企業稅收政策論文(3篇)
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衡量一項政策的優劣，既要注重其對社會經濟的促進作用，也要分析實施政策所付出的成本，后者直接影響到政策的效率和效果。近幾年，在經濟下行壓力不斷增大的情況下，為鼓勵創業，國家密集出臺扶持小微企業的稅收政策。從社會各界對政策的評價看，社會關注點主要放在政策對社會經濟的促進作用上，而對政策成本關注不多。從當前小微企業稅收政策實施情況看，盡管缺乏稅收政策成本的統計資料，通過相關資料分析可以推斷小微企業稅收政策成本過高，應采取措施降低，以營造良好的大眾創業、萬眾創新稅收環境。
（一）小微企業經營特征導致其稅收政策成本高于大中型企業。小微企業具有面廣、量大、規模小的經營特點，其特點使得小微企業的政策成本遠高于大中型企業。從稅務部門看，將稅收優惠政策宣傳到位、執行到位、檢查到位，需要稅務部門付出極大的人力、物力、財力。從納稅人看，多數優惠政策按產業進行優惠，享受優惠的政策程序及需要準備的相關資料小微企業與大中型企業基本一致，所投入的人力、物力、財力及耗費的時間成本差別不大。但小微企業規模小，單個小微企業獲得的稅收優惠有限，獲得的稅收效益遠遠低于大中型企業，小微企業稅收優惠沒有規模效益。統計數據顯示，2014年全國享受所得稅優惠的小微企業246萬戶，減免稅101億元，戶均僅為4106元。不少地方出現由于小微企業獲得的稅收優惠小于其付出的政策成本而放棄優惠的情況。
（二）小微企業稅收政策復雜多變加大其政策成本。稅收政策是政府調節經濟的重要手段，為鼓勵企業加快轉型升級，對稅收政策的運用更為頻繁。以企業所得稅為例，2014年財稅部門新頒布的稅收政策和涉稅文件中涉及企業所得稅的政策有57個，減免稅政策39個。政策越復雜，征納雙方需要耗費在學習培訓、準備材料、政策實施等環節上人力、物力、財力及時間成本越高，適用政策的準確率越低。政策越多、越復雜，稅收公平性越難以維持，對納稅主體決策產生的扭曲越大。如按照現行增值稅起征點政策，小微企業月銷售額3萬元免交增值稅，一旦超過3萬元則需全額繳納增值稅。為了規避納稅，納稅人通過使用家庭成員或其他人員的名義分別向工商部門申請辦理多個個人經營的營業執照、分散收入規模、分解代開發票收入等手段達到目的。這些行為屬于稅收政策對納稅主體決策產生的扭曲，政策越多，扭曲越大。此外，小微企業稅收政策缺乏穩定性也是導致政策成本過高的重要原因。不少政策有效期短、調整頻繁。在眾多的稅收政策中，小微企業享受最多的小型微利企業所得稅政策、增值稅及營業稅起征點政策變動最為頻繁。2008年至今，增值稅及營業稅起征點進行了4次調整，小型微利企業所得稅政策進行了6次調整。特別是2011年和2014年，小型微利企業所得稅政策進行了4次調整。經過多次調整后，小微企業稅收政策惠及面大幅提高，有效扶持了小微企業的發展。由于小微企業數量龐大，頻繁調整稅收政策也大大提高了政策成本。
（三）稅收征管不合理增加小微企業稅收政策成本。由于小微企業數量龐大，同時設立兩個機構，首先增加國稅和地稅的溝通協調成本，其次對納稅人重復管理，再次容易出現管理真空。此外，大中型企業和小微企業具有完全不同的經營特點，當前按征管職能和稅種設立管理機構不利于稅務機關對小微企業進行專業化、精細化管理。
在影響小微企業稅收政策成本因素中，小微企業經營特征造成的政策成本過高具有客觀必然性，優化政策成本的措施關鍵在完善小微企業稅收政策和征收管理制度。
（一）扶持小微企業應避免過度使用稅收政策，重在構建簡單、低稅負的稅收制度可以考慮對小微企業實行低稅率及簡單稅制。首先稅收主要來源于大中型企業，對小微企業實行簡單、低稅負的稅收制度對整體稅收收入影響有限。其次，對小微企業實行簡單、低稅負的稅收制度可以為小微企業提供公平、透明、穩定的稅收環境，沒有必要通過頻繁調整稅收政策扶持小微企業，從而大幅度降低小微企業稅收政策成本。構建小微企業簡單、低稅負的稅收制度，可以結合當前稅制改革進程，在“營改增”全面完成后，對增值稅小規模納稅人實行低稅率的“統一稅”。小微企業包括增值稅一般納稅人和小規模納稅人，一般納稅人增值稅有完整的抵扣鏈條，對屬于一般納稅人的小微企業實行合并征收將打斷增值稅抵扣鏈條，所以一般納稅人不宜實行“統一稅”。“統一稅”以收入或利潤為計稅依據，稅率需要深入研究。
（二）按“簡化、普惠、長期化”原則逐步完善當前小微企業稅收政策逐步整合優化小微企業的各類稅收政策，減少差異性政策，增加普惠性政策。全面分析針對不同產業、不同群體、不同區域的稅收政策，政策有交叉重合的考慮合并，政策效果好的考慮擴大優惠面。比如對職工教育經費支出扣除標準問題，基本規定是不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除。同時根據產業不同，出臺不同的優惠政策。從提升職工職業素質和能力角度考慮，按不同行業確立不同扣除標準不僅有失公平，而且增加政策的復雜性，對該項政策就可以考慮成為普惠性政策擴大到各類產業。諸如此類的稅收政策還有不少，有必要全面分析各類稅收政策后進行優化整合。減少政策的限制條件，簡化政策程序。對各類政策優化整合可以減少政策的類型，減少政策限制條件則可以簡化政策程序。當前不少優惠政策限制條件過多，導致享受政策程序過于復雜。可以考慮以年度收入為標準，低于一定收入的按低稅率征收，超過一定收入水平的按正常稅率征收。相對于從業人數和資產總額，收入指標更容易確定，計算應納稅所得額時也需要提供該指標，不需另行提供相關材料。逐步清理臨時性稅收政策，需要保留的予以長期化。為避免頻繁調整稅收政策，未來盡量減少臨時性政策的出臺，對當前短期性稅收政策進行深入研究，政策效果不佳的到期后不再延續，效果好的予以長期化。
作者：唐婧妮 單位：廣西經濟管理干部學院
第二篇：企業集團統借統還貸款業務稅收政策思考
摘要:隨著我國經濟技術不斷進步，為了加快發展步伐，國家大力支持企業的建設，許多大規模企業都擁有了自己的子公司，而且還在進一步的發展壯大中，所以就出現了某些企業為了項目建設或擴大生產，需要大量的資金支持，而存在向銀行貸款的現象，但這些貸款并不是為了集團企業所貸，而是為下面的子公司的資金周轉，也就是說這些集團企業從銀行貸款后再通過財務公司或銀行將這些錢再轉貸給其下屬的子公司，這種業務就是統借統還貸款業務，它需要下屬子公司按期償還貸款本金及利息，但集團公司卻要承擔繳納貸款利息收入流轉稅的任務。
關鍵詞:貸款業務；涵義；政策；分析；操作
一、統借統還的涵義
統借統還是指：金融機構把統借統還貸款貸給一些企業集團后，企業集團要想把這筆貸款轉貸給其下屬企業就必須要通過它所屬的財務公司與集團內下屬企業簽訂統借統還貸款合同，并且要按照支付給金融機構的借款利率向企業集團下屬的企業收取需要償還給金融機構借款的利息，由企業集團統一歸還給金融機構的業務，這也是國稅發[2002]13號文件所提出的。從以上文件所做的統借統還的涵義我們可以得到以下啟示，統借統還的貸款是由以企業集團的名譽向銀行或者金融機構進行的貸款，所以所得貸款的用處完全由企業集團所支配，它可以按需求大小，把這些資金轉貸給下屬子公司，但這些貸款的本金利息及所產生的稅收等，銀行或金融機構都只會針對企業集團，不會找到其下屬公司去償還貸款的。
二、統借統還貸款受國家政策的保護
(一)國家大力支持中小型企業的發展
我國從六、七十年代的一窮二白，發展到今天繁榮昌盛的景象，離不開國家對中小型企業發展的大力支持，但中小型企業如果因為資金周圍不靈而要進行融資時，其優越性就比不上大型的集團企業，所以這就產生了由大型企業集團向銀行進行統借統還貸款的現象，國家政策也支持這樣的發展，因為這樣可以有效的緩解中小型企業的臨時困難，為其更長遠的發展打下基礎。
(二)銀行貸款風險較低
向銀行貸款的企業一般都是具有較好信譽度的企業，而且所貸資金的數量也會根據企業規模的大小，及還款能力而定，所以銀行把錢貸給大型的集團企業比貸給中小型企業，或集團下屬的子公司的安全系數要大的多。而且人民銀行于1998年發過一個通知，就是說如果屬于總公司下屬的分公司的話，它就不具備貸款的條件，如果要想融資貸款的話，必須要由其總公司進行申請辦理。
(三)符合我國稅法制度
我國稅法財稅字〔2000〕7號文件中所說，集團公司可以把所得貸款分貸給其下屬子公司，也可以分貸給其他中小型企業，從目前企業的實際情況來看，這些集團公司所貸款項基本上都是用于其成員單位的建設及資金流動，它們都屬于統借統還的范疇。
三、統借統還實施中的主要要求及具體分析
以集團為運營模式的公司不可以將銀行的貸款再次分發下去，如果有的公司出現了這種問題，我們就會依照直接的貸款看待，收取應交的流轉稅。具體分析：分發貸款的相關分析。中國人民銀行曾在1996年制定了《貸款通則》，其中包含一條規定為：“相關企業不可以違反規定相互之間以借貸或者變相借貸的方法進行融資事務。”2000年的7號批文雖然提出了可以將貸款分發其下屬單位，但是并沒有指出具體以何種方式開展。那些內部以非獨立方式計算的企業，可以利用之前進款的方式將貸款直接分發下去；如果企業是以獨立法人的形式運營的化，就不能違反相關規定以同種方法進行。根據上文就可以得出，7號批文之中提出的分發貸款一定是具有委托貸款的。要不然的話，對于那些以獨立法人的形式運營的單位，統借統還無法實施，最終影響了7號批文的落實效果，違反了當初設立批文的宗旨和期望。按照以其他方式進行貸款不但要繳納定量的利息，還要再額外的繳納一定的融資服務費，而且還不能受用統借統還的福利機制。就算是價外收費和合同不在一個具體的文件中體現，但是只要是其和貸款的金額有聯系，就會被當作為具體的貸款業務，一起計算利率。這樣造成的結果就是，下屬單位對應的利率就會高于從外界機構貸款的利率，所以就需要繳納全部的流轉稅。具體分析：利率要求分析，如果從外界相關機構進行貸款所產生的利率要求來收取下級單位的利息，而且還簽訂不用的合同，收取一定的融資費用，還能夠按照統借統還的要求去執行嗎？作者認為是行的通的。主要是因為上級企業為了給自己的下屬單位融資，需要進行勞動、服務、信用等的支出，按照常理來看就需要收取一定的費用回報。再就是因為下級單位繳納的這部分費用和具體的利息是兩種不同的支出，利息的增長是按照時間的長短來計算的，但是這部分費用是用來支出的上級單位付出的勞務以及信用與服務的，不具有相同的概念。兩級以上發放貸款，不能按照統借統還政策執行。具體分析：為了預防反復收稅的問題發生，就應該規定在中間傳遞階段不能再次收取流轉稅。不僅由于稅法具有強制性，還是提倡企業能夠把貸款直接發放給資金需求方，從而減少稅收的負擔以及政策方面的危險。
四、結束語
總而言之，企業集團統借統還貸款業務是國家對企業建設的一個支持性的政策，作為企業的財務部門，就應該抓住時機，充分利用國家的有利政策，把融資稅收成本降到最低，為企業的發展創造更好的條件，為國家的發展創造更大的經濟效益。
參考文獻:
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作者：嚴夢甜 單位：中國交通建設股份有限公司
第三篇：科技型小微企業稅收政策研究
摘要：科技型小微企業以其科技先進性在推動我國產業升級方面發揮了巨大的促進作用，也更需要政府對其進行扶持和幫助。現就目前科技型小微企業面臨的稅收優惠政策方面的現狀，分析科技型小微企業面臨的生存問題和納稅困惑，并提出完善針對科技型小微企業的稅收政策，以促進其更好地發展。
關鍵詞：科技型小微企業；企業發展；稅收政策
一、目前針對科技型小微企業的稅收政策
1.增值稅和營業稅的稅收優惠扶持政策
科技型小微企業更多地是從事科技產品開發與銷售，增值稅與營業稅是科技型小微企業涉及的主要稅種。目前存在的針對科技型小微企業的增值稅和營業稅稅收優惠政策是國家根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則和《中華人民共和國營業稅暫行條例》及實施細則的規定，針對小微企業的發展狀況，制定出了相應的稅收優惠扶持政策。具體指《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第57號），其中規定小微企業，即小規模納稅人的月銷售額或者營業額不超過3萬元（含3萬元），免征增值稅或者營業稅。按照1個季度為納稅期限的應納稅額不超過9萬元的，也享受相應的免稅政策。銷售額或者營業額每月3萬元是一個重要的節點，只要科技型小微企業的月銷售額或者營業額控制在3萬以下，就可以按照稅收優惠扶持政策的規定，享受稅收優惠。
2.所得稅稅收優惠政策
所得稅也是科技型小微企業重要的納稅內容，就目前普通企業25%的應納稅稅率來分析，對于利潤還不是很高的科技型小微企業就顯得有些吃不消了。因此，《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）規定，至2015年1月1日到2017年12月31日止，對年應納稅所得額小于20萬元的小型微利企業，對應稅額減按50%計算，同時按照20%的所得稅稅率應用。而根據《關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅[2015]99號）的規定，從2015年10月1日起至2017年12月31日止，擴大到對年收入20萬到30萬的小型微利企業，同樣執行對應稅額的50%計入應稅收入，同時按照20%的所得稅稅率計算企業所得稅。這樣科技型小微企業可以在年收入30萬以下享受優惠政策。從兩個文件的對比來看，國家對小微企業發展的稅收優惠的重視程度可見一斑。
3.其他稅種的優惠政策
其他稅種對科技型小微企業的的優惠政策不多，筆者僅查到印花稅相關優惠政策。根據《財政部國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2014〕78號）至2014年11月1日到2017年12月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。這也是對促進科技型小微企業貸款融資的支持，助力科技型小微企業發展的政策。
二、科技型小微企業面臨的納稅困境
1.納稅優惠政策運用的困境
無論是增值稅、營業稅，還是所得稅的優惠政策，在應用的范圍和期限上都有嚴格的規定，這樣科技型小微企業要想獲得稅收優惠，必須要滿足其規定的條件。增值稅、營業稅納稅額要每個月小于9萬元，所得稅優惠范圍經過15年10月份的調整，擴大到30萬元以下。這樣的納稅優惠范圍是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業的，另外，如果某一個月的科技成果轉讓額或者科技產品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業將不能享受稅收優惠政策。另外，稅收優惠也都存在期限問題，所得稅優惠期到2017年底結束，也就意味著2018年可能繼續執行優惠政策，也可能優惠政策被取消，這樣的問題多少讓科技型小微企業投資者心存疑慮，無法確定優惠政策的期限將影響投資者的投資決策和信心，不利于民間資本投入到科技型小微企業中，對小微企業的發展產生了不利的影響。
2.優惠幅度與申請積極性的困境
從以上稅收優惠的規定來看，科技型小微企業可以享受的稅收優惠幅度還不算大。例如，按照所得稅稅收優惠政策來計算科技型小微企業可以享受的優惠額，如果按照納稅優惠的最上限額度的30萬元應納稅收入計算所得稅（假設企業的產品利潤率為20%），可以節約的所得稅支出為30*0.2*0.25-30*0.2*0.5*0.2=0.9萬元（綜合所得稅的稅率是15%）。另外，考慮科技型小微企業在研發投入方面可以加計扣除，可能還有0.3萬元左右的優惠，這樣1萬元左右的稅收優惠對于科技型小微企業的作用并不大。對于研發費用的加計扣除規則應用，每個科技型小微企業的財務人員理解方式和角度會有一定的差異，而財務核算的方式方法與所計入的會計科目也不同，造成了享受納稅優惠的加計扣除計算基礎可能會存在一定的差異。同時財務人員在申報所得稅過程中，對是否可以加計扣除，哪些可以加計扣除的理解，可能與稅務部門的要求不一致，這樣容易給企業帶來少繳稅的違法風險。從實際操作來看，稅務部門對科技研發投入加計扣除費用部分的認定，是持比較謹慎的工作態度的。因此，科技型小微企業在利用這一稅收優惠政策時，要持更加嚴謹的態度才能獲得稅收優惠政策。而申請稅收優惠還要提交相關的材料，在財務管理、財務核算、財務賬簿管理等方面也要提高到一定的水平，這樣科技型小微企業經營者因為一些顧慮，可能放棄享受稅收優惠政策，也就很難發揮稅收優惠政策帶來的促進科技型小微企業發展的作用。
3.優秀納稅會計人才的缺失困境
科技型小微企業規模較小，企業管理結構和層級也不復雜，經營者大都是技術人員出身，對于稅收管理了解的較少。同時，由于會計核算簡單且業務量不大，會計核算工作多采用兼職或者聘用素質相對較低的專職會計人員擔任。因此總體上，科技型小微企業沒有優秀的納稅會計人才，對稅收優惠政策變化掌握的不及時，在稅務管理、稅收籌劃方面效果差，在政策宣傳和業務實際操作層面顯得略有不足。而科技型小微企業的財務管理面臨著財務人員流動性大，財務人員銜接問題較多的現狀，在利用各種稅收優惠政策為企業節稅、避稅方面就更加力不從心，往往是顧此失彼，使得科技型小微企業受到一定的稅收優惠經濟損失，甚至是帶來不必要的麻煩。所以，科技型小微企業需要解決目前面臨的優秀納稅會計人才缺失的困境，才能夠有效利用稅收優惠政策，為企業發展保駕護航。現今，面對繁多的稅目，一個高素質的納稅會計人員會給企業帶來合理的利潤。
三、促進科技型小微企業發展的稅收政策優化
1.形成穩定常態化的稅收優惠政策體系
鑒于目前稅收優惠政策的現狀，國家應該完善對科技型小微企業的稅收優惠政策的體系，不斷擴大享受稅收優惠的企業范圍和優惠的期限，讓小微企業，特別是科技型小微企業投資者增強投資信心，加大對小微企業的投入力度，獲得更多民間資本的支持。在納稅優惠范圍上，放寬享受優惠的納稅額條件，將更多的科技型小微企業納入到稅收扶持范圍內。而像針對科研費用的加計扣除的稅收優惠內容，要擴大優惠的力度，同時，對當年未能抵扣的費用部分能夠保留到來年繼續進行抵扣，發揮最大的節稅效應。在稅收優惠稅種方面，適當擴大優惠稅種，形成一個多角度的稅收優惠新格局，減少企業的稅負壓力，使得科技型小微企業能夠享受深度的稅收優惠政策。在稅收優惠期限方面，在國家立法層面確立長期促進科技型小微企業成長的法律，并且在具體不同稅種方面，落實準確的稅收優惠期限。這樣從稅收優惠范圍、優惠稅種和優惠期限等多方面，形成促進科技型小微企業發展穩定化、常態化的稅收優惠政策，增強行業的發展信心。
2.運用綜合性的財稅扶持政策
從目前對科技型小微企業的稅收優惠政策現狀來看，還不能實現根本性地解決他們生存發展的問題，需要綜合性地利用財稅扶持政策，多方位、多角度地對科技型小微企業進行扶持，才能促進其發展。主要是一方面繼續加大在稅收優惠方面的實施力度，引導和鼓勵科技型小微企業申請納稅優惠，減輕科技型小微企業的納稅壓力。同時，在稅收優惠政策的推廣方面，積極做好宣傳工作，讓更多的科技型小微企業了解稅收優惠政策的內容和應用條件，并且在實際操作過程中，幫助科技型小微企業進行稅收優惠籌劃，促進稅收優惠政策的運用。另一方面，發揮財政資金的宏觀調控作用，利用針對小微企業的專項資金和發展基金進行補貼，解決科技型小微企業資金短缺的矛盾。通過科技專項，高新區落戶優惠政策等途徑，引導科技型小微企業向“高、精、尖”等經濟附加值高的領域發展，同時形成具有自主知識產權的產品。稅收與財政手段兩者結合使用，共同形成我國綜合立體性的財稅扶持政策體系。
3.培養企業優秀的納稅人才
優秀的企業納稅會計能為科技型小微企業有效運用稅收優惠政策提供必要的智力保證，創收更多合理利潤。科技型小微企業管理者應該重視對優秀會計人才的培養，相信納稅會計能夠更好地幫助企業獲得稅收優惠政策紅利，幫助解決科技型小微企業目前面臨的資金短缺問題。有意識、有計劃地培養專職會計人才，將目標人才建設納入到企業成長計劃中，增強會計人才的集體意識，激發為企業做貢獻的工作熱情。而從事科技型小微企業的納稅業務的會計人員，也要不斷更新自身的專業知識，并能夠從本企業實際出發，利用科學守法的手段進行有效的稅收籌劃，為企業利用納稅優惠政策提供專業意見。通過穩定的、有一定專業素養的會計人才培養，以及會計人員自身的不斷努力，使得科技型小微企業逐漸形成有一定的納稅會計管理實戰能力，從而可以有計劃地、科學地進行納稅籌劃，給企業帶來節稅、避稅的好處，使企業獲得更大的經濟利益。
四、結語
小微企業占我國企業總額的比例較高，具有數量多、規模小、分布廣泛等特點，在納稅貢獻與解決就業等方面也有突出表現，為國家經濟做出很多貢獻。而其中科技型小微企業在目前我國經濟改革和產業優化升級的過程中，發揮了重要的助推作用，這是科技型小微企業先天的技術先進性與經營靈活性的優勢所決定的。因此，推動科技型小微企業發展，符合我國經濟結構調整的戰略發展方向。從目前稅收扶持政策的現狀來看，還不能發揮出較大的扶持作用，應該針對科技型小微企業是生產實際，制定出更加科學的稅收優惠政策，并且配合有力的財政補貼政策，這樣才能使科技型小微企業發展獲得較大的動力與幫助，從而支持科技型小微企業健康發展，為國民經濟的發展做出更大的貢獻。
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作者：任璐 李凱旭 單位：佳木斯大學經濟管理學院
