戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系研究
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摘要：
采用實證分析法、歸納演繹法、比較分析法等方法，對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)、行業(yè)協(xié)會、稅務機關以及科技、經(jīng)貿、金融等相關部門進行實地走訪和抽樣調查，歸納梳理出促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要稅收法規(guī)、政策，指出促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題及成因，提出完善戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策體系的建議。
關鍵詞：戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)；稅收政策；發(fā)展思路；產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠；國際稅收競爭
加快培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是調整經(jīng)濟結構的突破口和重要抓手，有利于增強經(jīng)濟社會發(fā)展的可持續(xù)能力在市場經(jīng)濟條件下，而稅收作為國家進行宏觀調控的重要工具，對經(jīng)濟結構調整具有重要的引導作用。當前，我國促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策還不完善，對促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用還有待進一步發(fā)揮。報告在充分調研及深入研究基礎上，對促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的現(xiàn)狀進行了分析，并指出促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題，構建了相關稅收政策體系的發(fā)展思路，提出完善促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系的建議，對我國制定促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系具有一定的實踐和理論價值。
1稅收政策促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展之間的關系分析
稅收作為國家財政收入的主要來源、社會財富再分配的重要手段，將稅收政策作為促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的措施，還需考慮其正當性，而決定稅收優(yōu)惠政策正當性的首要要件在于國家希冀通過稅收優(yōu)惠政策所達成目的具有公益性。其次，稅收政策對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，主要是通過改變不同產(chǎn)業(yè)間要素收入的比價關系從而使供給或需求發(fā)生變動，最終影響體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)結構的調整上。具體表現(xiàn)在：稅收優(yōu)惠政策可以對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)技術進步的成本和收益提供一定的保障，能夠促使大量的社會資本向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)轉移；基于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)輻射性特征也將會帶動一大批配套產(chǎn)業(yè)輔助產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，形成產(chǎn)業(yè)集群效應，不但能為國家稅收創(chuàng)造豐富的稅源，同時也為制定更優(yōu)惠的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策奠定了物質基礎。
2促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策現(xiàn)狀分析
（1）梳理促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要稅收政策。我國自1994年稅制改革以來出臺過許多優(yōu)惠政策，支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，主要體現(xiàn)在稅收促進高新技術企業(yè)發(fā)展、企業(yè)技術創(chuàng)新和技術改造、中小企業(yè)發(fā)展、促進文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、綠色食品發(fā)展、循環(huán)經(jīng)濟、低碳、綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展、地方傳統(tǒng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)轉型升級、企業(yè)淘汰落后產(chǎn)品、產(chǎn)能等方面。此外，各地地方政府也出臺過一些地方性的財稅激勵政策和措施。
（2）分析稅收優(yōu)惠政策的進展成效。系列優(yōu)惠政策的出臺和執(zhí)行，有力地促進各類企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和技術創(chuàng)新，幫助企業(yè)應對了2008年的全球金融危機，為我國建立現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系和促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。以廣東為例，2010年廣東（不含深圳）軟件企業(yè)已落實增值稅退稅企業(yè)335戶，累計退稅金額為3.4億元。另據(jù)對廣東省東莞市的調查，東莞市軟件企業(yè)自行開發(fā)軟件產(chǎn)品、綜合利用節(jié)能環(huán)保，僅2010年就有99戶次企業(yè)享受增值稅即征即退優(yōu)惠4528萬元。稅收優(yōu)惠政策造就了軟件企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期主要利潤的形成，也顯著提高了企業(yè)的獲利能力。據(jù)工信部最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2010年我國共實現(xiàn)軟件業(yè)務收入13364億元，同比增長31%，產(chǎn)業(yè)規(guī)模比2001年擴大十幾倍，年均增長38%。在全球軟件與信息服務業(yè)中，所占份額由不足5%上升到超過15%。
（3）總結存在的主要問題。①稅收優(yōu)惠立法缺乏系統(tǒng)性和針對性，法律位階低。當前我國現(xiàn)有涉及戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策散見于各類稅收行政法規(guī)、部門規(guī)章或稅收規(guī)范性文件中，缺乏系統(tǒng)性。同時，現(xiàn)有的有關稅收優(yōu)惠政策多數(shù)是稅收規(guī)范性文件，法律位階低，權威性、嚴謹性和穩(wěn)定性不足，在一定程度上制約了稅收優(yōu)惠作用的有效發(fā)揮。②稅收優(yōu)惠政策在范圍、力度、制度等方面存在不足。主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策覆蓋面窄、稅收優(yōu)惠政策受益對象存在偏差、稅收優(yōu)惠方式單一、偏重于事后獎勵而事前扶持型優(yōu)惠較少、稅收優(yōu)惠力度不夠等方面。③缺乏配套稅收優(yōu)惠政策。缺乏鼓勵戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)融資、擔保機構為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供貸款擔保、保險公司為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供科技保險等稅收優(yōu)惠政策。④稅收征管制度存在問題。協(xié)調溝通機制的缺乏導致稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行困難，稅收優(yōu)惠政策的審辦機制效率低下。
3構建促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的思路及基本框架
2010年10月10日，《國務院關于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》確定了戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點方向、主要任務和扶持政策，提出了以“完善稅收激勵政策”作為建立促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系的指導思想。調整和完善促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系應確立公平、提高立法位階、增強立法系統(tǒng)性、效率性、針對性等基本原則。要以戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展促進經(jīng)濟發(fā)展模式的轉型、促進產(chǎn)業(yè)升級換代為目標，不斷完善稅收政策。提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次，保持促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收立法的穩(wěn)定并適時調整，稅收立法應與國家稅制改革總體規(guī)劃相適應，優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，突出科學性，以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主，區(qū)域性優(yōu)惠為輔，重視對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠，與世貿規(guī)則相協(xié)調，減少國際貿易爭端?；谏鲜龇治?，報告從系統(tǒng)制定稅法、完善稅收政策、完善稅收征管三個方面提出了構建促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系：
（1）增強促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收立法的系統(tǒng)性和針對性。根據(jù)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特點，結合稅制改革方向，從總體上考慮構建促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策體系。在梳理現(xiàn)有優(yōu)惠政策的基礎上，對稅收優(yōu)惠政策進行調整、整合、改造，通過“修改”、“擴大”以及“增加新的優(yōu)惠措施”，形成比較系統(tǒng)的優(yōu)惠政策體系。
（2）完善稅收政策的具體建議。①改革流轉稅稅制，從我國目前對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策來看，優(yōu)惠大多集中于所得稅稅種，而流轉稅優(yōu)惠較少，這與我國雙主體的稅制結構不相適應，因此，需指定具體的稅收政策增強流轉稅稅收政策的優(yōu)惠力度，改革流轉稅稅制。②優(yōu)化、改進企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，我國目前對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠多體現(xiàn)在所得稅稅種上，但是政策存在著重事后優(yōu)惠、忽視研發(fā)過程優(yōu)惠，優(yōu)惠手段較為單一，優(yōu)惠門檻較高，政策設置并不十分符合產(chǎn)業(yè)特點等問題，因此需從各個方面進一步優(yōu)化、改進所得稅優(yōu)惠政策。③建立創(chuàng)新型人才的個人所得稅優(yōu)惠制度，我國現(xiàn)行個人所得稅減免稅僅限于法律規(guī)定的少數(shù)幾種類型，為了提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)高科技人才的工作積極性，應建立針對新興產(chǎn)業(yè)的個人所得稅優(yōu)惠制度。④建立全面的房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠制度，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領域內的企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)會使用廠房和土地，而這些房產(chǎn)建造工藝較為復雜，原始價值高于一般經(jīng)營用房。為了降低新興產(chǎn)業(yè)的稅收負擔，應對其實行減免稅。⑤完善激勵戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的配套稅收優(yōu)惠制度，例如可以針對金融機構、擔保機構、保險公司建立不同的稅收優(yōu)惠政策；優(yōu)化風險投資稅收激勵政策以減少投資風險，吸引更多的資金向新興產(chǎn)業(yè)投入；放寬我國民間資本準入條件，鼓勵民間資本投資新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。
（3）完善稅收征管的具體建議。①建立稅務部門與其他部門的溝通協(xié)調機制。②簡化稅務審批程序，降低納稅成本。③按照“重服務、輕處罰”的思路提高納稅人的“納稅遵從”程度。
作者：鐘廣池 陳亞平 王權典 劉勇 林昊 江保國