現行小微企業稅收政策論文
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(一)立法保障不足
現行的促進小微企業發展的稅收優惠政策，大多數是以財政部或國家稅務總局的補充規定或通知的形式，散見于各個稅種的單行法規或實施細則中，法律級次不高;且頻繁出臺，多次變動，穩定性不強。稅收立法系統性不強，現行的稅收政策相對獨立，沒有與其他促進小微企業發展的法律彼此融合、形成合力，削減了政策的可持續性和系統性。
(二)對小微企業科技創新及融資支持不夠
我國現行《企業所得稅法》規定，對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅，但高新技術企業認定門檻較高，實際能夠享受優惠的小微企業數量很有限，從而減弱了對小微企業的支持力度。個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業適用《個人所得稅法》，采用5%～35%的五級累進稅率，且沒有《企業所得稅法》規定的高技術、研發、就業等方面的費用扣除優惠。與法人企業相比，非法人的小微企業缺少優惠政策支持，實際稅率高。另外，現行政策對科技人才的優惠政策門檻較高，對個人的創造發明和成果轉讓收益仍征收個人所得稅，對科技人員的稅收激勵作用不大。支持小微企業融資稅收優惠的僅限于印花稅，不僅范圍窄，而且力度小。
(三)稅收優惠政策效果不佳
現有稅收制度對小微企業的稅收優惠方式，流轉稅采用的主要是起征點方式，企業所得稅主要采用的是稅率優惠。增值稅一般納稅人的認定規定將90%左右的小微企業排除在外。2011年11月增值稅和營業稅起征點調整的優惠，起征點標準仍然較低，眾多微型企業難以從中受益。財稅〔2011〕117號雖然擴大了小型微利企業優惠政策的適用范圍，但只適用于查賬征收納稅人的規定使得80%左右的小微企業納稅人無法享受到現行扶持政策帶來的優惠，導致相關的稅收優惠規定停留于表面，難以產生相應的激勵效果。
(四)缺少專業的稅務征管服務機構
目前國稅和地稅兩套機構間缺乏相應的溝通協調機制，信息共享的程度較低。由于小微企業財務制度不甚健全，對國家政策法律的了解程度低，兩大機構的重復征管稽查更是增加了企業納稅成本。小微企業稅負不僅以流轉稅和所得稅為主體，還與其他大中型企業一樣要負擔城建稅、房產稅、車船稅、車輛購置稅、資源稅、城鎮土地使用稅等稅收，以及社會保障基金及其他基金和行政事業性收費等。在各種稅費規定中，體現量能課稅原則和對小微企業的照顧支持性規定非常少。征稅機關對于小微企業多采用核定征收的方式，而這種稅收征管的方式使得國家減稅政策難以落實，多數小微企業享受不到實惠。
二、促進小微企業發展的稅政措施
(一)提高稅收立法級次，構建立體稅收優惠體系
建議根據工信部關于中、小、微型企業的劃分標準，修訂《中小企業促進法》，增加針對小微企業的稅收扶持政策，以此作為促進小微企業發展的基本法。提高稅收政策與其他相關法律政策的融合程度，進而形成助推小微企業發展的合力。提高有關稅收優惠政策的立法級次，增強政策的延續性和穩定性，形成一個完整的以《中小企業促進法》為核心、各單行法律相配套的小微企業稅法體系。涉及的具體稅種，建議對增值稅和營業稅的起征點應按行業、企業規模不同而分類確定。對所得稅優惠政策的惠及面也應進行調整，將企業所得稅中小微企業的認定標準與工信部的小微企業界定標準統一，使絕大多數小微企業能享受優惠政策。同時，建議完善小微企業從創立、發展、壯大直至轉讓等環節的稅收優惠政策，構建立體優惠政策體系，調動廣大小微企業的經營積極性。
(二)激勵科技創新，降低融資成本
在所得稅優惠政策中，建議加大高科技行業小微企業的研發加計扣除力度，增加對多主體合作研發活動的支持。同時，減免相關的流轉稅，以減輕企業創立初期的稅收負擔，使其獲得充分的成長空間。為解決小微企業融資難問題，進一步發展小額貸款公司，對屬于國家鼓勵發展的行業、發展前景光明及可以提供相關擔保的小微企業，政府應該給予足夠的融資支持。建議降低此類貸款機構貸款業務利息收入的營業稅稅率或減計收入，鼓勵銀行滿足符合條件的小微企業的融資需求;對發放100萬以下貸款的小額信貸機構給予稅收優惠，實行減半征稅。
(三)加大稅收優惠力度，提高優惠政策利用率
建議進一步簡化現行小微企業稅制:一是盡快將小微企業納入增值稅擴圍范疇，將城市維護建設稅、教育費附加等并入增值稅，一并申報繳納，并將小規模納稅人征收率降至2%;二是在所得稅方面，允許小微企業自由選擇繳納個人所得稅或企業所得稅，避免重復征收;三是新設低稅率的小微企業稅統一稅以代替土地增值稅、城鎮土地使用費、房產稅等稅種;四是取消、減少小微企業行政事業性費用，對適于以稅收形式征收的應盡快啟動“費改稅”的法律程序，盡可能規范針對小微企業的收費體制，減少政府對小微企業的行政干預，切實減輕小微企業的實際稅負。
(四)改進稅收優惠方式，建立專門征管機構
大多數小微企業在創業期普遍存在資金短缺及虧損等問題，建議采取間接的“事前激勵”，更能體現政策的激勵效果。在所得稅方面，允許采用加速折舊、提取準備金、稅收抵免等間接優惠措施。在稅收征管方面，由地稅部門統一對小微企業進行征管，并成立專門的征管服務部門，集中處理小微企業發展過程中遇到的問題，切實落實國家的相關扶持政策。簡化小微企業申報程序和申報材料，完善電子稅務系統，采取簡便易行的征管措施。
作者：孫迎芬 單位：江蘇經貿職業技術學院