小微企業(yè)發(fā)展稅收政策論文

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一、我國促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策及其存在的問題

(一)我國促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策

1.增值稅、營業(yè)稅及附加稅費(fèi)政策

(1)自2011年11月1日起，提高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn):按期納稅的，月銷售額(營業(yè)額)統(tǒng)一提高到5000～20000元;按次納稅的，每次(日)銷售額(營業(yè)額)提高到300～500元。自2013年8月1日起，對月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元(含2萬元)的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅或營業(yè)稅。自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額(營業(yè)額)2萬元至3萬元的小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人免征增值稅或營業(yè)稅。

(2)自2015年1月1日起至2017年12月31日，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

(3)對符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入三年內(nèi)免征營業(yè)稅。享受三年?duì)I業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，仍符合規(guī)定條件的，可繼續(xù)申請減免。

2.企業(yè)所得稅政策。

(1)從事國家非限制和禁止行業(yè)，并且年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2010年1月1日起對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2012年將年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)提高到6萬元，2014年再次提高到10萬元，同時(shí)擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，采取核定征收方式的企業(yè)也享受該政策。

(2)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(3)金融企業(yè)按照規(guī)定條件及比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(4)符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照規(guī)定計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.個(gè)人所得稅政策

在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率;而工資、薪金所得，適用3%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。將計(jì)征個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到42000元/年(3500元/月)。

4.印花稅政策

自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。該政策的適用范圍不僅是向小型微型企業(yè)貸款的金融機(jī)構(gòu)，而且還包括與其簽訂借款合同的小型微型企業(yè)，其實(shí)質(zhì)是鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)向小型微型企業(yè)貸款，支持小微企業(yè)發(fā)展。

5.進(jìn)口環(huán)節(jié)稅

中小企業(yè)投資國家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，除《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中所列商品外，所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅。將符合條件的國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)中的技術(shù)類服務(wù)平臺(tái)納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍。2015年12月31日前，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者國內(nèi)產(chǎn)品性能尚不能滿足需要的科技開發(fā)用品，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。此外，國家出臺(tái)了一系列旨在支持創(chuàng)業(yè)投資、鼓勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新、改善融資環(huán)境、促進(jìn)節(jié)能減排、可持續(xù)發(fā)展等方面的稅收政策，小微企業(yè)在符合相關(guān)規(guī)定的條件下同樣適用。

(二)現(xiàn)行扶持小微企業(yè)發(fā)展稅收政策存在的問題

1.小微企業(yè)概念不統(tǒng)一

2011年，國家出臺(tái)新的小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，但是目前在稅收政策上，直接提及并使用小微企業(yè)這一概念的僅有財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財(cái)稅［2011］105號(hào))、《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財(cái)稅［2013］52號(hào))及其相關(guān)配套文件，而企業(yè)所得稅政策使用的是小型微利企業(yè)，增值稅政策使用的是小規(guī)模納稅人，這使得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在落實(shí)相關(guān)稅收政策時(shí)需要對三個(gè)概念進(jìn)行把握，從而產(chǎn)生一些實(shí)際操作方面的困難。

2.相關(guān)稅法體系不盡完善

目前我國尚未建立一整套系統(tǒng)的專門針對小微企業(yè)的稅法體系，有關(guān)小微企業(yè)的稅收政策大多數(shù)都分散在各條例、通知、辦法中。這種零散的稅收政策對企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，使得小微企業(yè)不能快速地了解其所適用的稅收優(yōu)惠政策，從而影響了政策的實(shí)施效果。而現(xiàn)實(shí)中，小微企業(yè)因自身財(cái)務(wù)核算能力有限、信息獲得渠道不暢等原因，往往很難真正享受到稅收優(yōu)惠政策的扶持。

3.稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜制約小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策

小微企業(yè)需要繳納的稅種多，且有些稅種的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算復(fù)雜。以所得稅為例，企業(yè)所得稅在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要扣除的項(xiàng)目繁多，且扣除比例不同，容易出現(xiàn)多次計(jì)算結(jié)果不一致的情況。而個(gè)人所得稅采用累進(jìn)稅率，且存在加成征收和減征的政策，計(jì)算過程繁瑣。稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜造成小微企業(yè)難以準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)納的各項(xiàng)稅額。

4.稅收優(yōu)惠門檻較高

我國鼓勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策要求的條件比較嚴(yán)格，小微企業(yè)因人員、資金等條件的限制，在技術(shù)研發(fā)上處于弱勢地位，很難滿足稅收優(yōu)惠條件。比如高新技術(shù)企業(yè)需要滿足《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的六個(gè)標(biāo)準(zhǔn)才能被相關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，而絕大多數(shù)小微企業(yè)受自身發(fā)展條件限制無法滿足條件，也就無法享受稅收優(yōu)惠政策。

5.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策有待改善

一方面，多數(shù)小微企業(yè)因?yàn)殇N售額未達(dá)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而被視為小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而只能以3%征收率來計(jì)算繳納增值稅。另一方面，若小微企業(yè)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，或者已經(jīng)被認(rèn)定為一般納稅人但會(huì)計(jì)核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果小微企業(yè)沒有健全的會(huì)計(jì)核算，就必然承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)。此外，增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)再銷售或者銷售以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品時(shí)則按照17%的稅率繳納增值稅，增加了農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如廣西2013年蠶繭和生絲產(chǎn)量分別達(dá)32.24萬噸和3.54萬噸，分別占全國產(chǎn)量的42%和26%，由于增值稅“高征低扣”，全區(qū)每噸生絲需多負(fù)擔(dān)1.15萬元的增值稅，全區(qū)繅絲企業(yè)每年將要多負(fù)擔(dān)4億元的稅收，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于廣西絲綢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。

二、促進(jìn)我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

(一)統(tǒng)一小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》由多部門共同制定，規(guī)范了小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此，國家在制定稅收政策時(shí)應(yīng)盡量采用現(xiàn)有的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)政策目標(biāo)附加相應(yīng)的限制條件。

(二)提高小微企業(yè)稅收政策的法律層次

通過立法形式規(guī)范我國小微企業(yè)相關(guān)的稅收政策，特別注重政策的穩(wěn)定性、連續(xù)性和協(xié)調(diào)性。通過對現(xiàn)有稅收政策的整合，按照公平競爭、稅負(fù)從輕、促進(jìn)發(fā)展的原則，清理、完善小微企業(yè)稅收政策，從科技創(chuàng)新、促進(jìn)就業(yè)、創(chuàng)業(yè)等多方面建立規(guī)范的小微企業(yè)稅收政策體系，從而促進(jìn)我國小微企業(yè)健康發(fā)展。

(三)注重對小微企業(yè)生存能力的保護(hù)

對新設(shè)立的小微企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，免除其非生產(chǎn)經(jīng)營收入需要繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、殘疾人就業(yè)保障金等稅費(fèi)，保障創(chuàng)建初期的小微企業(yè)能順利地生存下來。對于處在發(fā)展上升期的小微企業(yè)，著力從解決企業(yè)資金困難、鼓勵(lì)其再投資、促進(jìn)企業(yè)安置就業(yè)等方面給予稅收政策支持。

(四)加大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度

1.進(jìn)一步提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)。增值稅和營業(yè)稅最終都是由消費(fèi)者承擔(dān)的，降低稅負(fù)有利于促進(jìn)消費(fèi)，進(jìn)而刺激企業(yè)投資和生產(chǎn)。建議適當(dāng)提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)，按期納稅的，可提高到月銷售額(或營業(yè)額)5萬元。

2.擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。待“營改增”完成后，在提高增值稅起征點(diǎn)的基礎(chǔ)上，可考慮降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)取消小規(guī)模納稅人的規(guī)定，只區(qū)分具有增值稅扣稅資格和不具有增值稅扣稅資格兩類經(jīng)營主體，對具有增值稅扣稅資格的企業(yè)實(shí)行查賬征收，而對不具有增值稅扣稅資格的企業(yè)免稅。

3.進(jìn)一步完善小微企業(yè)所得稅制度。一是實(shí)行小微企業(yè)所得稅全額累進(jìn)稅率，具體可設(shè)置三檔稅率:年度應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，稅率為0;年度應(yīng)納稅所得額10萬元至20萬元的，稅率為5%;年度應(yīng)納稅所得額20萬元至30萬元的稅率為10%。二是提高小微企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，提升小微企業(yè)科技創(chuàng)新水平;同時(shí)批準(zhǔn)符合條件的小微企業(yè)可提取一定數(shù)額的科研開發(fā)準(zhǔn)備金;為促進(jìn)科技型小微企業(yè)的人才培養(yǎng)，適當(dāng)提高企業(yè)職工教育培訓(xùn)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。三是允許小微企業(yè)購進(jìn)新設(shè)備的投入可按照一定比例沖抵應(yīng)納稅所得額;適當(dāng)提高小微企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊比例，或采取加速折舊的方法計(jì)提折舊;放寬小微企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限，在企業(yè)現(xiàn)有的虧損彌補(bǔ)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年的基礎(chǔ)上，允許小微企業(yè)同時(shí)向前結(jié)轉(zhuǎn)2年。四是賦予小微企業(yè)一定的納稅選擇權(quán)。我國現(xiàn)行稅法對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅，不征收企業(yè)所得稅，而其他企業(yè)的投資者在企業(yè)繳納了企業(yè)所得稅后進(jìn)行利潤分紅時(shí)，還需要再繳納個(gè)人所得稅，加重企業(yè)和投資者的稅負(fù)。為促進(jìn)小微企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，建議給予符合規(guī)定條件的小微企業(yè)一定的納稅方式選擇權(quán)，可由企業(yè)自主決定繳納企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅。

(五)完善小微企業(yè)稅收征管，優(yōu)化納稅服務(wù)

1.簡并納稅期限。在現(xiàn)有政策框架下，對小微企業(yè)實(shí)行按季度申報(bào)，降低其納稅成本。

2.提供便利化納稅服務(wù)措施。全面推行網(wǎng)上申報(bào)、電話申報(bào)等申報(bào)方式，實(shí)行全國統(tǒng)一的納稅申報(bào)電話號(hào)碼和網(wǎng)上申報(bào)地址。

3.放開普通發(fā)票的使用。將納稅信息納入社會(huì)化的居民(自然人和法人)信用體系，促進(jìn)小微企業(yè)依法納稅，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好外部環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，放開普通發(fā)票的使用權(quán)限，對于享受增值稅減免稅的納稅人，其為客戶開具的普通發(fā)票，由其自行登錄發(fā)票開具系統(tǒng)，自行打印、蓋章。取消使用發(fā)票專用打印機(jī)、發(fā)票專用紙和開票軟件等設(shè)施，為小微企業(yè)節(jié)省納稅成本。