促進企業(yè)R&D投入的稅收政策論文

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一、稅收政策對企業(yè)R&D投入的作用機理

國家稅收制度和政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟的一項重要手段，通過利益機制，影響全社會的（尤其是企業(yè)）R&D投入，降低其投資成本和投資風(fēng)險，增加投資的預(yù)期收益，進而實現(xiàn)對全社會（尤其是企業(yè)）R&D投入的鼓勵和推動作用。具體來說，稅收政策可以從三個方面影響企業(yè)R&D投入。

（一）稅收優(yōu)惠的存在使得企業(yè)資本收益率發(fā)生變化

在這里借鑒喬根森提出的標(biāo)準(zhǔn)成本模型來說明稅收政策對企業(yè)R&D投資的影響。假定資本使用成本只包括利息和折舊兩部分，且通貨膨脹率為0；政府不征企業(yè)所得稅時的資本使用成本的決定式為C=q（r+d）。式中，C為投資資本的使用成本，q為資本品價格，r為市場利率，d為折舊率。如果政府向企業(yè)征收所得稅，同時允許企業(yè)在稅前扣除資本的正常折舊和利息，此時的資本使用決定式為C=q（r+d）（1-uz-uy）（/1-u），u為企業(yè)所得稅稅率，z為價值1元資本的將來折舊扣除和利息，y為價值1元資本的利息扣除的現(xiàn)值，如果允許企業(yè)加速折舊h，資本使用成本則變?yōu)椋篊=q（r+d）（1-uz-uy-uh）/（1-u），進一步對企業(yè)R&D投入實行投資稅收抵免率為g的稅后優(yōu)惠政策，那么資本的使用成本則進一步降低為：C=q（r+d）（1-uz-uy-uh-ug）（/1-u）

（二）稅收優(yōu)惠降低投資風(fēng)險

假定投資者擁有風(fēng)險資產(chǎn)和無風(fēng)險資產(chǎn)，風(fēng)險和收益構(gòu)成一對組合。在對投資收益進行征稅，并且不允許損失補償?shù)那疤嵯拢谕蕊L(fēng)險收益水平下，收益便會減少。如果投資者想保持原有的資產(chǎn)組合，則必然選擇高風(fēng)險、低收益。按照風(fēng)險與收益對等的投資原則，征稅后的投資者必然會減少風(fēng)險資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重，以使風(fēng)險與收益對等。如果企業(yè)所得稅允許損失補償，則風(fēng)險資產(chǎn)比例上升。在存在稅收優(yōu)惠的情況下，由于政府承擔(dān)了一部分風(fēng)險損失，將會相對提高企業(yè)收益水平，降低企業(yè)風(fēng)險，從而鼓勵企業(yè)增加對R&D的投資。（三）稅收優(yōu)惠激勵企業(yè)和個人加大對人力資本的投入。假設(shè)在其他條件不變的情況下，勞動供給與工資正相關(guān)，工資越高，勞動力供給越多。征稅前，均衡的工資水平為W，社會上愿意供給的勞動力數(shù)量為L，對工資征收個人所得稅，實際工資降為W1，勞動供給量減少到L1，稅率越高，減少的勞動力供給數(shù)量越多。反之，如果對個人所得稅實行優(yōu)惠，例如減免發(fā)明創(chuàng)造獎金，將提高實際工資水平，增加人們在職業(yè)選擇時對從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和學(xué)術(shù)研究工作的傾向。企業(yè)的人力資本投資主要是職業(yè)培訓(xùn)。如果允許需求人才的企業(yè)可以稅前扣除支付給職工的工資、培訓(xùn)費，則會降低企業(yè)的資本使用成本，從而激勵企業(yè)雇傭更多的高新技術(shù)人員，增加R&D投資，增加對科研活動的需求。

二、完善我國R&D稅收政策的建議

針對我國現(xiàn)狀，從稅收政策對企業(yè)R&D投入的作用機理出發(fā)，建立合理而有效的稅收優(yōu)惠政策，可以很好地促進企業(yè)R&D投入績效的提高。

（一）所得稅優(yōu)惠與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠并重

R&D活動投資具有金額大，見效慢、風(fēng)險大的特點。除了注重所得稅的作用外，還應(yīng)注重流轉(zhuǎn)稅在促進R&D方面所起的作用。我國稅制規(guī)定：對用于科研教學(xué)的設(shè)備、技術(shù)改造項目進口設(shè)備、為生產(chǎn)《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》產(chǎn)品而進口所需的自用設(shè)備、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)為企業(yè)生產(chǎn)出口產(chǎn)品的原材料和零部件，以及軟件和集成電路進口所需自用設(shè)備，提供免除關(guān)稅和進口增值稅的優(yōu)惠。該政策的不足之處在于，對企業(yè)R&D新技術(shù)和技術(shù)引進國有化所需的關(guān)鍵零部件，卻不給予同等的免稅優(yōu)惠。因此，建議對企業(yè)R&D新技術(shù)所需關(guān)鍵零部件提供減免關(guān)稅和進口增值稅，加強國產(chǎn)設(shè)備的競爭力，提高企業(yè)自主研發(fā)的積極性。

（二）稅基優(yōu)惠與稅率優(yōu)惠并重

我國科技稅收政策的激勵方式，局限于對已經(jīng)和能夠獲得技術(shù)開發(fā)收益的企業(yè)實行稅率式優(yōu)惠和稅額減免，而較少運用加速折舊、投資抵免、延遲支付、技術(shù)開發(fā)基金等手段，這就造成那些尚未或正在進行技術(shù)研發(fā)的企業(yè)無優(yōu)惠可言。通過前面的分析得知，只有稅基減免、稅額減免、優(yōu)惠稅率三種方式相互協(xié)調(diào)配合，才能促進R&D活動的發(fā)展。我國應(yīng)借鑒國際上的先進經(jīng)驗，對科研活動使用的先進設(shè)備、專用裝置、房屋進行加速折舊，特別是對利用國產(chǎn)設(shè)備的企業(yè)可以再優(yōu)惠，以加快科技發(fā)展步伐。

（三）對企業(yè)優(yōu)惠和對人才優(yōu)惠并重

對科技項目的優(yōu)惠和對創(chuàng)新收入的優(yōu)惠，其對科技進步的鼓勵和刺激，要歸結(jié)到對科技人員個人納稅的科技稅收優(yōu)惠上。適當(dāng)提高企業(yè)允許稅前列支的教育經(jīng)費比重；提高科技人員個人所得稅的基本扣除標(biāo)準(zhǔn)；對知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入或特許權(quán)使用費收入降低稅負(fù)等，都可以很好地起到鼓勵企業(yè)、個人及社會各界培養(yǎng)和開發(fā)人力資源，調(diào)動科技人員積極性的作用。

（四）區(qū)域優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠并重

我國通過設(shè)立高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)匯集產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，并對進入開發(fā)區(qū)的企業(yè)實行免稅政策。事實上，大量高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)紛紛擠入開發(fā)區(qū)，甚至“假注冊”以非法避稅。從區(qū)域布局來看，技術(shù)開發(fā)區(qū)大多集中于東部沿海地區(qū)，使得本來落后的中西部在科學(xué)技術(shù)方面更加落后，進一步加劇了區(qū)域間的不平衡。因此，要改變以企業(yè)投資來源和地域區(qū)別為主的政策標(biāo)準(zhǔn)，實行以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向為目的的政策標(biāo)準(zhǔn)，輔以協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的目標(biāo)，促進企業(yè)平等競爭。R&D稅收政策作為政府支持企業(yè)R&D的重要工具之一，在西方國家得到了廣泛的運用，并且取得一定成果。對于我國來說，將這些經(jīng)驗和成果進行總結(jié)歸納，結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展的實際狀況，提出適合于推動我國科技創(chuàng)新的政策體系，將極大地提高我國的國際競爭力，也符合科教興國、人才強國的長期戰(zhàn)略規(guī)劃。我國沒有趕上前幾次的產(chǎn)業(yè)革命，這一次的新產(chǎn)業(yè)革命給了我們騰飛的機遇。在日益激烈的國際競爭中，有科學(xué)技術(shù)這張王牌，我國便可奮勇向前，實現(xiàn)經(jīng)濟的飛躍發(fā)展。

作者：周自軍 單位：農(nóng)業(yè)部優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品開發(fā)服務(wù)中心