公共體育服務財政政策研究

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摘要：《醫院會計制度》中，“財政補助收入”科目核算范圍僅限定為醫院按部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的各類財政補助，公立醫院財務會計的指導性叢書《醫院財務與會計實務》并未列舉從非同級財政部門取得補助的具體賬務處理指導性示例，且年終決算時財政一體化平臺的部門決算報表要求單獨揭示該事項。通過會計實踐中遇到的問題與上一級行業會計制度《事業單位會計制度》進行比較分析，對《醫院會計制度》的完善提出建議。

關鍵詞：公立醫院；非同級財政補助；會計核算

一、背景

廈門市兒童醫院（復旦大學附屬兒科醫院廈門分院），是新成立的三級兒童專科醫院，于2014年6月1日開業運行，系隸屬于廈門市衛生和計劃生育委員會管理的非盈利性公立醫院，以整體委托管理的方式交由復旦大學附屬兒科醫院運營管理，也是廈門市委、市政府重大民生工程建設項目，同級財政部門為廈門市財政局。由于兒童醫療領域的特殊性，在收費定價中，參照的是全市統一標準的《醫療服務價格手冊》，并無特殊的收費傾斜政策，再加上截止目前，廈門市已實行公立醫院藥品費零加成及衛生耗材費零加成，因此醫院運行經費的大部分很難從醫療服務收費中得到補償。鑒于上述原因，除同級財政部門的大力投入外，在籌備開辦期間，各級政府、組織對我院也給予大力支持，其中包括限定用途的專項資金，也有未限定用途的非專項資金。

二、會計實務

《醫院會計制度》中，“財政補助收入”科目核算醫院按部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的各類財政補助，這里的“財政補助收入”科目核算對象及范圍僅限定為同級財政部門。對于從同級財政部門以外的其他各級政府部門、組織取得的類財政性質的補助（以下簡稱為非同級財政補助），《醫院財務與會計實務》并未列舉具體的賬務處理指導性示例，且在年終決算時財政一體化平臺的部門決算報表里要求單獨揭示該事項，這給會計實踐帶來一些困惑。《醫院會計制度》是細分的行業會計制度，2013年施行的《事業單位會計制度》對細分行業會計制度具有現實的指導意義。本文結合會計實踐，以問題為導向，主要共同探討非盈利性公立醫院在現有的《醫院會計制度》框架內，非同級財政補助的取得及其后續事項的會計核算方法，以及從與上一級行業會計制度比較分析著手，思考醫院會計實務中非同級財政補助的會計核算制度改進。從會計科目來看，《事業單位會計制度》中的“非財政補助結轉”科目核算事業單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金。而在《醫院會計制度》中，凈資產類會計科目并未設置“非財政補助結轉”科目，從整體的會計科目的設置進行分析，運用排除法可確定醫院此類的非同級財政補助結轉核算適用的凈資產類會計科目是“專用基金”，因而可在“專用基金”總賬科目下設二級明細科目“專用基金-其他基金-非同級財政補助結轉”（以下簡稱“專用基金”），此“專用基金”科目的核算內容與“非財政補助結轉”科目類似。《醫院會計制度》收入類會計科目設置“其他收入”用于核算醫院除醫療收入、財政補助收入、科教項目收入以外的其他收入，故可在“其他收入”總賬科目下設一級明細科目“其他收入-非同級財政補助收入”（以下簡稱“其他收入”）。與收入類會計科目相對應，可在支出類科目“其他支出”總賬科目下設一級明細科目“其他支出-非同級財政補助出”（以下簡稱“其他支出”）。“專用基金”、“其他收入”、“其他支出”科目均可按項目設立輔助賬。醫院取得的非同級財政補助按取得資產的流動性可分為兩種形式，一種是以非貨幣資金形式如物資、固定資產、無形資產等方式取得，另一種是以貨幣資金形式取得。后一種形式取得的又可進一步劃分為未限定用途的非專項資金和有限定用途的專項資金。實務賬務處理是：取得以非貨幣資金形式投入的非同級財政補助時，借記“庫存物資”、“固定資產”等科目，貸記“待沖基金”科目。領用或計提折舊時，借記“待沖基金”科目，貸記“庫存物資”、“累計折舊”科目。取得以貨幣資金形式投入的非同級財政補助非專項資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。發生相關支出時，借記“醫療業務成本”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，應將“其他收入”、“醫療業務成本”、“管理費用”等科目的本期發生額結轉入“本期結余”科目，借記或貸記“其他收入”、“醫療業務成本”等科目，相應的借記或貸記“本期結余”科目。年末，將“本期結余”科目余額結轉入“結余分配”科目。取得以貨幣資金形式投入的非同級財政補助專項資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。發生相關支出時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，如用于購置固定資產、無形資產等，應同時借記“固定資產”等科目，貸記“待沖基金”科目。期末，應將“其他收入”、“其他支出”科目按項目輔助賬的本期發生額結轉入“專用基金”科目，借記或貸記“其他收入”、“其他支出”科目，相應的借記或貸記“專用基金”科目。下一年度使用滾存資金的處理方法與此相同。

三、比較分析

相對于《事業單位會計制度》，《醫院會計制度》凈資產類、收入類、支出類會計科目設置較少，“專用基金”、“其他收入”、“其他支出”核算的覆蓋范圍較廣。通過對以上賬務處理方法的進一步分析可以發現，取得以貨幣資金形式投入的非同級財政補助的兩類資金賬務處理中，現有的會計科目“專用基金”、“其他收入”、“其他支出”在一定程度上可以滿足會計核算的要求，但“其他收入”、“其他支出”、需要下設專用一級明細科目，且每期未結轉至“專用基金”科目時需單獨將此類資金從總賬中剔出，相對而言增大了會計核算的復雜程度，且對資金的收、支來源和各專項資金滾存、結轉的揭示不直觀。隨著新一輪醫改的進行，特別是藥品費零加成和衛生耗材費零加成的推進，各類對公立醫院的非同級財政補助的規模越來越大，有必要在《醫院會計制度》增設收入類會計科目“非同級財政補助收入”，增設支出類會計科目“非同級財政補助支出”，增設凈資產類會計科目“非財政補助結轉”。分別用于核算醫院以貨幣資金形式取得的非同級財政補助的收、支（專項資金）、滾存結轉。這三個會計科目增設后的賬務處理是：取得以貨幣資金形式投入的非同級財政補助收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“非同級財政補助收入”科目。發生相關支出時，專項資金借記“非同級財政補助支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，如用于購置固定資產、無形資產等，應同時借記“固定資產”等科目，貸記“待沖基金”科目；非專項資金借記“醫療業務成本”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，應將“非同級財政補助收入”、“非同級財政補助支出”等科目的本期發生額按項目輔助賬結轉入“非財政補助結轉”科目，借記或貸記“非同級財政補助收入”、“非同級財政補助支出”等科目，相應的借記或貸記“非財政補助結轉”科目。年末，應當對專項資金的結轉結余情況按項目分析，對已完成項目的剩余資金如需繳回原撥入單位的，借記“非財政補助結轉”科目，貸記“銀行存款”；留歸本單位使用的，借記“非財政補助結轉”科目，貸記“事業基金”科目；非專項資金全額轉入結余分配，借記“非財政補助結轉”科目，貸記“結余分配”。

四、結論

在《醫院會計制度》增設收入類會計科目“非同級財政補助收入”；增設支出類會計科目“非同級財政補助支出”；增設凈資產類會計科目“非財政補助結轉”這三個會計科目后，能夠更加簡便、準確地進行會計核算并在會計報表上直觀地反映公立醫院以貨幣資金形式取得的非同級財政補助的收、支（僅專項資金）、滾存結轉情況。

參考文獻

[1]衛生部規劃財務司組織編寫.醫院財務與會計實務[M].北京：企業管理出版社，2012.