戰略性新興產業發展稅收政策體系研究

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摘要：

采用實證分析法、歸納演繹法、比較分析法等方法，對戰略性新興產業企業、行業協會、稅務機關以及科技、經貿、金融等相關部門進行實地走訪和抽樣調查，歸納梳理出促進戰略性新興產業發展的主要稅收法規、政策，指出促進戰略性新興產業稅收政策存在的主要問題及成因，提出完善戰略性新興產業稅收政策體系的建議。

關鍵詞：戰略性新興產業；稅收政策；發展思路；產業性優惠；國際稅收競爭

加快培育戰略性新興產業是調整經濟結構的突破口和重要抓手，有利于增強經濟社會發展的可持續能力在市場經濟條件下，而稅收作為國家進行宏觀調控的重要工具，對經濟結構調整具有重要的引導作用。當前，我國促進戰略性新興產業發展的稅收政策還不完善，對促進戰略性新興產業發展的作用還有待進一步發揮。報告在充分調研及深入研究基礎上，對促進戰略性新興產業發展稅收政策的現狀進行了分析，并指出促進戰略性新興產業稅收政策存在的主要問題，構建了相關稅收政策體系的發展思路，提出完善促進戰略性新興產業發展稅收政策體系的建議，對我國制定促進戰略性新興產業發展稅收政策體系具有一定的實踐和理論價值。

1稅收政策促進戰略性新興產業發展之間的關系分析

稅收作為國家財政收入的主要來源、社會財富再分配的重要手段，將稅收政策作為促進戰略性新興產業發展的措施，還需考慮其正當性，而決定稅收優惠政策正當性的首要要件在于國家希冀通過稅收優惠政策所達成目的具有公益性。其次，稅收政策對產業發展的影響，主要是通過改變不同產業間要素收入的比價關系從而使供給或需求發生變動，最終影響體現在產業結構的調整上。具體表現在：稅收優惠政策可以對戰略性新興產業技術進步的成本和收益提供一定的保障，能夠促使大量的社會資本向戰略性新興產業轉移；基于戰略性新興產業輻射性特征也將會帶動一大批配套產業輔助產業的發展，形成產業集群效應，不但能為國家稅收創造豐富的稅源，同時也為制定更優惠的戰略性新興產業稅收政策奠定了物質基礎。

2促進戰略性新興產業發展的稅收政策現狀分析

（1）梳理促進戰略性新興產業發展的主要稅收政策。我國自1994年稅制改革以來出臺過許多優惠政策，支持戰略性新興產業發展，主要體現在稅收促進高新技術企業發展、企業技術創新和技術改造、中小企業發展、促進文化創意產業、綠色食品發展、循環經濟、低碳、綠色環保產業發展、地方傳統優勢產業轉型升級、企業淘汰落后產品、產能等方面。此外，各地地方政府也出臺過一些地方性的財稅激勵政策和措施。

（2）分析稅收優惠政策的進展成效。系列優惠政策的出臺和執行，有力地促進各類企業生產發展和技術創新，幫助企業應對了2008年的全球金融危機，為我國建立現代產業體系和促進戰略性新興產業發展發揮了重要作用。以廣東為例，2010年廣東（不含深圳）軟件企業已落實增值稅退稅企業335戶，累計退稅金額為3.4億元。另據對廣東省東莞市的調查，東莞市軟件企業自行開發軟件產品、綜合利用節能環保，僅2010年就有99戶次企業享受增值稅即征即退優惠4528萬元。稅收優惠政策造就了軟件企業創業初期主要利潤的形成，也顯著提高了企業的獲利能力。據工信部最新統計數據，2010年我國共實現軟件業務收入13364億元，同比增長31%，產業規模比2001年擴大十幾倍，年均增長38%。在全球軟件與信息服務業中，所占份額由不足5%上升到超過15%。

（3）總結存在的主要問題。①稅收優惠立法缺乏系統性和針對性，法律位階低。當前我國現有涉及戰略性新興產業的稅收優惠政策散見于各類稅收行政法規、部門規章或稅收規范性文件中，缺乏系統性。同時，現有的有關稅收優惠政策多數是稅收規范性文件，法律位階低，權威性、嚴謹性和穩定性不足，在一定程度上制約了稅收優惠作用的有效發揮。②稅收優惠政策在范圍、力度、制度等方面存在不足。主要體現在稅收優惠政策覆蓋面窄、稅收優惠政策受益對象存在偏差、稅收優惠方式單一、偏重于事后獎勵而事前扶持型優惠較少、稅收優惠力度不夠等方面。③缺乏配套稅收優惠政策。缺乏鼓勵戰略性新興產業融資、擔保機構為戰略性新興產業提供貸款擔保、保險公司為戰略性新興產業提供科技保險等稅收優惠政策。④稅收征管制度存在問題。協調溝通機制的缺乏導致稅收優惠政策執行困難，稅收優惠政策的審辦機制效率低下。

3構建促進戰略性新興產業發展稅收政策的思路及基本框架

2010年10月10日，《國務院關于加快培育和發展戰略性新興產業的決定》確定了戰略性新興產業發展的重點方向、主要任務和扶持政策，提出了以“完善稅收激勵政策”作為建立促進戰略性新興產業發展稅收政策體系的指導思想。調整和完善促進戰略性新興產業發展的稅收政策體系應確立公平、提高立法位階、增強立法系統性、效率性、針對性等基本原則。要以戰略性新興產業的發展促進經濟發展模式的轉型、促進產業升級換代為目標，不斷完善稅收政策。提高稅收優惠政策的法律層次，保持促進戰略性新興產業稅收立法的穩定并適時調整，稅收立法應與國家稅制改革總體規劃相適應，優化稅收優惠政策，突出科學性，以產業性優惠為主，區域性優惠為輔，重視對中小企業的稅收優惠，與世貿規則相協調，減少國際貿易爭端。基于上述分析，報告從系統制定稅法、完善稅收政策、完善稅收征管三個方面提出了構建促進戰略性新興產業發展稅收政策體系：

（1）增強促進戰略性新興產業發展稅收立法的系統性和針對性。根據戰略性新興產業的特點，結合稅制改革方向，從總體上考慮構建促進戰略性新興產業稅收政策體系。在梳理現有優惠政策的基礎上，對稅收優惠政策進行調整、整合、改造，通過“修改”、“擴大”以及“增加新的優惠措施”，形成比較系統的優惠政策體系。

（2）完善稅收政策的具體建議。①改革流轉稅稅制，從我國目前對戰略性新興產業的稅收優惠政策來看，優惠大多集中于所得稅稅種，而流轉稅優惠較少，這與我國雙主體的稅制結構不相適應，因此，需指定具體的稅收政策增強流轉稅稅收政策的優惠力度，改革流轉稅稅制。②優化、改進企業所得稅優惠政策，我國目前對戰略性新興產業的稅收優惠多體現在所得稅稅種上，但是政策存在著重事后優惠、忽視研發過程優惠，優惠手段較為單一，優惠門檻較高，政策設置并不十分符合產業特點等問題，因此需從各個方面進一步優化、改進所得稅優惠政策。③建立創新型人才的個人所得稅優惠制度，我國現行個人所得稅減免稅僅限于法律規定的少數幾種類型，為了提高戰略性新興產業高科技人才的工作積極性，應建立針對新興產業的個人所得稅優惠制度。④建立全面的房產稅與城鎮土地使用稅優惠制度，戰略性新興產業領域內的企業研發環節會使用廠房和土地，而這些房產建造工藝較為復雜，原始價值高于一般經營用房。為了降低新興產業的稅收負擔，應對其實行減免稅。⑤完善激勵戰略新興產業發展的配套稅收優惠制度，例如可以針對金融機構、擔保機構、保險公司建立不同的稅收優惠政策；優化風險投資稅收激勵政策以減少投資風險，吸引更多的資金向新興產業投入；放寬我國民間資本準入條件，鼓勵民間資本投資新興產業的稅收優惠。

（3）完善稅收征管的具體建議。①建立稅務部門與其他部門的溝通協調機制。②簡化稅務審批程序，降低納稅成本。③按照“重服務、輕處罰”的思路提高納稅人的“納稅遵從”程度。

作者：鐘廣池 陳亞平 王權典 劉勇 林昊 江保國