才稅收政策進行研究。本研究主要采用文獻分析方法，并結合系統分析方法將其歸納綜合，以寧夏回族自治區為例，提出適合民族地區科技創新人才發展的稅收政策。

二、寧夏科技創新人才隊伍現狀

《國家中長期人才發展規劃綱要（2010-2020）》將培養造就創新型科技人才作為人才隊伍的首要任務。《寧夏中長期人才發展規劃綱要（2010-2020）》則在與國家政策保持一致的基礎上，結合寧夏回族自治區的特點，提出“突出培養造就創新型科技人才”“以高層次創新型科技人才隊伍建設為重點”等目標，[4]并提出到2020年，寧夏回族自治區科技研發人員總量要達到1.9萬人，其中高層次創新型科技人才總量要達到1500人左右。總體來講，寧夏科技創新人才隊伍具有以下特點。（一）結構不合理企業高級經營管理人才欠缺。專業技術人才門類還不能完全覆蓋經濟社會發展的主要領域。尤其是國家提出“一帶一路”建設以來，寧夏作為中國與阿拉伯國家經濟合作貿易合作的窗口，既懂經貿合作又熟悉阿拉伯國家民族文化的專門人才非常缺乏。農村實用人才、社會工作人才及高技能人才的知識結構和專業結構不夠優化。人才在地區、行業、產業和不同所有制經濟組織的分布也不是很適當。少數民族人才和婦女人才尤為缺乏。（二）素質欠優良主要勞動人口受過高等教育的比例為17%左右，每萬勞動力中研發人員為38.6人/年，高技能人才占技能勞動者的比例為20%左右，人才貢獻率為26%左右。（三）環境不夠優化有利于各類人才發展的培養、引進、使用、評價、激勵、保障等機制不夠健全，支持創業、激勵創新、褒獎成功、寬容失敗的良好氛圍尚未建立。

三、民族地區可適用科技創新人才發展的稅收政策現狀

稅收政策在促進民族地區科技創新人才發展工作中起到了不可忽視的作用。從目前情況來看，以寧夏回族自治區為例，在利用稅收優惠政策促進本地區科技創新人才發展的工作中，歸納起來有以下幾類。一是高新技術企業適用15%的優惠稅率。二是創投企業投資額抵扣優惠，目前，該政策主體已經擴大到有限合伙創投企業的法人合伙人，其從創投企業分得的應納稅所得額，比照該規定享受投資抵扣優惠。三是加速折舊稅收優惠，技術進步以及產品更新換代較快的固定資產，可以采用加速折舊方法。2014年10月和2015年9月，國家對生物藥品制造、專用設備制造以及輕工、紡織、機械、汽車等10個行業購進固定資產實行更加優惠的加速折舊政策，簡化了政策條件，擴大了優惠范圍。四是研發費用加計扣除稅收優惠，2013年，國家擴大研發費用目錄范圍；2015年，財政部、國家稅務總局調整完善這一政策，進一步加大了優惠力度。五是激勵科研人員創新的稅收優惠。包括科研機構、高等院校股權獎勵延期繳納個人所得稅政策、企業股權獎勵分期繳納個人所得稅政策、以非貨幣性資產投資享受分期繳納個人所得稅政策、省（部、軍）級以上組織頒發的科技獎金免征個人所得稅政策、引進海外高層次人才的優惠政策等。六是符合條件的技術轉讓所得的稅收優惠，包括免征增值稅、減半征收企業所得稅及免征企業所得稅。七是軟件產業和集成電路產業的稅收優惠，包括經認定后享受“兩免三減半”或“五免五減半”的企業所得稅優惠、對國家批準的集成電路重大項目企業因購進設備形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。上述企業稅收優惠政策主要體現在企業所得稅和個人所得稅中，還有一些稅收優惠政策體現在增值稅和進口稅中。相對于其他發達地區的科技創新人才發展，民族地區的科技創新人才發展更需要稅收優惠政策。科技創新活動對資金要求較高，企業開發新產品不僅需要支付大量的技術開發成本，還要投入大量的市場開拓費用、營銷費用、超市上架費用等。民族地區企業由于諸多原因，往往會遇到內部資金不足，外部融資困難等問題，影響企業的創新發展力度，并影響科技創新人才的發展，導致大量科技創新人才外流。因此，完善細致的稅收優惠政策不僅可以減輕民族地區企業的稅收負擔，還可以幫助企業留住資金，并最終留住人才，為培養、引進和激勵科技創新人才提供良好的氛圍。

四、制約民族地區科技創新人才發展的稅收因素分析

（一）稅收優惠政策門檻偏高

以寧夏回族自治區為例。寧夏回族自治區專業技術人才雖然每年有所增長，但人才資源總量仍然不足，尤其是優勢特色產業的科技創新人才緊缺問題更加突出。目前涉及能源化工、新材料、裝備制造、信息、生物工程、現代商貿物流、國際商務、現代農業科技、金融財會、生態環境、城市規劃等經濟領域急需高層次、緊缺人才2萬人；在防災減災、宣傳文化、教育衛生，民族和社會研究、現代社會服務、清真食品及穆斯林用品、羊絨等優勢特色產業急需高層次、緊缺人才3萬人。從人才的質量上看，高技能人才、高層次科技創新人才都相當緊缺。面對這種現狀，現行的某些稅收優惠條款的適用門檻就顯得相對偏高。如當前科技人才獎金享受個人所得稅免稅待遇，僅限于省（部、軍）級以上單位頒發的獎金，省級以下政府，國務院部委以下和中國人民解放軍軍以下單位頒發的獎金則無法享受此免稅優惠。又如，對科技人才的創造發明和成果轉讓收益，按目前的政策要征收個人所得稅，這無疑增加了科研成果轉化的成本，降低了科技創新人員的創新積極性，必然會引起人才的外流，影響良好氛圍的建立，最終影響寧夏地區科技創新人才的發展。

（二）稅收優惠政策力度不夠

如上述，寧夏科技創新人才尤為緊缺。因此，目前的某些稅收優惠政策力度遠遠不能支持寧夏的科技人才發展需求。如，企業職工教育經費2.5%的扣除比例顯然抑制了企業進行職工教育培訓的積極性，對企業科技創新人才的自我發展起到了制約的消極作用而不是促進激勵的積極作用。又如，寧夏的民營企業、小微企業幾乎涉及到寧夏經濟的各個領域，創造了大量的城鎮就業崗位。而這些民營企業、小微企業大多是勞動密集型產業，盈利空間小，管理手段落后，又沒有足夠的政策支持，常常是連年虧損最后倒閉。在這種情況下，當前實行的固定資產投資抵免政策、折舊政策以及虧損彌補政策等顯然無法起到支持企業生存發展的作用，也就很難吸引和留住科技創新人才。

（三）稅收優惠政策落實不到位

優惠政策落實不到位的原因很多，但最后的結果都是企業無法用足這些優惠政策，無法幫助企業更好地發展。如目前15%的企業所得稅優惠稅率，僅適用于國家需要重點扶持的高新技術企業，這類企業是指擁有自主知識產權，并同時符合六個條件的企業，其中一項條件是高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上。對寧夏回族自治區這樣的民族自治地區，經濟基礎薄弱，中小型企業居多，有五千戶左右，約有二百多萬人在中小企業中實現就業。中小企業本身的科技創新能力弱于大企業，60%的限制性規定基本就使得能夠享受到這項稅收優惠條款的企業少之又少，制約了促進科技創新稅收優惠政策的實施力度，最終導致國家的稅收優惠政策不能落實到位。

五、對策建議

靈活多樣的稅收優惠手段，具有自主創新能力的科技創新人才，對民族地區的經濟發展至關重要。以寧夏為例，建議從以下幾個方面給予民族地區稅收優惠政策支持。

（一）企業所得稅中的科技創新人才稅收優惠政策支持一是計提科研專項準備金

可按企業總收入的3%計提科研專項準備金，技術密集型企業該比例為4%，生產資料企業該比例為5%。二是提高研發費用加計扣除力度，鼓勵企業增加研究開發投入。對寧夏中小微企業，可按實際研究開發費用的80%或者是100%加計扣除，增加企業凈利潤，創造優厚創新氛圍，留住、引進并培養高層次科技創新人才。三是寧夏中小微企業特殊固定資產折舊政策，最低折舊年限可以達到規定年限的50%或40%，并擴大可以加速折舊的設備范圍。四是取消虧損企業彌補虧損的5年限制期，以利于寧夏中小微企業生存發展。五是提高專用設備投資額的抵免額度，將抵免額度由10%提升到30%，可以從當年的應納稅額中抵免。六是提高企業捐贈給高等院校、科研機構的捐贈扣除比例。七是提高稅前扣除的職工教育經費比例，由原來的2.5%提高到8%。

（二）個人所得稅中的科技創新人才稅收優惠政策支持

一是以專利、發明或者工業生產方式等無形資產向企業投資的，其所獲收益增值部分應免征個人所得稅，從而激勵科技創新人才的積極性。二是高新技術企業給予本企業相關技術人員的股權獎勵，應免納個人所得稅。三是自主創新科技人才的技術轉讓所得和技術服務收入，應比照稿酬所得，按其應納稅所得額減征30%。四是取消限制，省、部委、軍以下單位頒發的科技進步獎應予以免納個人所得稅。五是個人向高等院校、科研機構進行的捐贈，捐贈金額應在個人所得稅前全額扣除。六是鼓勵個人及其家庭增加教育支出。鼓勵個人接受終身教育及提高子女受教育程度，所需支出準予在個人所得稅前扣除。七是為國內服務的外國科技創新人員5年內勞動所得免征個人所得稅。

（三）鼓勵產學研聯合的科技創新人才稅收優惠政策支持

科研成果轉化困難一直是我國科技創新工作的瓶頸，也制約了我國科技創新人才的發展。寧夏處于經濟薄弱的西北民族地區，這方面的劣勢更為明顯。鼓勵產學研聯合是國家和寧夏共同的既定方針，在稅收政策上給予支持，成為促進產學研聯合的重要支撐力量。首先要建立以企業為主，科研院所和高等院校優勢互補，風險共擔、利益共享的產學研合作機制。其次，應將企業的重大技術課題列入國家科技計劃，聯合高校、科研機構，共同進行研究。最后，國家應給予一定的稅收政策支持，應鼓勵企業設立研發機構，吸引自主科技創新人才，充分發揮科技創新人才的引領作用，促進科技成果轉化為現實生產力，樹立企業自主創新主體地位，為科技創新人才提供實踐機會，促進我國科技創新人才的快速發展，切實有效的增強我國自主創新能力，使我國早日成為科技創新大國。

參考文獻：

[1]方陽春，黃太鋼.國際創新型企業科技人才系統培養經驗借鑒———基于美國、德國、韓國的研究[J].科研管理，2013(12).

[2]賈康，劉薇.論支持科技創新的稅收政策[J].稅務研究，2015(1).

[3]胡勇輝.激勵自主創新人才培育的稅收政策選擇[J].財政研究，2007(11).

[4]陳文裕.借鑒國際經驗，促進我國小微企業創新發展[J].涉外稅務，2012(9).

[5]孫巖巖.完善鼓勵科技創新的稅收政策[J].中國稅務，2016(2).

[6]馬斌，李中斌.中國科技創新人才培養與發展的思考[J].經濟與管理，2011(10).

[7]劉斌，楊開元.小微企業自主創新稅收政策的優化思路[J].稅務研究，2013(3).

作者:陸姍 單位:北方民族大學